会计诚信问题研究

内 容 摘 要随着安然、世通、施乐等一系列大型上市公司造假丑闻的接连曝光，华尔街股市随之大震荡，美国会计陷入信用沼泽；而银广夏事件后，中国会计也面临诚信危机。会计诚信问题已成为当前急需解决的热点问题。其成因何在，如何解决此问题，值得我们深入的探讨。 本文对会计诚信问题的基本现状及其危害进行了分析，并深刻剖析了其产生的原因，同时系统地提出了解决会计诚信问题的对策，并阐述了个人观点。本文共包括以下四个部分：第一部分，会计诚信问题的基本现状。第二部分，会计诚信问题带来的危害。第三部分，会计诚信问题的原因分析。第四部分，会计诚信问题的对策探讨。在会计诚信问题的对策探讨中，我认为应该从会计立法上加强内部监管，比如，改革现有的监事会与董事会并行的结构为监事会作为董事会的上位机关这一模式。关键词: 会计造假 诚信危机 利益驱动 违规成本 监管1ABSTRACTWith the accounting fraudulence explored, just like Enron, WorldCom, Xerox, etc, the stock market is shocked strongly, and American Accounting falls into the marsh of the sincere. In china, Accounting also faces the sincere crisis after the Yinguangxia incident. Accounting sincere becomes the hot point which is in need of solving now. what is the reason? How to solve the problem? These questions need deep discussion.The current situation and the danger of the accounting sincere are analyzed clear in this text, despite analyzing the reason why it is appeared, the author gives us the way to solve the problem, also expresses the individual view.This text includes the following four parts:The first part, basic current situation of accounting sincere.The Second part, danger from the accounting sincere.The third part, reason analysis of accounting sincere. The fourth part, countermeasure discussion of accounting sincere. During the discussing process, I think the most important thing is lawmaking management.Key words: Accounting fraudulence Sincere crisis Profit drive Cost out of line Supervision2目 录一、会计诚信 问题的基本现状4二、会计诚信问题带来的危害6(一)严重扰乱了 经济秩序6(二)严重损害了广大投 资者的利益6(三)误导政府 对资本市场的监管和对金融风险的防范6(四)会计业信誉 扫地，许多事务所随之关闭，某种意义上的人才损失 7(五)批量滋生了腐 败分子7三、会计诚信问题的原因分析7(一)最本质的原因就是：巨额利润驱动7(二)缺乏披露，违规成本低是虚假会计信息能够大行其道的重要原因10四、会计诚信问题的对策探讨12(一)完善法律体系，加大执法力度12(二)完善会计 准则和上市公司信息披露制度123(三)从立法上完善公司治理，加强内部13(四)加强外部 监管13(五)建立信用制度 14(六)加强诚信教育 14主要参考文献.15 4会计诚信问题研究诚信，指诚实不欺，恪守信用。美国著名的哈佛商业评论主编Suzy Wetlaufer 也忠告人们， “要想提高业务水准，工作事业有成就，就必须诚实守信，对所有的人讲真话” 。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，更是应该以诚信为本！然而近年来随着会计舞弊案件不断揭诸于世，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈。如何重建会计行业威信，树立会计行业新形象已成为每一个会计人不得不面对的问题！以下文章将从诚信问题的现状、危害、根源及对策来展开论述。一、 会计诚信问题的基本现状会计诚信危机已经成为全球性的难题。正如国际会计联合会（IFAC）前总干事 John Gruner 2002 年 8 月 26 日在北京“注册会计师职业道德研讨会”上说的：“我们所有的人都已经意识到会计这个职业正处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。 ” 在美国：以安然公司为代表的会计造假案揭开了会计诚信危机的序幕。2001 年 10 月被誉为“全美最大能源公司”的安然公司被披露出从 1997 年到 2000 年间由关联交易共虚报了 5.52 亿美元的盈利和掩盖了 10 亿美元的巨额债务问题。2001 年 12 月2 日这家能源巨头正式申请破产，这不仅是美国有史以来最大规模的一宗破产案，更意味着在美国 500 强公司排名第七，连续六年被财富杂志评为“最富创新能力” ，多年来在业界倍受尊重的超级公司安然，从此成为历史。时隔几个月，就在人们还惊魂未定的时候，美国又曝出一连串的令人目瞪口呆的会计舞弊案件：2002 年 6 月 25 日，美国第二大长途电话服务商世通公司被揭露在过去 5 个年度中，有 38.5 亿美元的费用被做成了资本支出，并隐藏了 12 亿美元亏损。两个月后其又宣布发现 33 亿美元假账；6 月 29 日，复印机生产商施乐公司被披露在 1997 至2001 年间虚报营业收入高达 64 亿美元；7 月 8 日，全球第三大药品制造商默克公司承认虚报收入 124 亿美元；7 月 25 日，美国第四大通信运营商 Qwest 通信公司承认运用不当的会计手法对 11.6 亿美元的收入计算不当；据报道媒体巨头时代华纳美国在线也因虚报收入 2.7 亿美元，并正接受司法调查近来被美国有关媒体公布涉案的公司还有微软、朗讯科技、环球电讯、泰科国际、美林证券等一批世界著名大公司和会计师事务所。5在欧洲：法国媒体巨头威望迪环球公司（Vivendi Universal） 也曝出财务丑闻。据报道，Vivendi 公司 2001 年未将其涉及购入 BskyB 公司交易的 15 亿欧元（约合 13.5 亿美元）的贷款交易计入账目中，如计入账目则公司业绩将首次出现亏损，债务也将增加。在韩国：韩国民众早在美国曝出公司丑闻很久以前就已经深受大公司“可疑商业交易”的困扰。几十年来，韩国大型企业集团一直被指控与其下属企业进行“令人生疑”的交易。韩国财团的这些现象，使人联想起安然公司与下属企业进行的交易。在日本：出现索尼可能存在会计问题的传言，这是继金融服务及租赁巨头 Orix Cor.之后，第二家在会计操作上令人怀疑的日本蓝筹股公司。受此消息影响，索尼公司股价下挫了 5%以上，跌至 2002 年的低点 5470 日元。分析人士指出，这显示了美国国内对公司会计操纵日益加重的敏感性正向全球各地传播。在中国：2001 年财经杂志首先披露的银广夏造假一案几乎震惊了整个华夏大地。银广夏集团利用其全资子公司天津广夏虚构销售额，使其 1999 年、2000 年共计虚构高额利润达 7.45亿元人民币。通过以下这个对照表我们可以看出银广夏的虚幻神话与事实的巨大悬殊：表 1 银广夏信息披露与真实情况对照表 年度事项 1999 年 2000 年披露的出口额 5610 万马克1.8 亿马克实际出口额 482 万美元3.3 万美元披露的盈利情况 1.28 亿元人民币 4.7 亿元人民币实际盈利 不明 不明银广夏可以算是中国会计造假案的“典范”了，对于诸如琼民源、PT 红光、东方锅炉、郑百文、ST 猴王、蓝田股份以及 邓明然、何菊平、王宏明， “从银广夏造假案探讨我国上市公司会计信息” ， 现代会计 ，2002 年第 3 期62001 年浮出水面的黎明股份亿元造假案，中国的老百姓更是耳熟能详！以上这一条条骇人听闻的事实，一组组令人唏嘘的数字，连资深的投资银行家也不禁瞠目结舌。高盛的首席执行官汉克保罗逊表示：“在我的一生中，还没有看过如此多的公司接受调查。” 投资者的信心遭遇自从二十世纪三十年代大萧条以来最大的危机，有些人不禁担心：会计界到底怎么了？ 丑闻还有多少？人们还可以相信谁？！二、会计诚信问题带来的危害会计诚信危机就是由于会计造假而导致的民众对会计业的信任危机。因此会计诚信问题带来的危害其实也就是会计造假带来的危害。会计造假如此泛滥，其造成的危害当然是不言而喻的。会计造假的直接后果是导致了会计信息的严重失真，从而给广大信息使用者和国家宏观调控造成了严重危害。(一)严重扰乱了经济秩序造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。美国安然公司申请破产时股票价格约 50 美分，而年初最高曾达到90.75 美元。美国人从未见过这样一家超级公司如此戏剧性地从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。(二)严重损害了广大投资者的利益由会计作业为起点的造假经济蒙蔽着投资者，并不断从证券市场上圈钱，用数字虚构泡沫繁荣。在这些泡沫繁荣退尽后，留下的必然是大批失望、绝望、愤怒的受害者。这些无辜的受害者轻则损失一笔投资款，重则倾家荡产，负债累累，自杀身亡。(三)误导政府对资本市场的监管和对金融风险的防范会计核算资料不真实，除了导致会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，还会误导政府的宏观经济政策，使政府难以有效地对资本市场进行监管和对金融风险进行控制。(四)会计业信誉扫地，许多事务所随之关闭，某种意义上的人才损失7接二连三的造假丑闻严重挫伤了公众信心，许多事务所也纷纷落马，被吊销营业执照关门大吉。其中有享誉全球的老字号事务所，如安达信；也不乏原先口碑颇好的事务所，如中天勤。而许多会计业的精英也因身陷造假案件而身败名裂。