关于会计监督职能的思考 毕业论文.doc

毕 业 论 文题 目： 关于会计监督职能的思考 目 录摘要2关键词 一、会计监督的内容及重要性3（一）会计监督的涵义3（二）会计监督的特性4（三）会计监督体系的基本构成5 （四） 会计监督的重要性 6 二、我国会计监督的现状6三、会计监督存在的问题7（一）我国会计监督法律约束机制不健全7（二）企业监督体制不健全，企业内部控制制度失调，外部监督软弱无力 7（三）企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍了会计的有效监督8（四）会计人员自身素质低下，职业道德滑坡9四、完善会计监督的措施9（一）加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度9（二）强化会计监督体系10（三）提高企业负责人的法律意识11（四）加强会计队伍建议，提高会计人员职业道德素质观念11五、结论12参考文献13致 谢14郑州大学现代远程教育本科毕业论文（设计）评审表 14 摘要：会计监督是会计的基本职能之一，市场经济的有序运作离不开会计监督。目前,随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。要加强和完善会计监督职能，必须从加强法律体系建设、建立健全企业监督机制体系、加强单位负责人的会计监督责任、培养高素质的会计人员等几个方面着手。关键词：会计监督 会计信息 监督体系社会主义市场经济的建立和发展，使得经济活动日趋复杂，从而赋予了会计监督更为重要的使命。然而，近年来一些单位会计监督职能弱化，导致造假账、违法违纪行为屡有发生，严重损害了国家、社会及企业各方面的利益，严重影响了国家的宏观经济决策。健全会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。一、会计监督的内容及重要性（一）会计监督的涵义会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。具体讲，会计监督具有两层含义：一是利用真实的会计信息对经济活动进行监督，正确地反映和监督经济活动；二是对会计工作本身的监督，其具体要求是：各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务机关的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报，会计监督的这两层含义缺一不可。1、会计监督的目的会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）以及对违反国家财政制度和财务制度规定的收支不予办理，维护国家财政、财务制度，保护国家公共财产。2、会计监督的主体和客体会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。会计监督的客体是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动。这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。凡是能用货币表现的经济活动及其成果，都是会计监督的客体，包括财务收支、财产物资和财物三个方面。3、会计监督的内容从目前我国会计机构的职责来看，会计监督的具体内容包括：（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；（2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；（3）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；（4）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；（5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；（6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。4、会计监督的依据主要来自三个方面，（1）法律依据。包括国家规定的方针政策、法律法规和财政财务制度；（2）理论依据。主要指会计原理和处理会计事务的规范；（3）事实依据。指经济活动的真实情况，事实依据是会计监督的基础，会计监督要尊重事实，必须实事求是，查明事实真相，决不能主观猜测。（二）会计监督的特性1、全面性企业中，会计核算资料像一面镜子，它反映着企业各方面经济活动，企业的资金运动，就是一根红线，把企业的经济活动通过货币表现形式紧密联系在一起。对会计核算资料的监督，可以掌握企业经济活动的全貌。对财务收支活动的监督，可以了解企业是否遵守财经法纪。对主要会计核算指标的监督，可以检查企业的经济效益是否提高。 2、基础性各单位会计监督是内部监督，是经济监督体系的基础，是外部监督的前哨。单位会计监督加强了，为外部监督打下良好的基础，为外部监督创造一定的条件。 3、及时性会计监督是会计人员通过日常会计业务活动进行的，会计人员对本单位的情况了解熟悉，发现问题随时提出，较其它经济监督形式更及时。 4、广泛性国民经济的各个部门和基层单位，都有会计机构和会计人员对本单位进行会计监督，可以形成一个广泛的会计监督网络，有利于监督工作的广泛开展。 5、系统性会计要以货币为主要计量单位对经济活动进行连续的、完整的、系统的反映；要通过账簿进行序时登记；要通过账户进行系统归类；要通过报表进行定期总结；会计监督具有系统的特点。 （三）会计监督体系的基本构成现行的会计监督体系主要由以下三部分构成：1、单位内部会计监督单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动；单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。2、国家监督国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。国家监督的具体构成是：（1）财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督；（2）审计监督。政府审计监督，是各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行审计监督；（3）税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。