成本利润分析的基本方法(ppt 24页).ppt

1、第五章 成本分析与决策,第一节 成本的不同概念,第二节 成本函数曲线分析,第三节 成本利润分析方法,第一节 成本的不同概念,成本是指企业为生产和提供产品或服务所消耗的各种生产要素的货币价值。因此，只要消耗了生产要素，就有成本产生；但是，为了不同的目的，从不同的角度考察，成本可以有不同的含义。,一、相关成本与 非相关成本,二、会计成本或 外显成本,三、内含成本,四、机会成本,会计利润,五、增量成本,六、沉没成本,正常利润,经济利润,Return,七、私人成本与 社会成本,第二节 成本函数曲线分析,一、成本函数及曲线,（一）成本函数的一般表达式：,（二）成本函数决定于 生产函数和生产 要素的价格,

2、二、长期成本曲线与短期成本曲线,假设前提,曲线形状,1、总成本曲线,2、长期和短期平均成本曲线的关系,3、长期平均成本曲线的经验研究,4、边际成本曲线与平均成本曲线,三、学习曲线,Return,（三）生产扩展曲线与成本曲线,第三节 成本利润分析方法,一、量本利分析法(break even analysis),（一）量本利分析的线形模型,（二）量本利分析的线形模型的应用条件,（三）经营杠杆率 （经营杠杆率测定度 ）,二、贡献利润分析(contribution analysis),（一）贡献利润分析的原理,贡献利润（增量利润） =增量收入增量成本,（二）贡献利润分析举例（主要适用于短期决策）,1、

3、是否接受订货,2、自制还是外购,3、亏损产品要不要停产或转产,4、向公司内、还是向公司外订购,Return,四、机会成本,如果一项资源有多种用途，由于资源的稀缺性，该资源用于某用途就必须放弃其他用途，那么该资源用于该用途的机会成本就是它如果用于其他用途可能得到的最大的净收入。,机会成本=会计成本+内含成本,不同情况下机会成本的计算方法,1、自有资金（或建筑物）的机会成本等于把它租借给别人可以得到的利息 （或租金）收入。,2、自己兼任经理的机会成本，等于自己到别处工作可以得到的收入。,3、闲置的机器设备的机会成本为零。,4、机器如果原来生产产品A，可得一笔贡献利润（等于收入减去变动成本）， 现在

4、用来生产产品B的机会成本等于它生产产品A的贡献利润。,5、使用过去买进的原材料，现在行情变了，其机会成本按现价计算。,6、使用按目前行情买入、租入或雇佣的原材料、资金、建筑物、机器设备、 劳动力等，其机会成本等于会计成本。,7、折旧的机会成本等于会计成本（假设期末变卖价值等于残值）。,Return,综合实例,七、私人成本与社会成本,私人成本是从单个生产者的角度所考虑的成本（会计成本或机会成本）,生产活动的社会外在成本是由其外部不经济性导致的.,生产活动的社会外在收益是由其外部经济性导致的。,当生产活动不具有外部经济性或外部不经济性时，社会成本等于私人成本；当生产活动只具有外部不经济性时，社会成

5、本大于私人成本；当生产活动只具有外部经济性时，社会成本小于私人成本；当生产活动既具有外部经济性又具有外部不经济性时，社会成本等于私人成本加上社会外在成本再减去社会外在收益。,社会成本是从全社会的角度来考虑的成本，它不仅包括单个生产者所承担的私人成本，还要包括整个社会为此付出的代价（社会外在成本）及从中获得的收益（社会外在收益）。,Return,例51,例如，A和B分别在同一地段开设一家快餐店，其规模相同。A的房屋、设备投资和流动资金都是自有的，其中设备投资和流动资金共50000元；而B的房屋是租来的，年租金为20000元，设备投资和流动资金共50000元来自于贷款，年贷款利息率10%，快餐店分

6、别由他们自己经营。假设他们经营快餐店的能力相当，两家快餐店上年度的经营状况如右表所示（单位：人民币元）。,Return,例52,甲用自己的钱100000元办工厂（如果这笔钱节出去，每年可得利息10000元）。乙用从银行借来的钱100000元办同样的工厂，每年支付利息10000元。试求甲、乙的会计成本和机会成本。,甲：会计成本=0；机会成本=10000元；,乙：会计成本=10000元；机会成本=10000元。,Return,例53,甲自己当经理管理工厂，不拿工资，但如果他在其它单位工作，每月可得工资3000元。乙聘请别人当经理来管理工厂，每月付工资2400元。试求甲和乙管理工厂的会计成本和机会成

7、本。,甲：会计成本=0，机会成本=3000；,乙：会计成本=2400，机会成本=2400。,Return,例54,企业家每年耗用钢材100吨，用的是库存材料，购买价格是1000元/吨。企业乙每年也耗用钢材100吨，用的实现购材料，市价为1200元/吨。是求企业甲和企业乙的会计成本和机会成本。,企业甲：会计成本=1000100=100000元,机会成本=1200100=120000元,企业乙：会计成本=1200100=120000元,机会成本=1200100=120000元,Return,例55、机会成本计算举例：剪草机,割草机制造公司出售剪草机系列产品。该公司现在生产能力是年产40万架剪草机。

