15.税收征收管理法

第十五章 税收征收管理法 与刑法不配套，相关部门正准备对此修正。 第一节 概述 一、适用范围 是税务机关征收的各种税收。由 财政部门征收或由海关代征 的税种（如：海关征收的关税及代征的增值税、消 费 税），不适用征管法。 目前还有一部分费由税务机关征收，如教育 费附加，也不适用征管法。 * 【例】：下列各项中，不适用 税收征收管理法 的有（ BD ）。 A.城市维护建设税 B.关税 C.车辆购置税 D.教育费 附加 二、遵守主体 1. 税务行政主体：税务机关 2. 税务行政管理相对人：纳税人、扣 缴义务人和其他有关 单位 3. 有关单位和部门 三、权利和义务 1. 税务机关和税务人员的权利和义务 广泛宣传税收法律、行政法规 ，普及 纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务。 应当回避： 夫妻关系； 直系血 亲关系；三代以内旁系血 亲关系；近姻亲关系； 2. 纳税人、扣缴义务人的权利和与 义务 纳税人扣缴义务人的义务： （1）有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定等。 （2）有权要求税务机关为纳税人，扣 缴义务人的情况保密。 （3）纳税人依法享有申请减、免、退税的权利。 （4）纳税人，扣缴义务人对税务 机关所做出的决定，享有 陈 述权，申辩权，复议权，诉讼权和请求国家赔偿的权利。 （5）纳税人，扣缴义务人有权控告 和检举税务机关、税 务人 员的违法违纪行为。 * 【例】：税务机关应当为纳税人、扣 缴义务 人的情况保密，是指 对下列情况保密（ AB ）： A商 业秘密 B个人隐私 C税收 违法行为 D税收违法事实 第二节 税务管理 一、税务登记 税务登记 种类 纳税人种类 登记时限 受理的税务机 关 领取营业执照从事生产经营活动 自领取营业执照之日起 30 日内开业税务登 记 其他纳税人 自成为法定纳税人之日起 30 日内 需在工商管理部门办理变更（不涉及主管登记 机关改变） 自工商部门办理变更登记之日起 30 日内变更税务登记 不需工商管理部门办理变更 自发生变化之日起 30 日内 所在地主管税务 机关 停业、破产、解散、撤销等 申报办理注销工商登记前，先申 报办 理注销税务登记（先税务后工商注销） 原税务登记机关 因住所、生产经营场 所变动而改变 主管登记机 关的 先向原登记机关办理注销登记， 再向迁达地税务机关申报办理开业税务登记 原登记机关， 迁达地税务机关 不需在工商行政管理机关注销登记 有关部门批准或宣告之日起 15 日内 注销税务登 记 被吊销营业执照 自被吊销营业执照之日起 15 日内 原税务登记机关 停业、复业登 记 实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期间需要停业的， 应办理停业登记。 纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请。 主管税务机关 外出经营活 动报验登记 从事生产、经营的 纳税人外出临时经营 自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日 起，在连续 的 12 个月内累计超过 180 天的， 应当自期满之日起 30 日内 生产、 经营 所在地 税务机关 （一）开业税务登记 税务登记证的核发： 对从事生 产 、经营并经工商行政管理部门核发营业执照 的纳税人，核 发：税务登记证及其副本。 2 对未取得 营业执 照或工商登记核发临时营业执照从事生产经营的纳税人，暂核发：税务登记证及其副本，并在 正副本右上角加盖“临时” 章。 对纳 税人非独立核算的分支机构及非从事生产经营的纳税人（除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所 得税，车 船税的外） ，核发：注册税务登记证及其副本。 对既没有税收纳税义务又不需领用收费票据的社会团体，可以只登记不发证。 * 【例】： 从事生产、 经营的纳税人外出经营，自其在同一 县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的 12 个月内累计超过 180 天的， 应当自期满之日起（ D ）内，向生产、 经营所在地税务机关申报办理税 务登记，税务机关核发（ ）。 A15 日，临时税 务登记证 B15 日， 临时税务登记证及副本 C30 日，临时税务登记证 D30 日， 临时税务登记证及副本 （二）变更、注销税务登记 1.变更税务登记的适用范围 改变单位名称或法定代表人；改变经营性质或经济类型；改变住所或经营地点（不涉及主管税务机关变动）；改变 生产经营或经营方式；增减注册资金；改变隶属关系；改变生产经营期限、改变或增减银行账号；改变生产经营权属以 及改变其他税务登记内容的。 2.注销税务登记的适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住 所、经营地址迁移而涉及改变 原税务机关的；纳税人被工商行政管理部 门吊销营业执照。 需工商注销的，要先注销税务 再注销工商。 （三）停业、复业登记 实行定期定额征收方式的纳税人。 （其他的征收方式的，零申 报就可了。 ） （四）外出经营报验登记 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的， 应在外出前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活 动税收管理证明（简称外管证）。 一地一证，去两地就两证。 