会计理论与专题(08会计必修).pptx

1、会计理论与专题,会计学系 龚明晓,2,2020/8/10,本课程的学习目标,明确会计理论在会计专业课程体系逻辑性和内在一致性中的不可或缺性 了解会计理论知识体系 了解会计理论的基本研究方法 能运用会计理论对某些专题研究进行分析与综述 能运用基本理论和方法在会计实践中发现问题、解决问题,3,2020/8/10,该课程的主要内容,第一部分 会计基本理论 第一章 会计理论概述 第二章 会计理论研究方法 第三章 财务会计概念框架 第二部分 会计研究专题介绍 专题1 ：案例分析法应用 专题2 ：问卷调查法应用 专题3：数理分析技术的应用,4,2020/8/10,第一部分 会计基本理论,第一章 会计理论概

2、述 第二章 会计理论研究方法 第三章 财务会计概念框架,5,2020/8/10,第一章 会计理论概述,会计理论的涵义,会计的涵义,会计理论结构,6,2020/8/10,会计的涵义会计系统与环境,复式簿记系统,财务报告系统,会计准则系统,财务会计理论系统,输出信息,数据输入,规范,指导,基础,依据,会计系统,7,2020/8/10,会计的涵义会计循环,确认,报告,记录,核心 复式簿记,目标 对外报告,基础 权责发生原则 实现原则,主线 交易价格 历史成本,计量,8,2020/8/10,会计的涵义理论观点综述,会 计,9,2020/8/10,会计的涵义科学与艺术,会计是一门科学 因为其有一套严谨的

3、运作规律，有一套十分严密的理论体系 会计是一门艺术因为它必须依靠会计人员的专业判断，重知识经验与职业道德 现实中，人们较少重视科学，而更青睐其艺术恶果：会计造假、不当盈余管理、寻机性会计、任意会计政策选择行为的泛滥，导致会计信息失真。 案例TCL通讯在2001年报主动对高达15485万元的重大会计差错作追溯调整，调整后，TCL通讯2000年度由盈利2632万元变为亏损8356万元，由于该公司1999年已出现巨额亏损（净亏17984万元），如果2001年再亏损，该公司就要沦为“ST”。对此事项，市场人士李德林将其解读为“TCL通讯财务造假虚增利润”。但TCL坚决予以否认。称“公司2000年会计报

4、表所反映的问题属于会计处理和会计估计不当，中国证监会已认定”。问题：会计差错到底怎么了？它与虚假信息披露到底是什么关系？,10,2020/8/10,会计理论的涵义理论是什么,理论的定义 理论是一种知识体系，它能说明所研究对象的产生和发展过程，并能深入对象的本质的，探求其内在的规律。 理论的作用 解释现有事物提供理由 预测未来事物作出推论 理论的发展 实践 理论 实践,11,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,会计理论的定义 会计理论是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。 会计理论的作用 实证会计理论解释所观察到的会计现象（为观察到实务提供理由） 规范会计

5、理论预测会计实务在一定时期内如何进行，产生何种作用， 而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题， 并预测会计实务的发展趋势。 例如：关于固定资产折旧，实务中产生了加速折旧法 理论要描述哪些公司采用了加速折旧法，为什么？ 哪些公司采用直线折旧法？ （这是实证会计理论要解决的问题，“是什么”） 理论同时也要预测哪些公司会用加速折旧法，哪些公司会用直线法？ （这是规范会计理论要解决的问题，“应该是什么”）,12,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,会计理论分类(按会计流派划分),13,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,会计理论的起源,14,2020/8/10,会计理论的涵义会

6、计理论,会计理论的停滞时期,15,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,近代会计理论的发展（17751900，工业资本主义经济）,16,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,现代会计理论的发展,17,2020/8/10,会计理论的涵义会计理论,背景 会计准则可以具体规则为导向，也可以基本原则为导向 FASB2002年之前选择的是以具体规则为导向的准则制定模式 国际会计准则委员会（IASB）选择的是以基本原则为导向的准则制定模式 2001年安然事件等财务丑闻 从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思 2002年7月30日，布什总统签署了萨班斯-奥克斯利法案 要求SEC具体研究美国采

7、用以原则为导向的会计体系的可行性 FASB于2002年10月底发布了关于美国以原则为导向制定会计准则的方法的建议对准则制定模式由现行的规则导向转变为原则导向广泛征求社会公众的意见 2003年SEC研究报告建议目标导向的准则制定模式，美国开始实施,2002年之后，美国的会计改革,18,2020/8/10,会计理论结构,什么是会计理论结构 会计理论结构是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论结构系统。 会计理论结构包括那些内容 构成会计理论结构的基本内容包括：会计概念、会计目标、会计假设、会计原则、会计程序和方法等内容。 会计理论结构的作用 将会计基础理论置于一定的

