浅析“营改增”对政府投资项目工程造价的影响及对策

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析“营改增” 对政府投资项目工程造 价的影响及对策 摘要：我国全面推开“营改增” 政 策，有些建筑施工企业因无法合理的预 估进项税额导致施工企业实际税负的增 减，直接影响到工程造价。文章分析了 “营改增”对政府投资建设项目工程造价 的影响，并提出了相应的应对策略。 中国论文网 /2/view-12904539.htm 关键词：“ 营改增”；政府投资项 目；工程造价；影响；对策 “营改增 ”是在我国经济发展新形 势下，原有税收制度已经不能够适合现 A 段我国经济社会发展的需要，国家 做出的重要财税决策。建筑业实施“营 改增”后避免了重复纳税的问题，有利 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 于产业结构的优化升级，但同时对工程 造价也产生了很多影响，相关企业必须 积极采取有效对策，加强对工程造价的 管理和控制，提高财务管理水平，促进 建筑业的可持续发展。 一、 “营改增 ”概述 “营改增 ”就是将企业应缴纳的营 业税改为增值税。营业税是对营业额全 额征税，称为价内税；增值税对当期增 值额进行征税，称为价外税。 “营改增” 政策的实施主要是避免各行业重复缴税， 减轻企业税收负担，是完善我国税制的 重要措施，有利于经济发展方式的改变。 “营改增”有利于经济结构的调整和发展 方式的转变，有利于产业结构的优化。 政府投资项目是政府使用财政性 资金所进行的固定资产投资建设项目， 一般多为基础性、公益性建设项目。政 府投资项目主体政府部门既不是增值税 一般纳税人，也没有进项税抵扣的需要， 表面看“营改增 ”与政府投资项目主体没 有任何关系。实际上政府投资项目通过 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 施工企业承担，而施工企业受“营改增” 影响导致税负的增加或减少将影响到政 府投资项目工程造价控制。 二、 “营改增 ”对政府投资项目工 程造价的影响 （一）对工程造价概预算编制的 影响 概预算管理是政府投资项目工程 造价的重要组成部分，直接关系到工程 招标报价的合理性，对于政府投资主体 决策项目工程实施发挥着重要作用。 “营 改增”实施前，概预算工程造价在工程 量计价清单体系下估算起来十分简单， 且营业税是价内税，征收税率固定，概 预算工程量是重点。 “营改增 ”后，因为 增值税是价外税，概预算编制要从增值 税销项税额、工程造价两个方面进行预 算编制，体现增值税“ 价税分离 ”模式。 概预算重点将是工程量和增值税额进项 税的取得。税额的不确定性直接导致概 预算工程造价的合理性，而且也成为 “营改增”后工程造价概预算的难点。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 （二）对招投标价趋于合理性的 影响 合理的概预算工程造价将作为项 目决策的重要指标，直接影响项目工程 招标报价的制定，它也将成为选择项目 建设承接主体的重要依据。招标价定的 太低没有承接主体，招标价定的太高， 影响纳税人的利益政府投资浪费。因投 标企业良莠不齐，在实际工程施工过程 中进项税额何时取得，取得多少受承接 主体规模，企业和财务管理模式、精细 化程度等多方面影响，招投标价如果不 考虑税金的不确定因素一味的选择最底 投标价法，综合评估法，将出现中标企 业施工过程中因实际税负过高挤占利润 空间超过施工企业可承受范围，施工企 业最终会将税负风险转移。比如：和政 府投资主体谈判互相分担税负，增加投 资总造价；选用成本较低的材料维持最 低利润额，导致豆腐渣工程增加；施工 企业因资金链断裂导致直接弃投形成烂 尾楼工程。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （三）对税负的影响 为适应建筑业“ 营改增 ”的需要， 住建部 2016 年 2 月 19 日发布了建办标 20164 号通知。通知 “营改增”后工程造 价可按以下公式计算： 工程造价=税前工程造价*（1+11%） ， 其中，11% 为建筑业拟征增值税税率。 税前工程造价=人工费+材料费+ 施工机具使用费+企业管理费+利润+规 费 （各费用项目均以不包含增值税可 抵扣进项税额的价格计算，相应计价依 据按上述方法调整） 。 