外管证的有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天。 （五）税务登记证 应将税务登记证正本在其生产、经营场所或者办公场所公开 悬挂。 遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 税务登记证的发放： 纳税人具体情况 税务登记证种类 领取工商营业执照经营的纳税人 税务登记证及副本 未领取工商营业执照或领取临时营业执照的纳税人 加盖“临时”章的税务登记证及副本 非独立核算分支及非从事生产经营的纳税人 注册税务登记证及副本 没有税收纳税义务不需要领取收费（经营）票据的社团 只登记不发证 * 【例】： 下列各项中，属于法定税 务 登记事项的有 （ ABCD ）。（2007 年） A开 业税 务登记 B注 销税 务登记 C停 业税务 登记 D临时经营税务登记 - 【例】：下列各项中，按照 税收征收管理法 及税务登记管理办法的规定，不承担税 务登记义务的是（ C ）。（2006 年） A依法 负有代扣代 缴税款义务的 单位 B临时从事生产经营 活动的个体工商 户 C企业在本地设 立的非独立核算的分支机构 D不从事生 产 、经营，但依法负有纳税义务的单位 - 【例】：以下关于税务登记证的核发的表述正确的有（ AD ） A税 务机关 应当自收到 纳税人填 报的税务登记表之日起 30 日内审核完毕并发放税务登记证件 B对纳税人非独立核算分支机构核发税务登记证及其副本 C对从事生产经营 的纳税人核发 注册税务登记证及其副本 D对 既没有税收纳税义务又不需 领用收费（经营）票据的社会团体等，可以只登记不发证。 - 【例】： 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法 终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起 30 日内，持有 关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。 （ ）（2004 年） 变了主管，先注销 ，再开 业税务登 记！ 3 / 11- qYp 【析】：先注销税务，再注销工商，而且是 15 日。 - 【例】：纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起( C )内，向原税务登记机关申请办理注销税务 登记。 （1997 年） A.7 日 B.10 日 C.15 日 D.30 日 - 【例】:根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（ AB ）。（2008 年） A.从事生产经营的事业单位 B.企业在境内其他城市设立的分支机构 C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会 团体 D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业 二、账簿、凭证管理 （一）账簿、凭证 从事生产、经营的纳税人应自 领取营业执照或者发生纳税 义务之日起 15 日内设置账簿。 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 10 日内，分 别设置代扣代 缴、代收代 缴税款账簿。 生产、经营规模小又确无建账 能力的纳税人，可以聘 请经批准从事会 计代理记账业务的专业机构，或经税务机关 认可的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；再者，可以按照税务机关的规定，建立收支凭 证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。 纳税人使用计算机记账的，应 在使用前将会计电算化系统 的会计核算软件、使用 说明书及有关资料报送主管税 务机关备案。 凡从事生产经营的纳税人必须将所采用的财务会计制度和具体的财务、会计处理方法，自 领取税务登记证件之 日起 15 日内，报送主管税务机关 备案。 关于账簿、凭证的保管：10 年。 （二）发票管理 1.税务机关是发票的主管机关， 负责发票的印刷、 领购、开具、保管、缴销的管理和监督。 2.单位和个人，在领取税务登 记证后，向主管税 务机关申请领购发 票。 3.对无固定经营场所或财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供 担保人的，可以视其情况，要求提供保证金，并限期缴销发票。 4.发票不得跨省、直辖市、自治区使用。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。发票领购单位 未经批准不得跨规定使用区域携带、邮寄、运 输空白发票，禁止携带、邮寄或者运输发票出入境。 5.开具发票要加盖财务印章或发票专用章。 6.发票保管管理：包括专人保管制度、 专库保管制度、 专账 登记制度、保管交接制度、定期 盘点制度。 * 【例】：根据税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关， 负责发 票的印刷、领购、开具、保管、缴销的管理和监督。 （ ） （2006 年） - 【例】：纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保 证金，并限期 缴销发票。 （）（2002 年） 【析】：这一规定只对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人实施，不是对所有纳税人。 - 【例】：下列关于发票开具、使用、取得的说法正确的有（CD ） A纳 税人 进行电 子商务可以不开具或取得 发票 B北京某单位销 售货物给上海，可将空白发票带到上海填开 C禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境 D开具发 票要加盖 发票专用章或 财务专用章 【析】：纳税人进行电子商务必须开具或取得发票；发票不得跨省、自治区、直辖市使用。 （三）税控管理 不能按规定安装、使用税控装置，或 损毁、擅自改 动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可处 2000 元以下的 罚款；情节严重的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款。 三、纳税申报 （一）基本规定 基本要点 主要规定 税务对建账比税务登记的时间要求紧！ 4 申报可延，税不可延。 办理纳税申报的对象 包括负有纳税义务的单位和个人（包括取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人、享有减税、免税待遇的纳税人）和扣缴义务人。 纳税申报的内容 在各种纳税申报表和代扣代缴税款报告中体现 纳税申报的方式 （1）直接申报；（2）邮寄申报；（3）数据电文 除上述方式外，实 行定期定额缴纳 税款的纳税人，可以 实行简易申报 、简并征期 等申报纳税方式。 特殊纳税申报规定 （1）邮寄申报，应 使用统一的纳税申 报专用信封，并以 邮政部门收据作 为申报凭 据，以邮 戳日期作 为世纪申报日期。 （2）数据电文方式申报，其申报日期以税 务机关计算机网络系统收到该数据电文 的时间为准。 （二）延期申报 不等同于延期纳税。延期申报是税 务管理范畴，而延期 纳税是税款征收范畴。 因特殊情况，不能按期进行纳 申报的， 经县以上税务机关核准 ，可以延期。但 应当在规定的期限内提出书面延期 申请。 经核准延期的，应按照上期实缴 税额或税务机关核定预缴 税款，并在核准的延期内 办理纳税结算。 * 【例】：实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法 规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税 务 机关可以视同申报， 这种方式称为 （C ） A直接申报 B间接申报 C简易申报 D简并征期 第三节 税款征收 一、征收原则 1.税务机关是征税的惟一行政主体的原则； 2.税务机关征收税款或扣押、 查封商品、 货物或其他财产时 ，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收 据或清单。 3.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。 4.税款优先的原则 优先于 无担保 债权； 纳税人发生欠税在前的 ，税收优先于抵押权、 质权和留置权。 优先于 罚款、没收非法所得。 * 【例】：下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有（ BCD ） （2009 年） A.税务机关减免税时，必须给纳税人开具承 诺文书 B.税务机关征收税款时，必 须给纳 税人开具完税凭证 C.税务机关扣押商品、货物或者其他 财产时必须开付收据 D.税务机关查封商品、 货物或者其他 财产时必须开付清单 二、征收方式 查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款等。 * 【例】： 以下哪种征收方式适用于财会制度健全的纳税人（A ） A查账 征收 B查定征收 C查验征收 D定期定额征收 三、征收制度 （一）代扣代缴、代收代缴 1、扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在一日之内报 告主管税务机关处理。不及时 向主管税务机关报告的，扣 缴义务 人应承担应扣未扣、应收未收税款的责任。 2、税务机关按照规定付给扣缴义务 人代扣、代收手 续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一 办理退库手续，不得在征收税款的 过程中坐支。 （二）延期缴纳 因特殊困难，经省、自治区、直辖市国税、地税 批准，可延期缴纳税款，但3 个月。 特殊困难：不可抗力；当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以 缴纳税款的。 1纳税人提出书面申请。 2同一笔税款不得滚动审批。 而延期申报的批准级别较低：县以上税务机关。另，关税是海关批准：6 个月。 5 / 11- qYp 3批准延期内免予加收滞纳金。 * 【例】：下列各项中，符合税收征管法延期 缴纳税款规定的是（B ）。（2005 年） A.延期期限最长不得超过 6 个月，同一笔税款不得 滚动审批。 B.延期期限最长不得超过 3 个月，同一笔税款不得滚动审批。 C.延期期限最长不得超过 6 个月，同一笔税款经审批可再延期一次 D.延期期限最长不得超过 3 个月，同一笔税款 经审批可再延期一次 （三）税收滞纳金 从滞纳税款之日起，按日加收 滞纳税款万分之五的滞纳金。 加收滞纳金的起止时间：缴纳期限届满次日起至实际缴纳或者解缴税款之日止。 （从滞纳那天算，算 头算尾） * 【例】：某企业 2008 年 3 月生产经营应纳增值税 10000 元，该企业于 4 月 21 日实际缴纳税款， 则应加收的滞纳金金额为： 【解】: 按照增值税纳税期限和结算交款期限，该企业应于 4 月 10 日前缴纳税款， 1116 日，滞纳 6 天，滞纳金100000.5630 元 （四）减免税收 不得擅自减免。纳税人要求减免税 应提出书面申请并报送相 应资料；减免税要经审批；减免期内也要进行纳税申 报；纳税人享受减免条件变化及时报告；减免期满次日起恢复征税。 基本要点 主要规定 报批类 应由税务机关审批。凡未按规定申请或虽申请但未经税务机关审批的，不得享受报批类减免税。 减免税的类 别 备案类 指取消审批手续的减免税项目，不需税务机关审批的减免税项目。 纳税人未按规定经税务机关登记备案的，一律不得减免。 依法可享受减免税待遇， 但未享受而多缴的 纳税人可在未享受减免而多缴税款的 3 年内申请减免，要求退还多缴的税款，但 不加算银行同 期存款利息。 * 【例】：纳税人申请减税应向主管税务机关提出书面申请，并按照规定附送有关资料，由主管税 务机关层报有权审批的税务机关审批， 而不得直接向有权审批的税务机关提出申请。 （） （2007 年） 【析】：纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有 权审批的税务机关提出申请。 （五）税额核定和税收调整 1税额核定制度 （1）依照法律、行政法规的规定可以不 设置账簿的； （2）依照法律、行政法规的规定 应当设置但未设置账簿的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或成本 资料、收入凭 证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限 办理纳税申报， 经税 务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 【析】：本质上就是无账或有账等于没有的。 * 【例】： 下列情形中，税 务机关有权 核定纳税人应纳税额的有（ABC ）。（2004 年） A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 B.依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的 C.依照法律、行政法 规的规定可以不 设置账簿的 D.依照法律、行政法规的规定可以不办理税务登记的 2税收调整制度： 关联企业：（1）在资金、经营 、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者所 拥有或者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 纳税人有上述所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法 调整计税收入： （1）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； （3）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的方法 调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税 务机关自该业务往来发生 6 的纳税年度起 3 年内进行调整；有特殊情况的：10 年。 （六）未办理税务登记 1适用对象：未办理税务登记 的从事生产、 经营的纳税人及 临时从事经营的纳税人。 2执行程序：（1）核定应纳税额 ；（2）责令缴纳；（3）扣押商品、货物；（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货 物。 （5）抵缴税款。 （七）税收保全措施 指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保 证或难以保证的案件，采 取限制纳税人处理或转移商品、 货物或其他财产的措施。 1.适用范围：从事生产、经营的 纳税人。 不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。 2.时间：在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。 3.程序：有根据 责令限期纳税明显转移商品货物及其他财产不能提供担保县以上税务分局局 长批准。 4.主要形式： 冻结纳税人相当于应纳税款的存款。 （不是所有的存款） 扣押、查封纳税人的价值相当于 应纳税款的商品、 货物或其他 财产。（扣押查封时，应当包括滞纳金和扣押、查 封、保管、拍卖、变卖的费用） 5.保全范围以外：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,及对单价 5000 元以下的其他生活用品（不包括 机动车辆、金银饰 品、古玩字画、豪 华住宅或者一处以外的住房。 ） 6. 税收保全措施期限：一般6 个月；重大案件需延长的，应当报国家税务总局批准。 （八）税收强制执行措施 1.适用范围：从事生产经营的纳税人和扣缴义务人和纳税担保人。（联系：保全措施） 2.主要形式： 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款； 扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。滞纳金必须同时强制执 行。 税务机关采取税收强制执行措施时，必 须坚持告诫在先的原 则。 拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞 纳金、 罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在 3 日内 退还被执行人。 * 【例】： 下列各项中，不符合 税收征收管理法 有关规定的是（ D ）。（2006 年） A.采取税收保全措施时，冻结的存款以 纳税人应纳税款的数额为限 B.采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执 行 C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生 产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 - 【例】：税收保全措施是税收强制执行措施的必要前提，税收 强制执行措施是税收保全措施的必然结果。 （ ）（2000 年） - 【例】：根据税收征管法的规定，下列项目中属于适用税收强制执行措施的条件有(BCD )。 A仅 适用从事生产经营的纳税人 B税收强制执行措施必 须发生在 责令期满之后 C采取税收强制措施前，应当报经县以上税务局（分局）局长批准 D对 逾期不履行法定义务的纳税人等管理相 对人必须告诫在先， 执 行在后 - 【例】：下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是（ C ）。（2009 年） A税收强 制执行措施不适用于扣缴义务人 B作为家庭唯一代步工具的 轿车 ，不在税收强制执行的范围之内 C税务机关采取 强制执行措施时 ，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行 D税 务机关可 对 未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人 实施税收强制执行措施 （九）欠税清缴 1.审批权限：省、自治区、直辖市国税、地税。 2.时限：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限 缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定 的期限缴纳所担保的税款的，由税 务机关发出限期缴纳税款通知 书， 责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过 15 7 / 11- qYp 日。 3.欠税清缴制度 （1）离境清税。 （2）改制纳税人欠税清缴：纳税人合并时未缴清税款的，由合并后的纳税人继续履行；纳税人分立时未缴清税款的， 分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 （3）大额欠税：欠缴税款数额在 5 万元以上的纳税人，在 处 分其不动产或者大额资产之前， 应向税务报告。 （4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤 销权 。 * 【例】：根据税收征收管理法及其实施细则的规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前， 应当向税务机 关报告。欠 缴税款数 额较大是指欠 缴税款在（ B ）。（2003 年） A3 万元以上 B5 万元以上 C10 万元以上 D20 万元以上 （十）税款的退还和追征制度 情况 关税规定（1，1，3） 征管法规定（3，3， 3） 溢征 海关发现：立即退回； 纳税人发现： 自纳税之日起 1 年内书面申请退税+银行同期存款利息。 税务机关发现：立即退回； 纳税人发现： 自纳税之日起 3 年内书面申请退税+银行同期存款利息。 补征 海关发现：自缴纳税款或货物放行之日起 1 年内补征。 税务机关发现在 3 年内补征。 追征 海关发现在 3 年内追征。按日加收万分之五滞纳金。 税务机关责任：3 年内追征； 纳税人责任：3 年+滞纳金。若累 计数额 10 万元，延 长到 5 年。 偷、抗、骗税：无时间限制。 按日加收万分之五滞纳金。 * 【例】：（2004 年）因纳税人、扣 缴义务 人计算等失误，未 缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的， 可（C ） A.只追征税款不加收滞纳金 B.将追征期延长到 10 年 C.将追征期延长到 5 年 D.处以 2000 元以上 1 万元一下的罚款 第四节 纳税检查 一、形式和方法 形式：重点检查；分类计划检查；集中性检查；临时性检查；专项检查。 方法：全查法；抽查法；顺查法；逆查法；现场检查法；调账检查法；比较分析法；控制计算法；审阅法；核对法；观察 法；外调法；盘存法；交叉稽核法。 二、职责 1. 查账权 特殊方式：调账检查，经县以上税 务（分局）局长批准，可将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的会计资料调回税 务机关，但须开付清单，在 3 个月内完整退还； 特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可将纳税人、扣缴义务人当年会计资料调回检查，但须 在 30 日内退还。 2. 场地检查权：可以检查生产经营场所，但不能 查生活场 所，那是公安机关的事 。 3. 责成提供资料权 4. 询问权 5. 在交通要道和邮政企业的查证权。 6. 