8、会计环境中，确定一系列的会计概念和范畴，并通过制定会计目标、假设、原则来规范和指导会计实务。,19,2020/8/10,会计理论结构,会计本质：信息系统、管理活动、控制活动,会计职能,会计任务,会计对象,会计资料,统一会计制度,会计程序与方法,会计本质导向型,财务报告,20,2020/8/10,会计理论结构,会计假设,会计原则,会计程序与方法,会计要素,财务报告,会计假设导向型,21,2020/8/10,会计理论结构,会计原则,会计目标,会计信息质量特征,会计要素,财务报告,会计程序与方法,会计目标导向型,22,2020/8/10,会计理论结构,会计环境,会计假设,会计目标,会计原则,会计信息

9、质量特征,会计要素,财务报告,会计程序与方法,会计环境导向型,23,2020/8/10,第二章 会计理论研究方法,会计研究选题,会计研究与环境,会计理论研究方法,24,2020/8/10,会计环境因素,社会（society） 经济（economy） 文化（culture） 政治（political） 商业世界（business world） 企业（firms）,与会计一致 各有其独特性,会计研究与环境：会计与环境的关系,25,2020/8/10,会计为环境提供的服务,会计,规范（regulation）,系统（system）,实务（practice）,技术性的,社会性的,服务,会计的应用性对环境

10、的适应、与环境的协调性 没有一个会计规范、系统、实务可以说是好还是坏， 应视其是否可以与环境协调。 如：应计制会计和现金制会计有好坏之分吗？,会计研究与环境会计与环境的关系,26,2020/8/10,会计研究的环境角度,研究 会计与环境的协调,描述性层面,规范性层面,会计不仅依赖环境存在 而且应该依赖环境存在,会计依赖环境存在,分析的角度 会计与环境的不协调,变化会计 （changing accounting）,会计研究与环境,不是变化 环境！,27,2020/8/10,从会计服务环境的节点看会计研究,资本市场发展 服务于股东,后资本市场时代 公众利益保护,财务会计 审计,社会责任会计 政府公

11、允会计,经济全球化,国际会计,28,2020/8/10,美国会计学会（ AAA） 会计研究与环境关系的重点（框架）,政治系统 经济系统 经济发展阶段 财务报告的目标 会计权威基础和准则 教育培训注册会计师的资格 道德操守的执行 使用者的观念,会计研究与环境,29,2020/8/10,政治法律因素,政治系统,民主政体,集权政体,法律制度,大陆法,普通法,企业 拥有权问题,公开拥有,私人拥有,问题：有无特殊的法律是关于会计的？,会计研究与环境,30,2020/8/10,经济因素,经济制度,经济活动创新速度,经济增长模式,传统性经济（traditional） 市场经济（market） 计划市场经济（

12、planningmarket） 计划经济（planning）,增长（成本资本化多了） 衰退（会计保守，坏账处理多了）,会计发展（会计观察的重点）,会计研究与环境,31,2020/8/10,财务报告的目标,财务报告 目标 五个可能性,微观,宏观,投资决策 管理业绩评估 社会功能度量,政府政策 行业规划,会计研究与环境,32,2020/8/10,专业的教育和团体情况其他的考虑,很多国家对会计的专业教育有明确的规定 对CPA的资格也有不同的规定 因此，这些一方面受到环境的影响，另一方面也成为会计环境的一个方面 其他的考虑包括文化（价值观、语言、道德观念等）等,使用者观念方面 一般人（公众）的水平 使

13、用者的专业知识多少,会计研究与环境,33,2020/8/10,小结,美国AAA的框架并不是唯一的 无论框架怎样，但是有相同点：会计研究与环境的关系不可分割，会计对环境协调和不协调时的互动和改变。 会计研究的选题可以从环境方面去考虑,会计研究与环境,34,2020/8/10,会计研究选题,什么是会计研究的选题 会计研究选题就是要确定会计研究的主题，具体地说就是要确定将要研究的问题。 选题的重要性 爱因斯坦说过：“提出一个问题往往比解决一个问题更重要提出新的问题、新的可能性，从新的角度看旧问题，需要有创造性的想象力，而且标志着科学的真正进步。” 注意 研究问题不是研究领域。比如“论商誉” 要“小”

14、题“大”做，研究问题不是越大研究就越有价值，而是越大越难做。 比如“中国制度变迁的案例研究”,35,2020/8/10,会计研究选题,研究选题的评判标准 有意义的选题应该对政策制定者、对实务界或对其他研究者有价值 有意义的基本条件是该研究要有创新点,新领域 新问题 新方法 新数据 新发现/新结论,36,2020/8/10,会计研究选题,会计研究选题中需要思考的几个问题,前人的研究如何？,是否留下研究的空间？问题是否被完全解决？有无新的发展方向？是否可以换种方法研究？,是否有相关的工作经验？观察能力和分析能力？判断能力与创造力？知识背景优势？（方法选择）,课题是长期还是短期？课题的基本要求？能够