例如：按照新的计价公式，对同 一政府投资建设项目工程造价概预算基 于“营改增”前后同等条件下进行比较。 营业税下税前工程造价 （20602789.54）-增值税下税前工程造 价（18932144.9）=1670644.64 元。占 增值税销项税额的比例为 1670644.64/2082535.94=80.2%。即在本 案例中工程只有承包方取得增值税专用 发票的额度占到整个工程实际进项额度 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 的（80.2% ）时，承包方在增值税下取 得的工程款与原营业税下取得的工程款 持平，保持“ 营改增” 前后税负一致。 （四）对政府投资建设项目决算 审计的影响 政府投资建设项目超计划投资现 象比较严重。不少项目“ 概算超估算、 预算超概算、决算超预算”工期一再推 迟，工程款项支付不及时。在“营改增” 前工程造价决算审计主要对工程变更量 在原合同价的基础上审计， “营改增” 后 这部分审计不会有太大变化，有变化的 是由于政府各种原因和审计决算不能及 时出报告导致工程款支付不及时垫付的 税金成本由谁来负担，以及施工企业不 能取得合理平衡点税负进项税抵扣专票 而增加的工程造价成本由谁来负担，负 担多少。 三、应对策略 （一）加强相关工作人员学习培 训 人才是各项政策有效实施的有力 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 保障，政府部门要对相关工作人员及领 导进行“营改增 ”知识集中培训，宣讲政 策要点。提高政府部门对工程造价数据 的准确把握和控制，提高工程造价信息 的准确性。相关人员要从思想上高度重 视， “营改增”税制改革不仅是企业的事 情，政府部门即是政策的设计者，也是 政策的使用者。 （二）注重合同签订细节，提前 做好税收筹划 任何税收筹划都应该以形式和实 质的合法性为前提。合同是整个项目施 工过程中对工程造价最重要的法律依据， 也是税收筹划的合法体现。相比营业税， 增值税计征环环相扣，管控严格，对企 业管理水平及内控水平要求较高，合理 选择承接主体和合同规范化管理较为明 显。 “营改增 ”后建筑业的纳税地点为 机构所在地并开据发票，在施工所在地 预缴一部分增值税，附加税在施工所在 地交纳；与营业税在施工所在地缴税， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 地税代开发票相比会减少施工地财政收 入，政府签订合同时考虑要求承接主体 在当地成立法定机构合法增加本地财政 收入。此外，政府投资项目通常需承接 企业垫付资金，而企业垫付资金多为银 行贷款，其利息费用巨大且不能取得增 值税专票将直接导致工程成本增加；企 业资金短缺还将导致无法取得材料等正 常的可抵扣进项税增票，所以合同中约 定合理的付款方式既能解决施工企业合 理有效分配资金，又能减少因赊欠材料 款而没有进项税发票情况。 （三）创新政府投资项目审计制 度 由于政府投资的无偿性，项目管 理主体一般都会想尽一切办法争取投资， 不断地增加工程预算，最大限度地获取 财政资金，为自己单位谋取利益，从而 造成政府投资得不到有效控制，政府投 资项目审计制度就显得尤为重要。目前 开展的政府投资项目审计大多是事后的 静态审计，所起的作用不够全面，主要 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 起揭露和监督作用，对建设过程中已经 造成的损失浪费，只能是“秋后算账” 。 工程投资是动态的，它随着政策的变化、 国家规范标准的提高，工程概算随之调 整。有些超概算因素是合理的，有些概 算是不合理的，如何将审计监督的关口 前移，将事后审计向事前、事中转移， 提高审计质量，创新审计制度是政府投 资项目审计值得研究和探讨的问题。比 如：考虑聘请中介机构审计，解决审计 机关人员少、政府投资项目多审计周期 长且不能每个工程做到全程参与的矛盾 以控制审计质量，为绩效评价制度提供 有益的取值指标。 （四）完善绩效评价制度 为了更准确地考量财政支出是否 有效，是否达到了事前确定的绩效目标， 是否增进或多大程度上增进了公共利益 以及效果与支出相比是否“值得” ，引入 绩效评价十分必要。对投资项目制定个 性化的评价指标。工程前期管理、工程 建设管理、项目产出效益、基建财务