长沙市科技局针对文化类企业高新技术企业认定培训.ppt

1、申报高新技术企业认定培训 （文化融合类）,贝田版权 谢绝传播,贺聂 湖南贝田联合会计师事务所 湖南金田税务师事务所 电话:0731-82567376,20-04-2015,享受税收优惠 15,提升品牌形象 上市,降低交易成本 利息,为客户思考 做专家服务,目 录,1 高企认定与申报,1-1 相关法规政策依据,1、高新技术企业认定管理办法 国科发火2008172号 2、高新技术企业认定管理工作指引 国科发火2008362号 3、中华人民共和国企业所得税法 2007 4、中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007 5、企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行） 国税发2

2、008116号 6、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税 201370号, 高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 三年后复审、六年后重新认定,1-2 高新技术企业定义,1-3 企业需满足的条件,高新技术企业认定管理办法 国科发火2008172号,1-4 认定条件企业身份与核心知识产权,在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（

3、服务）的核心技术拥有自主知识产权；,1-5 认定条件技术领域,1-6 认定条件企业科研人员比例,具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。 职工总数=全时员工(取月平均数)+累计实际工作时间在183天人员。 科技人员=直接科技人员+辅助科技人员（大专以上）。 研发人员=研究人员+技术人员+辅助人员。,身份确认文件 1、劳动合同 2、社会保险 3、工资表 4、考勤记录 5、岗位责任书 6、学历证书,企业科技人员 是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。 企业研究

4、开发人员 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。 （1）研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。 （2）技术人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员： 关键资料的收集整理； 编制计算机程序； 进行实验、测试和分析； 为实验、测试和分析准备材料和设备； 记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。 （3）辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。,1-7 企业科研人员定义,1-8 认定条件研发费用投入比例,不要求近三年的每一年都达到这个比例 境内60%，委托外部按80%计入，其他费用10 销售收

5、入主营业务收入其他业务收入,1-9 认定条件高新技术产品（服务）收入比重,认定办法第三章、第十条： 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上,总收入 =销售收入营业外收入+视同销售收入+投资收益 销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,按中华人民共和国企业所得税法第六条规定的收入统计口径确定,1-10 高新技术产品（服务）收入构成,高新技术产品（服务）收入要与核心知识产权对应相关,高新技术产品或服务收入,技术性收入,高新技术产品（服务）收入,=,+,1-11 技术性收入构成,技术性收入=技术转让收入+技术承包收入+技术服务收入+ 接受委托科研收入,1、技术转让收入：指企

6、业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入； 2、技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入； 3、技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入； 4、接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,1-12 认定条件专家评审,该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上（不含70分）。,指总资产和销售额成长性，该指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价,具体计算方法如下：,1-13 认定条件专家评审（成长性）,1-14 评审方式

7、,1-15 认定程序,高新技术企业认定管理工作网 ,填写企业注册登记表，完成身份确认，取得用户名、密码,有异议,无异议,高新技术企业的认定主要由省科技厅和省级财政、省税务部门组成的高新技术企业认定管理机构进行认定。,1-15 认定机构,一、网上申报材料： 高新技术企业认定申请书 附件材料（5M，优先上传知识产权、专项审计报告、财务报表） 二、报送纸质材料： 高新技术企业认定申请书，由网络生成后打印 相关附件材料,1-16 材料申报准备,1-17 申报材料,1-18 资格、条件、申报资料一览表,1、高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年，企业在期满前三个月内可向认定机构提出复审申请，通过复

8、审的高新技术企业，继续享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。 2、已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格： (1)在申请认定过程中提供虚假信息的； (2)有偷、骗税等行为的； (3)发生重大安全、质量事故的； (4)有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。 3、被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。,1-19 高新技术企业认定后续管理,2 高企税收优惠,2-1 税收优惠政策,1、所得税税率优惠 根据新法第二十八条及实施条例第九十三条的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 2、研发费用实行加计扣除 根据新

9、法第三十条及实施条例第九十五条对企业发生的符合规定的研究开发费用，如未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，摊销期限10年。 3、技术转让所得减免税优惠 根据新法第二十七第（四）项及实施条例第九十条规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,2-2 可享受所得税优惠的起点时间,1、认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）当年起可依照企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）

10、、中华人民共和国税收征收管理法（以下称税收征管法）、中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下称实施细则）和认定办法等有关规定，申请享受税收优惠政策。 2、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,2-3 允许加计扣除的费用项目,（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴， “五险一金”

11、 （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用。 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （7）勘探开发技术的现场试验费。新药研制的临床试验费。 （8）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116号） 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税 201370号,1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开

12、发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 2、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 3、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分部归集可加计扣除的研究开发费用额。,2-4 研发费用归集、核算的税务要求,1、对企业共同合作开发的项目