15、利用的文献资源？数据的来源？能够获得的指导？,本人的研究能力如何？,课题与资源如何？,37,2020/8/10,会计研究选题选题过程,38,2020/8/10,会计研究选题,会计研究的理论基础（在很长一段时间内比较流行的）,代理理论 资本市场理论 信息系统 认知心理学 组织决策论 组织学习过程,多数的美国学者认为,经济学,财务学,会计学,欧洲学者则不这样认为，他们认为社会学等其他学科对会计学的研究也非常重要。,应用于审计研究,应用于管理会计研究,39,2020/8/10,会计研究选题,财务会计的研究 收益决定模型（20世纪30年代Paton 和Littleton） 财务报告目标的研究（1973

16、 Trueblood Report） 决策有用模型 20世纪70年代实证会计研究 财务报告经济后果研究（70年代） 代理理论对会计政策选择的解释（80年代）管制理论的提出 会计准则的研究 概念框架的研究 20世纪90年代信息技术发展和全球化与世界市场，以及资本市场增长 拓展了会计研究的背景和空间 SEC主席1998“数字游戏”的报告 90年代后期，盈余管理和披露研究,40,2020/8/10,会计研究选题,管理会计的研究,管理会计的研究课题基本上都是从实务中来 有一项调查问卷管理会计师，将实务中的问题与研究成果对照,研究问题排序20年来发生的变化,41,2020/8/10,会计研究选题,管理会

17、计的研究,管理会计的研究课题基本上都是从实务中来 有一项调查问卷管理会计师，将实务中的问题与研究成果对照,管理会计师遇到的实务问题排序 20年来发生的变化,42,2020/8/10,会计研究选题,管理会计的研究,管理会计的研究课题基本上都是从实务中来,研究问题与实务对比 上个世纪80年代,43,2020/8/10,会计研究选题,管理会计的研究,通过比较可以看出，学术界的研究问题来自实践，但同时也有理论的前瞻性。,研究问题与实务对比 今天,44,2020/8/10,会计研究选题 例解关于会计准则的研究,西方关于会计准则的研究,会计准则 基本框架,监管的原则,准则制定者分类,准则制定机制,会计准则

18、的形式,反监管与需要监管,权威基础,利益团体,法律型,决策型,开放性,透明度,45,2020/8/10,会计研究选题 例解关于会计准则的研究,西方关于会计准则的研究,会计准则 制定过程中 的问题,理性型,政治角力型,目标 服从客观规律,途径 公正的理性,运作因素 理性框架 研究依据 科学思路 学术基础,目标 达到利益目的,途径 各利益团体自定,运作因素 权力 战略 人脉关系,46,2020/8/10,会计研究选题 例解关于会计准则的研究,西方关于会计准则的研究,47,2020/8/10,法律型,理性型,政治角力型,决策导向型,准则的制定过程,准 则 形 式,财务会计的定位,官僚文件,历史记录,

19、经济信息,商品,发展趋势,西方关于会计准则的研究,会计研究选题 例解关于会计准则的研究,48,2020/8/10,经济学之所以有别于其他社会科学而成为一门科学，关键所在不是它的研究对象，而是它的研究方法。 人类行为的经济分析 The Economic Approach to Human Behavior （中译本）上海三联书店出版 1993.12,加里.S.贝克尔（Gary.S. Becker）,会计理论研究方法,研究方法的重要性,49,2020/8/10,研究方法的影响（例）社会科学研究的发展轨迹,哲学,心理哲学,经济学,行为心理学,认知心理学,社会学,心理经济学,社会心理学,行为经济学,经

20、济社会学,经济社会学,生理学,数理经济学,心 理 学,数学,1575年,实验心理学,理性心理学,1967年,1734年,1732年冯 沃尔夫 1879年冯特第一个心理学实验室创立,行为财务,行为金融学,心理学、社会学、经济学的交叉,1985年,1950年代始卡内基理工学院,1990年代高潮,1930、40年代的数学化过程,1881年,1950年代,新经济社会学,1981年,1830年孔德,数理社会学,1960年代,理性选择社会学,心理社会人类经济学,George A Akerlof,心理经济学,消费者行为是研究重点,交易成本经济学,1970年代,Williamson方法介于Becker和纯粹的