查核存款账户权： 经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国 统一格式的检查 存款账户许可证明， 查核从事生产、经营的纳税人、扣 缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；（经营账户） 税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储 蓄存款。 （个人账户） 7. 税务机关派出人 员在进行检查时， 须出示税务检查证和税务检查通知书。 （单独的：一证一书）税务机关 对集贸市场及集中经营业户进行检查时,可以使用统一的税务检查通知书。 * 【例】：税务检查权是税务机关在检查活动中依法享有的权利， 税收征管法规定税务机关有权(ABC ) 。（1998 年） A.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料 8 B.责成纳税人提供与纳税有关的文件、 证明材料和有关资料 C.到纳税人的生产、 经营场所和货 物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产 D.对纳税人的住宅及其他生活场所进行检查 - 【例】：下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法 规定的有（ BC ）。（2009 年） A到 纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产 B责成纳税人提供与 纳税有关的文件，证明材料和有关资料 C到车站检查纳 税人托运货物或者其他 财产的有关单据，凭证和资料 D经县 税 务局长 批准，凭 统一格式的 检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款 【析】：D 需市、自治州以上税务局（分局）局 长批注，不是存款 账户。 第五节 法律责任 一、违反税务管理基本规定 （一）有下列行为之，由税务 机关责令限期改正， 可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 10000 元以下的罚款： 1.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注 销税务登记的。 2.未按照规定设置、保管账簿 或者保管记账凭证和有关资 料的。 3.未按照规定将财务、会计制度或者 财务、会 计处理办法和 计算机软件报送税务机关备查的。 4.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 5.未按照规定安装、使用税控装置 ，或者 损毁或擅自改动税控装置的。 6.纳税人未按照规定办理税务登记证检验证或者换证手续的。 （以上各点，不论 改与不改，都可以处以罚款。 ） （二）对不办税务登记且逾期不改的纳税人，由工商行政管理机关吊 销其营业执照。 （三）违章使用税务登记证的， 处 2000 元以上 10000 元以下的 罚款；情节严重的， 处以 10000 元以上 50000 元以 下的罚款。（直接就是 2000 元以上了。 ） 二、扣缴义务人税务违章 （一）不按规定设账: 由税务机关责令限期改正，可以 处以 2000 元以下的罚 款；情节严重的：20005000 元。 （二）不按期申报 由税务机关责令限期改正，可以 处以 2000 元以下的罚 款；情节严重的：2000 元10000 元。 （三）不履行扣缴职责 税务机关向纳税人追缴税款， 对扣缴义务人处应扣未扣、 应 收未收税款 50%以上 3 倍以下的罚款。 （四）偷税行为、偷税罪（扣而不 缴） 偷税：扣缴义务人采取伪造、变 造、 隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，不缴或者少缴已扣、已收税款。税务机关将追 缴其不缴或少缴的税款、滞纳 金，并 处不缴或少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款。 扣缴义务人采取前款所列手段，不 缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的 10以上且数额在 1 万元以 上的，追究刑事责任。 * 【例】： 根据税收征收管理规定，扣缴义务人应扣未扣、 应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处一定数 额的罚款，其 罚款限 额是（ C ）。（2007 年） A.2000 元以下 B.200 元以上 5000 元以下 C.应扣未扣、 应收未收税款 50%以上 3 倍以下 D.应扣未扣、应收未收税款 50%以上 5 倍以下 三、偷税的认定 刑法，已经改成为：逃避缴纳税款，不用偷税的说法。给国家缴税，何来偷？ （一）特征 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通 知申报而拒不申报，或进行虚假申 报的手段，不 缴或者少缴应纳 税款。（有手段，且有结果） （二）偷税与偷税罪 1. 偷税罪（偷税相关内容可以不看， 应该今年不考） 对偷税数额占应纳税额 10以上且偷税数额在 10000 元以上的，或因税务机关给与二次行政处罚又偷税的，属 于偷税罪。 性质 特征 处理 对纳税人的处罚是 1 万元。 9 / 11- qYp 一般偷税行为 （依征管法实施行政 处罚） 用欺骗、隐瞒等手段逃避 纳税； 偷税绝对额1 万元，或相对额10%（偷税数额占应纳 税额比重） 税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、 滞纳金； 并处不缴或少缴税款 50%以上 5 倍 以下的罚款。 