据有关部门统计，仅 2001 年上半年国内就有 400 多名注册会计师因各种失信与造假行为而受到处理。从某种意义上说，即排除道德因素，单纯从社会培养一名注册会计师所花费的成本上说，这是社会人才资本的损失。(五)批量滋生了腐败分子会计造假不可能由某个人一手遮天，往往是团体犯罪，而且幕后导演者通常是公司的高层。在这些造假同盟中，巨额利益是共同的目的，维系人与人感情的当然就是金钱了。为了达到目的他们不惜花重金收买能给他们开绿灯的人员，比如官员，注册会计师等。腐败就这样滋生了。三、会计诚信问题的原因分析关于会计诚信问题的原因业内众说纷纭，讨论得十分激烈，有人说是因为市场经济发展不成熟，有人说是法律制度不够完善，也有人说是政府监管不利，还有人说是会计人员丧失职业道德笔者觉得这些看法都有一定道理，但这些只是诚信危机产生的表面原因。就以美国为例，美国有着几百年的市场经济发展史，你不能说他的市场发展不成熟吧？美国向来是被看作是法律条例最详细最严谨的国家，是各国争相模仿和引用的对象，你不能说他的法律制度不够完善吧？美国的政府税收相对而言是比较稳定的，因而政府的工作效率相对其他国家而言也是比较高的，他们对突发事件的反应和措施都是迅速得力的，与其说他监管不利，不如说是会计造假案防不胜防！会计人员的职业道德水平滑坡这没有错，但也没有说到问题的实质。对于会计诚信危机在世界范围内爆发的深刻原因，笔者觉得有以下两点是最值得关注的：(一)最本质的原因就是：巨额利润驱动中国有句古话：重赏之下必有勇夫！为了高额利益高层董事们不惜铤而走险，导演一出又一出的造假案；为了丰厚回报或保住饭碗，会计人员或主动或被动地参与造假；为了令人心动的回8扣监管人员摒弃良知对造假睁一只眼闭一只眼总之，只要有利可图，就会有人冒险。为了使研究的问题更有针对性，下面我们以我国股份公司的上市为线索对会计造假进行分析。股份公司上市，好处是非常明显的：能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金等等。因此，促使股票上市便成为许多公司追逐的目标。在以往上市额度制下，由于我国的公司上市是采取“总量控制，限报家数” 的政策，公司的上市额度是一种炙手可热的稀缺资源。即使是现在采取了公司上市核准制，上市额度稀缺的情况并没有改观 。对于那些不符合上市条件的公司，为了挤入上市公司的行列，财务资料做假便成为它们的首选捷径。于是， “包装上市”就成了一个很时髦的名词。对于“ 包装”，我们不能完全否定它的积极意义，但是，笔者认为，包装的含义在很大成份上是一种集体公开造假，严重地损害了上市公司的形象。以“红光实业” 为例，该公司是由四川国营红光电子管厂改组成立的股份公司，1997 年 6 月初股票上市发行，以每股 6.05 元的价格向社会公众发行 7000 万股股票，筹集资金 4.1 亿元。然而，就在该公司上市的当年，年报披露亏损 1.98 亿元、每股收益为-0.86 元。当年上市、当年亏损，开中国股市之先河。为什么会出现这种结果?原来红光公司是采用编造利润的手段，骗取的上市资格。根据中国证监会事后的调查，该公司上市前已处于破产边缘，1996 年度亏损超过 1 亿元；黑白玻壳生产线池炉大修，停产 8 个月，已属淘汰设备；彩色玻壳生产线池炉也无法正常运转。但是红光公司在股票上市申报材料中却称 1996 年度盈利 5400 万元，通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润 15700 万元，同时，在上市申报材料中对于关键设备彩玻池炉不能正常运转的信息也未作披露。公司上市之后，造假的脚步是否就停止了呢?答案是否定的。一个企业取得上市资格可谓“过五关，斩六将”，企业好不容易上市，如果面临被摘牌，是谁也不会甘心的。另外，深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。被“ST”处理的上市公司的股票从此步入垃圾股行列，对公司股价的影响将会很大，也会影响公司形象。而且根据中国证监会的有关规定，上市公司增发新股须符合以下规定：“最近 因为，公司上市同样有其额度，只不过这些额度过去分配予各省市部门掌握，现在则完全为中国证监会掌握。证监会把名额分配给证监会认为有资格保荐的证券公司，然后由这些经纪公司来保荐其所认为的公司上市。9三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于 10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于 10%”。也就是说，最后一年的加权平均净资产收益率低于 10%就会前功尽弃。因此，对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。例如，琼民源 1996 年年报中所称5.71 亿元利润中有 5.66 亿元是虚构的，占总利润的 99.12，并且虚增资本公积金 6.57 亿元；银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度：该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45 亿元，1999 年和 2000 年的净利润分别同比增长 1.19 倍和2.28 倍。该公司所称，子公司天津