8、第二年的销售量估计为36万架，但该公司刚接到国外一家公园设备推销商要求订货10万架的订货单。在国内市场上，每架剪草机的售价为500员，而外商出价400元。剪草机的单位制造成本如下（单位：人民币元）：,问：接受订货的机会成本是多少？,机会成本=（150+120+60）10+（500（150+120+60）6=4320万元,收入=40010=4000万元,经济利润=40004320= 320万元,Return,例57、接受订货（1）？,某日用化学品公司生产各种洗涤用品，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按8元的单价向它购买40000瓶洗发精。该公司现在每年生产洗发精3200

9、00瓶，如果洗发精再多生产40000瓶，就要减少生产护发素10000瓶。与这两种产品有关的成本、价格数据参见下表。该公司很想接受百货公司的订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为正常情况下该洗发精的批发价格是12元）。可是，百货商店则坚持只能按8元的单价购买。要不要接受这笔订货？,(1.672.231.10)40000(1.982.991.03)10000=140000元,84000014.410000176000元,17600014000036000元,Return,例57、 接受订货（2）？,大华机械厂去年初按每吨2800元的价格购进30吨钢材， 现还剩15吨积压在仓库中。由于钢材供大于求

10、，目前的市场价格已降至每吨1800元，且还有下降的可能。这时，有一客户前来定做一批产品，正好可以把这批钢材用掉。该客户只同意按总计10万元的价格结算这批产品的货款。李厂长找生产副厂长老赵、总会计师老吴及总经济师老张商量是否应该接这笔定单。老赵把加工客户的这批产品所需消耗的各种资源进行了测算，并把测算结果告诉了大家。吴总会计师思考了一下，表示不同意接受这笔合同，因为他认为加工这批产品，将花去钢材15吨，成本为42000元；耗电12000度，支出9600元；消耗人工8000个工时，平均每个工时的工资、奖金、津贴等合计6元钱，工时总支出达48000元，此外，该项生产的机器磨损和管理费用分摊至少应达6

11、400元，总计106000；因此，按10万元结算这笔合同将使本厂亏损6000元。张总经济师听了他的意见后，表示了不同的看法，认为接受这笔合同在经济上是合理的，对企业有利。,151800960048000 84600元,Return,例58、自制还是外购,假定通用电器公司制造某种零件20000个，其成本数据如下表所示。如果外购，每个零件的价格是10元，可以节约固定间接费用20000元（因为如果不制造这种零件，班长可以调做其他工作，从而可以节约班长的工资20000元）。同时，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。通用电器公司应该自制还是外购这种零件？,考虑应从两方面进行：收入与成本。如果自制与

12、外购的质量相同，则两种方案对收入的影响是相同的；但两种方案对成本的影响是不同的。,外购的增量成本为：1020000=200000元,自制的增量成本为：20000 + 8000+40000 + 20000 + 35000=195000元,Return,例59、亏损产品要不要停产,假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和成本利润数据如下表所示。问（1）产品C要不要停产？（2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月变动成本为1500000元。要不要转产产品D？（3）假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降

13、80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000元。产品C要不要停产？,（1）产品C的贡献为：250万-220万=30万元。假设停产后，总固定成本不变，同时这 部分生产能力闲置不用，如果C停产，企业利润将减少30万元。,（2）产品C的贡献为30万元；产品D的贡献为50万元。转产D可以增加利润20万元。,（3）产品C应停产：2500000（220000080000250000）30000元。,Return,例511、木制品联合公司,某木材联合公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，

14、总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价4000元。如果又本公司的家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有75%为木料费用，购自锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60%。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需委托本公司的家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70%。现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元。但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面的家具商B订购。如果你是联合公

15、司总经理，应如何裁决？,4000（175%）400075%60%2800元,4500（80080070%）4260元,4000元,Return,生产扩展曲线与成本曲线,Return,1、 长期和短期总成本曲线,Return,4、平均成本和边际成本曲线,Return,2、长期平均成本与短期平均成本曲线,Return,3、经验研究得出的长期平均成本曲线形状,Return,盈亏平衡分析的线性模型,Return,例56,某电机制造公司有一个生产马达的工厂，七年生产能力为1000000台，平均变动成本为10元/台，总固定成本为1000000元，目前价格为20元/台。公司正在计划通过对工厂的技术改造使其生

16、产能力翻番。根据这一计划，预计平均变动成本将变为5元/台。而总固定成本将增至2000000元。通过需求分析估计在价格为15元/台时，可出售1500000台。,Return,本章小结,相关成本是指与决策有关的成本；非相关成本是指与决策无关的成本。沉没成本是非相关成本；机会成本、增量成本、边际成本等是相关成本。但这些成本的基础是会计成本，会计成本也是企业向外界公布财务状况时使用的主要数据资料。企业的正常利润包括在机会成本之内。使用机会成本计算出的利润为经济利润；使用会计成本计算出的利润为会计利润。成本函数反映产品成本与产量之间的关系。它决定于生产函数和生产要素的价格 。短期成本函数与长期成本函数的主要区别是后者以生产要素投入组合实现了最优为前提；前者则假设某个（些）生产要素投入量固定不变，并且包含固定成本。长期成本函数主要用于长期规划，短期成本函数则主要用于日常决策。,短期成本曲线分为短期总成本、短期总变动成