3、会计工作的社会监督会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务，其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。（4） 会计监督的重要性 会计监督作为会计的基本职能之一，既是我国经济监督体系的重要组成部分和经济管理工作的重要手段，更是规范财经秩序的重要保证，会计监督的实施有其重要作用。一方面，有利于维护国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切活动都要遵循相关规则，会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规，减少违法犯纪行为的发生，从而保护单位财产的安全完整。另一方面，有利于强化单位内部的经营管理。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，避免不必要的经济损失,提高经济效益。二、我国会计监督的现状现状和问题不是一回事，现状是对现实的真实描述，既要有缺点也要有优点，仅是描述性的，不用分析，在存在的问题部分进行分析。近年来，随着现代企业制度的逐步完善和市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。尽管如此，现阶段会计监督工作仍存在着一些不足。目前社会上，有一些部门单位或个人受利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资人、债权人以及公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些现象具体可归纳为：（1）会计凭证失真，会计信息模糊。这种现象大致可分为两种情况，一种是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成表面上合法的经济内容，比如：用于请客送礼的费用，却在发票上填开“文具”、“办公用品”等字样；另一种情况是虚构经济内容，凭假发票报销。例如有些人去外地出差，购买私人用品，却凭据长途汽车票回单位报销；（2）内部管理松驰，会计监督不力。一些单位内部监督制度极不健全，甚至根本没有建立内部牵制制度，有的单位虽建有规章制度，但不落实，不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生；（3）领导带头违法，会计监督失效。一些领导干部利用职权违法违纪，会计监督丧失效力。比如：违反回避原则，安排亲属在本单位从事重要会计岗位工作，在资金使用上为自己大开绿灯，损公肥私，侵吞国家财产。三、会计监督存在的问题（一）我国会计监督法律约束机制不健全随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制，经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的法律约束机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法，使得出现违规事件时，没有相应法律条款进行有力地制裁，从而形成了新旧法规制度的“真空地带”。有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能弱化。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。（二）企业监督体制不健全，企业内部控制制度失调，外部监督软弱无力完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在缺乏内部监督和内部控制制度。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有也不健全，在实际工作中，得不到有效的执行和落实，使得规章制度形同虚设，流于形式，致使会计基础工作不规范，出纳与会计串通一气，坐支、白条抵库、原始凭证不合法等现象屡见不鲜。如“巨人危机”的爆发，曾在全国掀起了轩然大波。中国人民银行派一个工作组到珠海检查，检查结果让人吃惊：巨人集团没有向银行贷一分钱！到1996年底，巨人大厦修建所用的1.6亿元资金，都是靠公司自有资金和卖楼花所得收入提供的。这体现了目前我国很多企业的一个通病：缺乏现代资本运营的理念及技术，更重要的是缺乏长远的内部控制观念。如果巨人集团的管理体制建全，财务制度健全，理财循环的内部控制制度完善，就不至于此。还有曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一个设立琴台；第一个创立了自已的仪仗队；第一个在电视台作广告；辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。企业外部虽有许多监督机构，但各自为完成自身任务，各有取舍，如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。从社会监督来看，目前会计师事务所、审计师事务所等中介机构之间由于不正当竞争较为普遍，任意降低收费标准，以获取审计业务，考虑到审计成本，低收费只能以投入人员少，审计时间短来补偿，导致审计工作简单马虎，加之一些审计人员业务素质低，责任心不强，往往不能对较有深度和难度的问题予以披露。更有甚者，某些中介审计机构和审计人员为迎合企业的需要，出具虚假的审计报告，造成会计信息严重失真。如“银广夏事件”就涉及会计师事务所，这种行为助长了会计信息失真的恶性循环。（三）企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍了会计的有效监督目前，在一些单位中企业管理者独揽大权，集人、财、物管理于一身，股东大会、董事会履行职责不到位，经营者独揽大权，这与我国市场经济体制尚未完全建立，法人治理不够合理有关。企业经营者以权压法、肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出据虚假财务报告。一些会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地被反映出来，造成会计工作不能独立行使其监督职能，因而影响正常会计工作，阻碍会计工作的有效监督。