营改增对建筑业税负的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 营改增对建筑业税负的影响 “营改增 ”之后，可影响建筑业税 负的因素增多，如：高新技术减免税； 税率定的偏高，且存在部小规模纳税人 抵扣不足、材料简易征收等；而建筑业 的成本主要是由料费、工费、专业分包 成本、机械使用费等组成，由于无法获 得更多的进项税额来抵扣，故非常容易 导致其税改后的税负因此增多。为此， 探讨营改增对建筑业税负的影响，对下 一步建筑业增值税改革具有重要的理论 指导。 中国论文网 /3/view-12932048.htm 研究假设 本研究根据官方公布的建筑业投 入产出数据作为测算依据，假设已经在 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 全国范围内就建筑业实施“营改增” ；为 了保证研究过程中，不会出现增值税出 口退税的问题，故假设建筑企业的施工 成本和施工劳务均发生在国内；假设所 研究的企业，在增值税扩围之后其均为 一般纳税人，所能够抵扣的项目均能够 获得增值税专用发票。可抵扣的项目主 要包括：机械使用费、材料费以及外包 成本。在工程中，经营租赁资产的租赁 增值税税率与外购材料增值税税率均为 17%，外包业务增值税税率为 11%；对 建筑行业实施“ 营改增” 。因计税方式与 基础均发生了相应的改变。为此，建筑 业所涉及的城建税、企I 所得税以及 教育费附加等相关税种的征收也会随之 发生相应的变化。故假设本研究中所梯 道的建筑业税负主要是指与“营改增” 直 接相关联的增值税和营业税，暂时不对 其他税负的影响做出考虑。 模拟测算方法 我国建筑业的营业税其税率为 3%， 而根据政策显示， “营改增 ”后建筑业的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 增值税税率被设定为 11%。为此，本研 究以官方所公布的 2002-2012 年的建筑 业投入产出数据为测算依据，对“营改 增”对建筑业税负的影响进行分析。在 增值税理论税基的测算中，主要采用生 产法，并结合税率 11%的要求来实现对 建筑业“营改增 ”行业税负变化的模拟测 算。具体测算公式如下营业税税率产 出数=“营改增”前建筑业应纳营业税额； 销项税额一进项税额一可抵扣固定资产 进项税额=“营改增”后建筑业应纳增值 税额；中间投入数/（1+3%）假设的增 值税税率=进项税额；产出数/（1+3%） 假设的增值税税率=销项税额；设备工 具投资/（1+17%） 对应的增值税税率 = 可抵扣固定资产进项税；应纳税额/产出 数=税负。 模拟测算结果及分析 在 11%的增值税税率下，取五个 不同个年份对实施营改增后其增值税税 额进行测算，结果显示，其与营改增实 施前营业税相比均表现为下降，但其对 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 应税负均小于实施前税负（见表 1） 。 就实际情况来说，在建筑业中其 砂石以及人工成本等均很难或者无法获 得增值税的专用发票，这势必会导致进 项税额的抵扣范围因此缩小。为此，在 实际操作过程中，所测算的结果必然高 于本研究推测结果，甚至还可能出现实 施“营改增”后税负大幅度增加的情况。 与此同时，在实施改革之后应当将税率 的档次设置尽量更少，并对税制进行简 化，从而更好的发挥增值税中性效应。 综上所述，结合本次研究结果和 实际情况，本研究认为为了确保营改增 实施前后建筑业的税负均衡，应将增值 税的税率调整到 11%以下。除此之外， 在研究中发现，2012 年最新投入产出表 中，建筑业的“ 中间使用”部分产值大约 为 8661.15 亿元，而这部分基本上流向 了其他的行业。而其“ 最终使用 ”部分产 值大约为 12968.53 亿元，基本上都流向 了最终消费。这充分表明，为了能够与 时代发展的需要相应适应，可针对部分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 保证社会公众目标的工程采取相应的财 政补贴。 结论与建议 作为我国一项非常重要的结构性 减税工作， “营改增 ”的实施必然会给国 家经济和各个行业带来巨大的影响。其 中， “营改增”的实施可使试点行业企业 受到扶持，但同时也会使得地方税收收 入因此减少。结合本研究的测算结果， 笔者提出如下几点建议： 建筑业的实际情况本身较为复杂， 若以 11%作为营改增后税率，政府应当 在过渡期，通过财政补贴、即征即退等 方式给予税改后税负增长企业相应的扶 持。同时适当增加抵扣范围，使建筑业 重复征税问题得到有效解决。 建筑工业化是未来建筑业产业转 型和结构调整的必然趋势，而要更好的 实现建筑业工业化发展，就必须配合相 应的政策保证体系。作为国家宏观经济 调整中最低成本和最有效的政策工具， 税收调节可以说在其中发挥着非常关键 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 的作用。在实施营改增后，建筑业与其 他工业部门增收同样的增值税，企业所 购入的机械等装备均能够进行增值税进 项税的抵扣，从而促使建业上下游产业 增值税抵扣链条的延长，使得建筑企业 积极进行技术改造和设备更新，从而提 升器产业竞争力。 在实施营改增之后。地方财政收 入必然会出现大幅减少，势必会给地方 发展带来影响。特别是在营业税收入中 建筑业营业税可以说占据了较大的比重。 故在实施营改增之后，还必须充分考虑 其对地方财政带来的影响和冲击，经过 预测，采取相应的措施进行有效的预防。 但根据本研究的测算结果来看，在短时 间内，11% 的增值税税率并不会给建筑 业带来过大的影响，故也不会给地方财 政带来过大的冲击。 综上所述，就短期结果来看，营 改增的实施不会给建筑业带来过大