13、，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 2、对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,2-5 合作与委托研发项目的加计扣除,1、账务核算：主要依据财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）。 2、高新技术企业认定：高新技术企业认定办法（国科发火2008172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号） 3、加计扣除：国家税务总

14、局关于印发的通知（国税发2008116号文） 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税 201370号,2-6 可以加计扣除的研发费用高新技术企业认定的研发费用财务核算中的研发费用,2-7 申请研究开发费加计扣除的资料报送,主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。,企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送 如下资料： （1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 （2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 （3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 （4）企业

15、总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 （5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。 （6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。,2-8 研究开发费用加计扣除情况归集表,3 研发费用的确认、归集、核算、审计,3-1 研究开发活动的确认,1、研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 2、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业

16、的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,工作指引 国科发火2008362号,企业按照上述定义判断是否进行了研究开发活动（项目），并填写附2高新技术企业认定申请书中的“二、企业研究开发项目情况表”。,3-2 研究开发项目的确认,研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。,3-3 研究开发费用的构成,内部研究开发投入额,研发费用,委托外部研究开发投入额（按80%计）,1 人员人工,2 直接投入,3

17、折旧与长期摊销,4 设计费,5 设备调试费,6 无形资产摊销,7 其它费用,境内的外部研发投入,企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。,企业研究开发费用结构归集（样表）,3-4 企业研究开发费用归集方法,3-5 研究开发费用的归集的费用项目范围,3-6 研究开发费用的会计核算准则,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性有计划的调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或

18、其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、产品等。 第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（独立价值） （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（自用或出售的目的） （三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（市场价值） （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资

19、产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （有开发、使用、出售的能力） （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。（价值能够计量）,企业会计准则第6号无形资产（2006） ,3-7 研究开发费用的会计核算,1. 办公费 2. 差旅费 3. 新产品设计费 4. 新工艺、规程制定费 5. 技术图书资料费 6. 材料及燃料 7. 动力费（电、汽） 8. 职工薪酬（本公司技术人员） 9. 折旧费 10. 租赁费 11. 无形资产摊销（软件、专利、非专利技术等摊销） 12. 模具、工艺装备制造费 13. 论证评审费 14. 委外研发费（需受托方提供费用支出明细） 15. 外部专家薪酬 16 .培

20、训费 17 .招待费 原则上不列“其他”项目， 有费用发生时如 不能归集到以上明细中，可以再添加明细科目,3-8 研究开发费会计核算三级科目设置,研发支出A项目XXX,3-9 研发费用审计证据,4 高新收入的认定、确认、核算、审计,4-1 高新收入的认定,企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的、与近三年获得的核心自主知识产权相关的： 1、产品（服务）收入 2、技术性收入。,4-2 高新收入的确认,1、符合企业会计准则第14号收入 2、两种情形的高新收入的确认： （1）组合销售,A,B,产品组合,产品与劳务组合,A,C,（2）融合销售 （产品、劳务、技术）,ABC,4-3 高新收

21、入的核算,1、按品种设二级、三级明细科目 2、按品种分类建立收入台账,4-4 高新产品（服务）收入审计证据,5 高新文化类企业的财务特征,5-1 高新文化类企业特征,1、轻资产 2、知识密集、复合 3、研究、开发、生产同步（费用即成本，成本既费用） 4、文化、艺术、技术融合 5、创意与创新结合（创意既创新，创新既创意） 6、非标产品、定制产品、个性产品（样品既产品，产品既样品） 7、产品与服务难以分割 （产品既项目，项目既产品） 8、知识产权多,5-2 高新文化类企业研发活动特点,1、计划性不强 2、规范性低 3、过程不清晰 4、研发项目的独立性低,5-3 高新文化类企业研发费用与高新收入特质

22、,研发费用： 人工比重大 项目费用独立性低 高新收入： 高新收入与一般收入难分离 高新收入与知识产权一一对应性低,5-4 文化类企业高新研发费用与高新收入会计核算,1、研究费用未按产品、项目单对核算 2、高新收入未按产品、项目、服务单对核算 3、一般没有研发费用、高新收入台账,5-5 文化类企业申请高新的优势、劣势、策略,优势：核心知识产权多、研发费用、高新收入容易达标 劣势：研发费用、高新收入难以按项目分离 策略：选择合理的分配基准，重建研发费用、高新收入台账,6 高企认定审计,6-1 高新认定审计报告类型与期间,1 研发费用专项审计（最近3年）,3 年度财务报表审计（最近3年）,2 高新收

23、入专项审计（最近1年）,2014,2012,2013,2015,6-2 审计对象与审计报告,6-3 审计目标,1、研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制;（合规性） 2、研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。（真实性）,1高新技术企业认定管理办法 2高新技术企业认定管理工作指引 3 企业会计准则 /小企业会计准则 4 中国注册会计师审计准则 5高新技术企业认定专项