（四）会计人员自身素质低下，职业道德滑坡会计人员是会计信息的提供者，会计人员自身素质不高是影响实施会计监督制度的重要因素。我国的改革开放加快了对会计人员的需求，但从现阶段来看，虽解决了量方面的问题，但在会计人员中受过大学专业教育的还不及10，会计人员整体的素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。不少单位由于历史因素和用人机制的原因，会计主管和会计人员的任职资格和条件达不到岗位能力的要求，对会计改革和新的会计制度、会计准则难以全面正确理解和应用，所制造出来的大量会计信息不符合新的会计制度、会计准则的要求，有的甚至出现大量的技术性和基本原理差错，以至于发生某些违法、违反科学的行为还不自知，这就难免造成会计信息质量的低劣。会计监督问题根本是人的问题。人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。有些会计人员由于职业道德和思想素质低，法制观念淡薄，为了企业利益而作假账，为了个人利益而编假证、假据，化公为私，有的甚至与单位领导串通一气，合谋作案，这也是当前集体、私营企业会计信息失真的主要原因。有这样一个案例，某公司招会计，经理亲自担任考官，他向所有应聘者只提一个问题，即“1+1=？”。应聘者一个接一个地进来，有的说等于1，有的说等于2，也有的说等于3经理都摇摇头表示不满意，只有一位应聘者听到经理的问题后，转身将门关好，然后走到经理近前，附在经理耳边说，“你说等于几？”经理满意地点点头，结果此人被录用了。如此投其所好的会计，他的会计职业道德令人担忧呀。四、完善会计监督的措施（一）加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度健全的法律法规，是会计监督能有效实施的重要保障，也是我国会计体系逐渐完善过程中有法可依的基础。加强法制建设，是强化国家和社会监督的重要保证，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和注册会计师事务所创造良好的环境，有利于强化监督职能。加强法制建设有利于对企事业单位的法人加强法律约束。当前的会计法规仍有待进一步完善，国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明、界限清晰、内容具体、规定明确、可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。要搞好会计监督，进行法制教育，加大执法力度，也是极其重要的环节。会计人员必须熟悉法律法规和财务制度，并以身作则，模范遵守法纪，否则就难以监管别人，同时，要经常向单位负责人和广大职工宣传财经、会计法规。只有以法制作为经济工作的支柱和经济活动的准则，才能严把财务收支关，保证会计监督卓有成效地进行。法制教育不是一时半时的事情，因此，宣传“会计法”不能靠一、二次检查和培训，必须把宣传教育活动不断继续下去。同时，加大对制假、造假单位负责人及相关人员的责任追究力度，切实解决好长期以来在会计行业违法违纪处理时只对事不对人的问题。对那些拒不执行会计法规的单位和个人，不但在经济上给予重罚，而且要追究其党纪政纪责任，不能让违法违纪的单位和个人在经济上占到便宜，促使各单位高度重视内部会计监督，努力营造一个良好、清新的会计执法监督环境。（二）强化会计监督体系按照会计法规定，会计监督体系应包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。首先，内部会计监督是最根本性的监督。健全的内部控制体系，必将为会计信息质量的提高，防止信息失真，起到关键的作用。而建立健全内部监督制度主要是体现在：以会计核算和会计监督为中心，结合本单位的实际情况，逐步建立健全规范的不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等一系列内部会计控制制度。目的是保证会计资料的真实完整，提高会计信息质量，保护财产的安全完整，确保法律法规及各项规章制度贯彻执行。其次，在监督过程中要注意建设和完善社会中介机构，督促注册会计师的社会监督职责到位。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意，但从我国市场经济的发展要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须整顿会计师事务所的执业行为，提高执业水平，加大对社会中介机构的监督力度，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公正监督作用，使会计造假现象进一步得到遏止。最后，政府监督要明确职责，合理分工。企业会计监督必须和工商、财政、税务、审计等部门的监督密切配合，促进各企业单位在严格遵守国家法律法规和制度的前提下，从事各项经济活动；工商、财政、税务、审计等执法机关，要各司其职、密切配合、相互协作，做到齐抓共管，达到综合治理的目的，对监督检查中发现的违法违纪问题，要坚决依法处理，并要追究有关人员的行政责任和法律责任，以维护国家财经纪律的严肃性。（三）提高企业负责人的法律意识会计法明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。这种现象的出现与企业负责人的法律知识缺乏紧密相关。因此当前财政部门及有关法制宣传部门要利用多种形式开展会计法及相关法律法规的宣传和教育，帮助他们提高法制意识和法律水平。通过一些典型事例分析和展示，使其懂得守法与违法的利与弊，使他们明白会计信息造假的成本和风险，要远远大于可能产生的收益，不但得不到任何好处，而且要倾家荡产，使其在今后的经济生活中知法守法，自觉杜绝会计造假行为的发生。同时应该通过立法对企业负责人的会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责任。 （四）加强会计队伍建议，提高会计人员职业道德素质观念要强化会计监督，必须加强会计队伍的建设，提高会计人员素质。首先，加大对会计人员后续教育的力度，使其会计知识不断得以更新，业务理论和业务技能不断提高。所谓后续教育是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格（职称）的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的培训、再教育，这是会计队伍建设的重要内容，又是一崭新的事业和艰巨复杂的系统工