1 万元偷税绝对额10 万元，且 10%相对额超过 30% 3 年以下有期徒刑或拘役，并处 1 5 倍罚金。 偷税罪 （依刑法实施刑事处 罚） 偷税绝对额10 万元，且相对额30% 3 年7 年有期徒刑或拘役，并处 15 倍罚金。 2. 偷税的绝对额和相对额： （1）绝对额：不含教育费附加及非税款项。（因为教育费附加不是税）。 （2）相对额：偷税比例偷税税额（偷税税额+已纳税额）100% - 【例】： 2008 年 2 月国地两家税务机关在对 2000 年成立的县城某公司的 2007 年经营进行联合稽查，发现在 2007 年 1 月至 12 月间， 销售货物收取现金款项 44 万元存入账外小金库，未计入销售计算销项税额； 经核实，该公司 2007 年已缴纳增值 税 20 万元，城建税 1 万元,所得税 20 万元。 税务机关对该公司作出追缴税款的处理，国地两家各研究决定 对其罚款 2 万元。 请根据征管法的规定对上述公司的行为和税务机 关的行为作出判断，并提出处理意 见。 【解】: 先计算偷税绝对额： 少缴增值税销项44（1+17%）17%=6.39 万元 少缴城建税6.39 5%=0.32 万元、教育费附加6.39 3%=0.19 万元 少缴企业所得税44（1+17% ） 0.320.1925%=9.27 万元 偷税合计6.39+0.32+9.27=15.98 万元 应补教育费附加=0.19 万元 再计算偷税相对额： 偷税数额占应纳税额的比重：15.98（15.98+20+1+20）10028.04 【注】：教育费附加不是税，少 缴的教育 费附加不作为计算偷税比重的因素。 该公司属偷税罪范畴。税 务机关除追 缴偷税税款 15.98 万元以外，可处偷税款 50%以上 5 倍以下的罚款，故最低 罚款额为: 国税最低罚款:6.3950 =3.2 万元 地税最低罚款:(0.32+9.27) 50=4.80 万元 税务机关做出的罚款决定过低，不符合征管法规定。 国税局和地税局还应对其滞纳税款加收滞纳金。 因为偷税数额占应纳税额 10以上，并且偷税数额在 1 万元以上，应提交司法机关，处纳税人 3 年以下有期徒刑，并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下的罚金。 三、骗税、抗税、欠税 种类 行为特征 处罚规定 骗税 假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款 的 追缴其骗取的退税款，并 处骗取税款 15 倍的罚款；构成犯罪的，追 究刑事责任。 骗取国家出口退税的，税务机关可 停止其出口退税。 抗税 暴力、威胁方法拒不 缴纳税款 追缴税款、滞纳金外，未构成犯罪的，由税 务机关处以拒缴税款 15 倍的罚款。 构成犯罪的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款 15 倍 的罚金；情节严重的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑或者拘役，并 处 拒缴税款 15 倍的罚金。 欠税 1纳 税人在 规定期限内不 缴或者少 缴税款 2纳 税人采取 欺 骗、 隐瞒等手段提供担保，造成 应缴税款损失的 税务机关责令限期交纳，逾期未 缴 的，除采用 强制措施追缴以外，可 处不缴或少缴税款 50%以上 5 倍以下的 罚款。 虚假申 报 纳税人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正，并 处 50000 元以下的罚款。 不申报 纳税人不申报，不缴少缴应纳税款的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并 处不缴或少缴税款50%以上 5 倍以下的罚款。 不配合税务机关依法检查的，可以出 1 万元以下的罚款；情 节严重的， 处5 万元的罚款。 非法印制发票的法律责任中，可以判 处无期徒刑或者死刑。 10 四、违反税务代理 税务代理人违反税收法律、行政法 规，造成 纳税人未缴或者少 缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞 纳金外，对税务代理人处纳税人未 缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。 第六节 纳税评估、纳税担保 基本要点 主要规定 纳税评估概念 是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳 税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的 判断，并采取进一步征管措施的管理行为 纳税评估工作遵循的原则 强化管理、优化服 务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行 纳税评估主体 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评 估也可由上级税务机关负责 一、纳税评估 评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上 级税务机关负责。 （一）评估结果处理 税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因 评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门 批准并通过企业财务部门进