浅谈我国所得税与会计的关系

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈我国所得税与会计的关系 【摘 要】 会计与税收相互独立， 又密切联系。税收缴纳的多少，是以企 业的生产经营情况为基础，而企业生产 经营情况又是通过财务数据体现出来。 财务数据的真实、可靠，是税收征管的 基础和前提。但同时会计与税法分别遵 循不同的原则，追求不同的目标，两者 之间又存在必然的差异。在会计准则国 际趋同的背景下，2006 年我国颁布了 38 项具体会计准则和一项基本会计准则， 新的会计准则的颁布使得我国的会计 试蚴迪至擞牍际会计准则的接轨，但 同时也使得我所得税税前差异进一步拉 大，所得税会计与财务会计的完全分离 呈现出不可逆转的趋势。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中国论文网 /2/view-12898743.htm 【关键词】 会计准则 所得税法 所得税会计 一、会计准则与所得税法的关系 （一）所得税对会计的影响 所得税对会计的依赖提高了会计 的地位，推动了会计的发展。所得税的 发展使会计程序和方法日趋完善，而且 随着税法的不断改进，会计理论和学科 得以不断丰富。虽然，会计对税收有观 念上借鉴，但税法原则和会计原则存在 本质的差别，导致财务会计和所得税会 计的独立。 （二）会计对所得税的影响 所得税只有在会计发展到一定阶 段才能够产生。会计技术的发展为所得 税税基的确定提供了书面依据；企业持 续经营为所得税的征收提供了时间基础。 企业所得税在会计的支持下日趋完善， 并在全球税收竞争中趋于协调。税法在 修订时引入了会计理念，这不但促进了 所得税的发展，而且促进了税务会计和 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 会计实务的协调。税法在借鉴会计理论 和方法后，其合理性和可操作性不断增 强。 二、会计准则与所得税法关系的 各种观点 （一） “统一说” 的观点分析 其代表性研究成果有评财务会 计与税务会计的分离问题 （黄菊波， 杨小舟，1996）等。 “统一说 ”主张税务 会计与财务会计应合为一体，没有相互 独立的必要，应逐步缩小会计利润与应 纳税所得额的差异直到最终统一。 （二） “协调说” 的观点分析 其代表性研究成果有论财务制 度、会计准则、会计制度和税法诸关系 （陈毓圭，1999）等。 “协调说 ”从市场 经济的客观要求出发，认为税务会计应 该与财务会计分离，废除现在作为实施 税法基础的财务通则、财务制度等法规 体系，改进目前的会计准则和会计制度。 目前来看，短时间内税务会计与财务会 计很难分离，因而主张在实行税务会计 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 与财务会计分离的基础上，应税收益根 据会计收益调整，并主张应税收益应尽 量接近会计收益。但由于税法不认可会 计准则所规定的某些方法和标准，因而 两者以及根据两者计算的收益之间必然 存在差异。从长远角度看，税法应考虑 会计准则的合理性并逐步向会计准则靠 拢，应税收益尽量接近会计收益。 （三） “分离说” 的观点分析 其代表性研究成果有关于国有 企业财务会计与税务会计分离的若干问 题 （夏冬林，1991） 、 财务会计与税 务会计的分离是建立现代企业制度的必 然要求 （汤业国，1997） 、 税务会计 独立成科是必然趋势 （盖地，1998） 等。它是从发展市场经济的客观要求以 及与国际接轨出发，认为实行税务会计 与财务会计分离是必然的选择。税法应 独立于会计，因两种不同本质的制度的 目标和出发点各异，相互独立有助于发 挥各自的职能和作用。 “分离说 ”认为会 计与税法关系的发展趋势是“分” 而不是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 “统”。 无论是“ 统” 还是“分”，三种观点 有一点是共同的：重视所得税会计理论 与实践在会计体系中的重要地位，在市 场经济条件下对所得税会计的研究具有 积极的意义。就上述观点，笔者比较赞 同第二种观点，建立所得税会计“适度 分离”的模式。对于上市公司而言，随 着股权分置改革的完成和投资者结构的 变化，决策有用观逐渐形成。随着资本 市场的全球化和会计准则与国际趋同并 逐步走向一致，提供透明、高质量的会 计信息成为一个必然趋势，这些都意味 着完全的会税一致难以实现。要在承认 税法目标与会计目标存在差异的基础上， 充分考虑税务部门的实际需求，进一步 缩小会计政策和方法的选择，缩小会计 和税收之间不合理的差异，针对上市公 司的特点，建立一个会计和税收“适度 分离”的模式，以满足资本市场对会计 信息的需求，满足企业降低税收协同成 本的需要。大中型企业是我国市场的主 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 流，会计的目标是受托责任观及决策有 用观，税务部门是其重要的报表信息使 用者，可以在此类企业中充分考虑税法 的有关规定，会计与税法两者积极主动 进行协调，建立一个会计和税收趋同的 模