24、审计指引,6-4 审计依据,（1）企业应与符合条件的中介机构签订协议，由其出具专项审计或鉴证报告。对于不符合条件的中介机构出具的专项报告和年度审计报告，省高新技术企业认定机构不予认可。 （2）专项报告需原件。年度审计报告可提交复印件，但须由原事务所加盖红章和骑缝章确认。 （3）接受企业委托出具专项和年度审计报告的中介机构应履行相应的审计程序，按照行业规范要求在审计报告上张贴防伪标识，复印件须加盖事务所红章和骑缝章。主任会计师（税务师）或有签字授权书的注册会计师（注册税务师）和另一直接参与审计的注册会计师（注册税务师）须亲笔签名。 （4）审计报告附件应齐全，须提供事务所营业执照、执业证书和注册会

25、计师（注册税务师）的执业证书复印件并加盖事务所红章。财务报表应企业会计准则第30号财务报表列报应用指南的要求列报，附注应按规范要求披露相关信息。,6-5 审计报告相关要求,关于2014年度高新技术企业认定、复审、以及更名等有关事项的通知,问题、案例、建议,7 问题与建议,1、不少企业没有设立专门的研发机构 企业的研发项目往往涉及企业的中长期战略，需要有系统、周密的安排和部署，有专门的机构有计划的开展工作。然而有些不考虑公司战略需要，而是主要从税收优惠角度出发，为获得高新技术企业证书而研发，没有设立专门的研发机构，对研发项目较多的采取的是粗放式、随意性管理。 2、虽然设立了专门的研发机构，但研发

26、机构运作不规范 企业的研发项目一般要有项目立项报告、项目论证、研发项目计划和财务预算等重要文件依据，有研发活动内容和过程记录等具体文件，但一些企业的研发项目缺少这些重要文件。,7-1 问题1 研发活动管理不规范,7-2 问题2研发费用,一、研发费用失真 1、研发费用未与其他生产经营支出相区分。 2、研发费用未按项目进行明细核算。 3、研发费用分配标准过于随意。 二、研发费用造假 1、虚增研发人员人工。 2、将部分管理费用或生产成本转作研发费用 3、虚构研发费用,对于研发与生产两个阶段合一的非标产品、定制产品的研发活动，其研发费用应按研发活动内容从生产成本中剥离，不得将全部生产成本作为研发费用。

27、,7-3 问题3 高新收入,1、 高新技术产品收入与非高新收入混账核算 2、未专门设置高新技术产品（服务）收入明细账， 3、提前确认高新收入 4、将普通收入转作高新收入 5、虚构高新收入,1、一些企业对照认定条件对研发费用、高新收入、企业成长性指标进行套算，将研发费用、高新技术产品收入、总收入、总资产倒推到各个项目上，造成财务报表明显失实。 2、专项审计报告披露的数据前后矛盾，甚至报告委托人张冠李戴。 3、财务报表附注空白化，对重要科目没有明细说明。,7-4 审计报告及财务报表失实,1、对认定政策不了解。不少企业没有关注高新认定条件和标准，对标准不太了解，认定准备不足。 2、对认定重视不够。部

28、分企业认为资料准备相对简单，未投入足够的精力，结果资料准备不足，匆忙准备的资料无法体现企业的高新特质，最终未能通过认定。 3、内部协作不强。高新认定工作涉及财务、技术、人力等诸多部门，是一项系统工程，企业对认定没有系统的安排、导致部门间配合不协调，数据、资料不一致，或是拖延甚至错过申报时间。比如有一个企业，拥有13项专利，其它条件都比较符合条件，竟然没有通过。原因就是没有对高新有统一认识，各自为战，数据资料不统一。,7-5 问题5企业内部认定工作不协调,1、三年年报审计要基于纳税申报表 2、研发费用中人员工资水平的合理性 3、研发费用结构的合理性 4、研发费用总额的合理性 （与管理费用、无形资

29、产、为职工支付的现金的逻辑关系） 5、高新技术产品(服务)收入的合理性 （与成本、应已交主营税金、应收账款、经营性现金流入流出的逻辑关系）,7-6 高企认定有关财务会计审计事项的提示,企业内部控制应用指引第10号研究与开发对企业的研究与开发进行了详细的阐述，企业可以结合自身情况制订适合本企业的研发管理制度。 1、加强研发机构管理组织机构、人员名册、职务分工。 2、加强研发项目管理立项报告、研发计划、财务预算。 3、加强研发过程管理研发进度、过程数据、费用核算。 4、加强研发结果管理成果鉴定、成果开发、成果保护。,7-7 建议加强研发活动管理,7-8 规范研发费用会计核算,研发费用是否达标是高新认定的必要