税收理论(2).ppt

1、7 税收理论（2）,7 税收理论（2）,2,7.3 税收负担与税负转嫁,税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 依据考察的层次不同分类： 宏观税收负担主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。 微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。例如，商品税的纳税人与负税人往往不一致，因此研究商品税的微观税负不能不考虑税负转嫁问题。,7 税收理论（2）,3,7.3.1 税收负担,1.宏观税收负担 衡

2、量宏观税收负担的指标也就是国民经济税收负担率，主要有国民生产总值负担率和国内生产总值负担率。,7 税收理论（2）,4,7 税收理论（2）,5,2.微观税收负担,微观税收负担以纳税人为区分标准，可分为企业税收负担和个人税收负担。,7 税收理论（2）,6,(2)个人税收负担率,它是指个人承受的税收负担。个人的税收负担来自多方面，如个人所得税、消费税、财产税等。个人在购买消费品时，要负担被转嫁的商品税，如增值税、营业税等。由于税负转嫁的多少和难易程度不同，个人的消费行为不定，再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算的。可能有实际意义的指标，是个人所得税负担率（个人所得税同期个人所得总

3、额）。,7 税收理论（2）,7,7 税收理论（2）,8,7.3.2税负转嫁与归宿,纳税人与负税人 基本形式： 前转（顺转）：它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。 后转（逆转）：它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。 混转：也称为散转，它是指对一个纳税人而言，前转和后转可以兼有，也就是将税款一部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后转嫁给商品供应者。,7 税收理论（2）,9,辗转：是指发生多次的转嫁行为 税收资本化：税收资本化，它是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将

4、物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性的扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税，实际上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本化是后转的一种特殊形式。 消转（转化）：它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。,7 税收理论（2）,10,税负转嫁与供求弹性,7 税收理论（2）,11,一般均衡分析,提高对香烟课征的税率香烟的需求下降烟草的需求也下降烟草种植对劳动的需求会减少农民该种其它品种，如棉花棉花供给增加棉花价格下降一直种棉花人的收益减少。 棉花的生产者最终还承担一部分香烟税的负担。,7 税收理论（2）,12,税收等价关系,两种商品：食品F

5、、制造品M；两种生产要素：资本K、劳动L； 九种可能的从价税： tKF对食品生产中使用的资本的课税 tKM对制造品生产中使用的资本的课税 tLF对食品生产中使用的劳动的课税 tLM对制造品生产中使用的劳动的课税,7 税收理论（2）,13,九种可能的从价税（续）： tF对食品的消费的课税 tM对制造品的消费的课税 tK对两个部门的资本的课税 tL对两个部门的劳动的课税 t一般所得税,7 税收理论（2）,14,7 税收理论（2）,15,哈伯格模型,哈伯格是将一般均衡模型运用于税收归宿分析的先驱者。 模型假设： 技术。资本和劳动；规模报酬不变；要素替代弹性、要素份额比例； 要素供给者的行为。追求收益

6、最大化；要素完全流动； 市场结构。完全竞争；,7 税收理论（2）,16,模型假设（续）： 要素总供给。资本和劳动总量是固定的。 消费者偏好。消费者同质；无分配效应。 税负归宿的分析框架。比较不同税种的差异；无考虑总收入变化的影响。,7 税收理论（2）,17,不同税种的分析,商品税（ tF ） 食品价格上升消费者用制造品代替食品制造品的生产增加； 用在食品生产上的一部分资本和劳动转移到制造业中； 资本-劳动力比率在两大部门间存在差异，只有改变资本和劳动力的相对价格，才能使制造业愿意吸收来自食品生产的失业要素；,7 税收理论（2）,18,如果食品是劳动密集型部门，该税种的征收对资本和劳动力的相对价

7、格会有何影响？ 食品需求的弹性越显著，上述影响是变大还是变小？,7 税收理论（2）,19,所得税（t） 根据税收等价关系，该税种等价于按相同税率课征的一组资本税和劳动税； 由于要素总量固定，这一税无法转嫁； 一般劳动税（ tL ） 两个部门之间不存在转移劳动的激励； 无法转嫁；,7 税收理论（2）,20,部分要素税（ tKM ）,7 税收理论（2）,21,拓展研究,个人偏好存在差异 不同收入水平的消费者的商品需求是有差异的。以资本税为例。 要素不可流动 被征税的要素要承担全部税负。 要素供给可变 资本税导致资本供给减少，劳动的相对价格下降，劳动收益下降。,7 税收理论（2）,22,7 税收理论

