企业安置残疾人比例与税收优惠筹划

企业安置残疾人比例与税收优惠筹划 税优筹等 2008-07-29 11:35:03 阅读 27 评论 0 字号：大中小 订阅 企业安置残疾人比例与税收优惠筹划 作者:樊剑英 日期：2008-07-25 来源:中国税网 中华人民共和国残疾人保障法（1990 年 12 月 28 日第七届全国人民代表大会常务委员会第十七 次会议通过 2008 年 4 月 24 日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二次会议修订），自 2008 年 7 月 1 日起施行。 一、对残疾人保障法的理解： 1、残疾人是需要全社会关心和帮助的特殊困难群体，残疾人就业是保障残疾人平等参与社会生活、 共享社会物质文化成果的基础，残疾人就业是各企业、各单位、全社会的法定责任和义务，全社会都应该 关心、扶持残疾人这一弱势群体享受劳动就业的权利。 2、残疾人在劳动就业方面处于弱势的地位，所以需要由法律制度来保障，残疾人保障法明确 “国家机关、社会团体、企业事业单位、民办非企业单位应当按照规定的比例安排残疾人就业”，至于 “规定的比例”，2007 年 2 月 14 日国务院第 169 次常务会议通过的残疾人就业条例规定，各单位应 当按照不低于职工总数的 1.5%安排残疾人就业。这里的 1.5%为“ 最低比例”，各省级人民政府根据本地 的情况规定的比例要不低于条例规定的 1.5%，例如北京市为 1.7%、上海市为 1.6%、天津市 1.5%. 3、达不到规定比例的，残疾人保障法规定“按照国家的有关规定，履行保障残疾人就业的义务” 。虽然没有直接规定缴纳残疾人保障金，但是残疾人就业条例明确有：“用人单位安排残疾人就业达 不到其所在地省级政府规定比例的，应当缴纳残疾人就业保障金。” 4、征收残疾人就业保障金只是督促各用人单位安排残疾人就业，并不能以此代替安排残疾人就业， 残疾人就业保障金是经国务院批准的政府性专项基金，主要用于残疾人的教育、培训及就业等，是对未安 排残疾人就业或达不到规定比例的单位的补偿性措施，对超过规定比例的单位，政府还要进行奖励，从这 一意义来说，它不是一般的政府性基金。 5、残疾人保障金标准 残疾人就业保障金的缴纳标准，北京市按上年度全市职工年平均工资的 60%缴纳，其它地方多是按照 上年度当地职工年平均工资计算。 二、促进残疾人就业的税收政策优惠 财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792 号）规定，对安置 残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法， 其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。 根据财税200792 号通知规定以及中华人民共护国企业所得税实施条例 第九十六“企业所得税法 第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照 支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。”这样我们可以把 企业分为以下三类加以分析其分别所可以得到的税收或经济利益。 1、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于 25%（含 25%），并且实际安置的残疾 人人数多于 10 人（含 10 人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务 和营业税业务收入之和达到 50%的单位或者提供 “服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务 和营业税业务收入之和达到 50%的单位。 以上单位可以由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖 市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的 6 倍以及实际安置的残疾人人数确定每年可退还的增 值税或减征的营业税。但最高不得超过每人每年 3.5 万元。 其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣 除。 以上单位不用缴纳残疾人保障基金。 案例分析一：A 生产企业 2008 年利润总额 500 万元，职工总数 100 人，月平均安置残疾人 25 人，残 疾人平均月工资 2000 元，不考虑其他因素，分析如下： 企业成本支出=2000*12*25=60 万元 退还增值税=25*35000=87.50 万元 实际应纳税所得额=500-60 87.5=527.50 元 应交企业所得税=527.50*25%=131.875 万元 根据中华人民共护国企业所得税实施条例第九十六，企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计 扣除 100%相当于 500 元（2000*25%）的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税 87.5*（1-25% ） =65.625 万元的税收优惠。 2、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于 25%（不含 25%）但高于 1.5%（含 1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于 5 人（含 5 人）的单位。其发放的残疾人实际工资可在企业所得 税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除，且不用缴纳残疾人保障基金（以 1.5%考 虑）。 案例分析二：B 生产企业 2008 年利润总额 500 万元，职工总数 100 人，月平均安置残疾人 10 人，残 疾人平均月工资 2000 元，不考虑其他因素，分析如下： 企业成本支出=2000*12*10=24 万元 实际应纳税所得额=500-24=476 元 应交企业所得税=476*25%=119 万元 根据中华人民共护国企业所得税实施条例第九十六，企业获得了所得税每月每名残疾人工资加计 扣除 100%相当于 500 元（2000*25%）的税收减免优惠 3、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于 1.5%，其发放的残疾人实际工资按照 企业所得税法可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除，但需要 按照上年度当地平均工资缴纳残疾人保障基金。 案例分析三：C 生产企业 2008 年利润总额 500 万元，职工总数 100 人，月平均安置残疾人 1 人，残 疾人平均月工资 2000 元，当地上年度平均工资 20000 元，不考虑其他因素，分析如下： 缴纳残疾人保障基金= （100*1.5%-1 ）*20000=1 万元 （如果不安排残疾人，则缴纳残疾人保障基金=100*1.5%*20000=30000 元） 实际应纳税所得额=500-1-2.4=496.60 万元 应交企业所得税=496.60*25%=124.15 万元 企业安置 1 名残疾人，即获得 2 万元的残疾人保障金潜在支出收益。 4、三种情况所获得税收减免优