8、（2）,23,7.4 最优税收理论,超额负担 由于税收歪曲经济决策，故产生一种超额负担（Excess Burden）-福利损失超过所征收上来的税收收入。,7 税收理论（2）,24,7 税收理论（2）,25,7 税收理论（2）,26,7 税收理论（2）,27,7.4.1最优商品税理论,拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降。 一个家庭的社会中的政府课税问题,7 税收理论（2）,28,7.4.1最优商品税理论,科利特黑格法则 弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，而科利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高税率。 需求弹性大吗？游

9、艇,7 税收理论（2）,29,7.4.2最优所得税理论,埃奇沃思模型 埃奇沃斯（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能个人效用之和达到最大。 假定每个人的效用函数完全相同，效用的大小仅取决于各自的收入水平。这些效用函数表明，收入的边际效用是递减的，即随着个人收入的增加，他的境况改善，但改善的速度在放慢。 根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。 埃奇渥斯模型中的问题在于假定社会的可能收入是固定的，即使是没收性的税率，也被假定为对产出水

10、平没有影响。,7 税收理论（2）,30,7.4.2最优所得税理论,所得税率结构问题 最高边际税率为零 1996年诺贝尔奖得主维克雷和米尔利斯（莫里斯） U型最优边际税率（戴蒙德）,米尔利斯（莫里斯）,维克雷,7 税收理论（2）,31,7.5税制设计理论,7.5.1概述 税制设计理论，是对西方学者偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 从西方税收理论的发展来看，标准的最优税收理论在很大程度上忽略了因税制的强制性所带来的政府税收征管成本和纳税人的遵从成本问题，税制设计理论试图弥补这个缺陷。 现实税制的形成受到众多条件的约束，与标准的最优税制设计理论试图充分考虑这些条件，提出相应的税制设计方案。,7

11、 税收理论（2）,32,税制设计理论,税收征管成本 逃避税成本 遵从成本（服从成本）,逃税模型 逃税被抓的概率 处罚力度 个人对风险的态度,7 税收理论（2）,33,7 税收理论（2）,34,7.5.2真实世界中的最优税收,（1）最优商品税 最优商品税率很大程度上应该实行比例税率。 比例税率降低遵从成本和征管成本，因为不用单独衡量税基，降低了政府的实施成本。 降低了非遵从的激励，减少了相对价格变化的扭曲。偏离比例商品税率应该最小，很大程度上应该对那些就价格变化无法作出反应的商品实行边际高税率（例如必需品）；而对带来显著负外部性的商品，对较高收入阶层消费的商品，对课税容易而且低成本筹集的商品例如

12、服务商品，出于征管成本和所获得收入的原因，可实行较高税率。,7 税收理论（2）,35,7.5.2真实世界中的最优税收,（2）最优所得税 所得税应该实行不变的边际税率。 对定义较广的税基，高于一定水平的所得，免税额和（标准）扣除，最大限度上少用特别税收激励措施。不变边际税率降低了遵从成本，降低了从事税收转移计划的激励；相关的原因，减少了征管成本。 定义广的税基和较低的边际税率筹集给定水平的税收收入，因此减少了税收对行为的扭曲效应，包括与非遵从有关的行为。定义广的免税通过降低遵从和征管成本，意味着较低收入的穷人支付负的税收，帮助实现公平目标。标准扣除减少了所得税的公平，但降低了征管、遵从、非遵从和

13、实施成本；相反，税收激励增加了纳税人的活动范围，增加了税务机关不确定的成本。所得税应该实行源泉扣缴，以降低遵从和征管成本。,7 税收理论（2）,36,7.5.2真实世界中的最优税收,（3）最优税收组合 一国税制要同时征收商品税和所得税。所选择的税率应该能够减少扭曲，降低非遵从程度。 同时课征商品税和所得税，政府可以有更大的灵活度，以实现公平目标和财政目标。但最优税收组合指导方针是最不确定的，还需要进一步研究。,7 税收理论（2）,37,小结,税收是公共产品的价格。强制性、固定性和无偿性是它的形式特征。 税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等等。其中纳税

14、人、征税对象、税率是税制的三个基本要素。 税收根据征税对象可以分为商品税类、所得税类、财产税类与行为税类。 税制结构是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在税收收入中的地位。 税收制度可以分为单一税制与复合税制。前者指一个国家在一定时期内基本上只实行一种税的税收制度，后者指一个国家在一定时期内实行由多种税种组成的税收制度。 现代税收原则包括效率原则、公平原则、稳定原则和财政原则。 税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。,7 税收理论（2）,38,小结,税收负担可以分为宏观税收负担和微观税收负担。前者主要研究国家当年的课税总额与社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，后者主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。 税负转嫁就是纳税人不实际负担国家所课税款，而通过购入或卖出商品价格的变动，将