21、社会学方法之间,Gary S Becker,金融心理学,经济学,实验经济学,科学实验方法,50,2020/8/10,会计理论研究方法,研究方法论是提高工作效率的一门学问,掌握会计理论研究方法，就是要把研究工作过程和论文写作过程及其各个环节规范化、结构化、清晰化,会计并没有一个完全属于自己的方法，基本上是借用其他学科的方法,不同学科的发展都是在社会理论（social theory）基础上的,欧洲多以社会学、人文科学、心理学等为基础,美国70年代前以经济学、财务学为基础,会计研究的基础,51,2020/8/10,会计理论研究方法,会计专业本科生需要了解的研究方法,52,2020/8/10,会计理论

22、研究方法,规范理论研究方法,举例说明演绎和归纳的区别（每股盈余和股票价格之间的关系）,53,2020/8/10,会计理论研究方法,规范理论研究方法,理论（T）,假设（H）,观测（O）,经验概括（E）,臆测,观测方法设计,统计分析,机理解释,归纳法,演绎法,理论研究,实证研究,演绎和归纳的相互交替运用华莱士模型,54,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据观测与收集,统计调查研究 问卷法,文献阅读开放式问卷,问卷设计,初试,测试,数据收集分析,访谈法,设计访谈提纲,沟通,访谈记录,试点,数据收集分析,55,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据观测与收集,实验

23、研究,实验研究是一种受控的观测方法，通过一个或多个自变量的变化来评估它对一个或多个因变量产生的效应。 分为实验室实验和现场实验 实验研究的核心在于实验者的控制行为 实验法在管理会计研究中运用得比较多 也有实验研究人对信息形式的反应，如事项会计研究,56,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据观测与收集,实地研究,实地研究是对自然状态下的研究对象进行直接观察，收集一段时期内若干变量的数据。 自然状态是指所研究的变量不会在研究者可控的环境或条件下发生变化，而是顺其自然保留研究者未出现时的原来面目。 实地研究的优点：综合性、可获得直觉的形象信息、非定量分析 实地研究的适用： 在自然

24、状态下才能确切描述变量间的关联。 重大或关键的发展过程。 形成研究假设阶段。,57,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据观测与收集,实地研究,实地研究的步骤： 准备工作 提问 观察记录 资料分析 实地研究的缺点：非规范性 观察和研究的结果取决于研究者的个人经验和技能 研究结果难以精确地重复 可能出现研究者的过分认同 定性和描述性资料，使得假设检验出现困难,58,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据观测与收集,无干扰研究,无干扰研究指研究者不直接观察研究对象的行为，也不直接沟通，不引起研究对象的反应，更不干扰其行为。 无干扰研究的种类： 文本分析（内容分析

25、） 现有统计数据分析 历程比较分析 事件研究法（一种历程比较研究分析）,59,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：数据分析,描述统计,推论统计,单变量描述统计,双变量描述统计,多变量描述统计,参数估计,抽样分析,假设检验,60,2020/8/10,会计理论研究方法,实证研究方法：研究论文撰写,论文要求 摘要 绪论 论证章 结果与讨论 参考文献与附录 写作中的文句表达 论文答辩前的准备,61,2020/8/10,第三章 财务会计概念框架,会计目标,财务会计概念框架概述,会计信息的质量特征,财务报表要素,62,2020/8/10,财务会计概念框架概述,财务会计概念框架的定义 是解释

26、财务会计的一些基本概念，以及这些概念的相互关系构成的完整的体系。 财务会计概念框架的主要作用 关键的作用是指导会计准则的制定与运用 统一会计理论与实务界对基本会计问题的认识（如对会计实务界广泛采用的术语给出定义等等） 会计准则是技术性规范，但是其制定过程还是有很多非技术性的东西 会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解,思考：在准则制定过程中存在问题是否都能够通过概念框架解决？,会计概念框架对会计准则的指导作用的局限性原因,63,2020/8/10,财务会计概念框架概述,财务会计概念框架的主要作用,建立财务会计概念框架的目的 FASB：财务会计概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一

27、致的体系。这个体系能够用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。 ASB：概念框架确立了指导对外财务报表编报的概念。其主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。 IASC：概念框架“能够帮助国际会计准则委员会理事会发展今后的国际会计准则和复议现有的国际会计准则，为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方法的数目提供基础，借以协助国际会计准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的法规、会计准则和程序。”,64,2020/8/10,财务会计概念框架概述,与财务会计概念框架相关的几个重要文件,65,2020/8/10,会计目标,会计目标

28、 是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准 是会计基本理论的中心 也是会计概念框架的逻辑起点 为会计系统的运行起到导向的作用 是会计概念框架中各个基本概念保持内在一致性的基础 会计目标和会计基本假设的关系 从本质上讲，会计目标也是一种假设。会计目标的实现必须是以会计基本假设为前提推定和假设谁是会计信息的使用者。 会计目标也会反作用于会计假设。,66,2020/8/10,会计目标,会计目标的两种典型观点：受托责任观与决策有用观,67,2020/8/10,决策有用观下的会计目标,制定经济决策,盈利能力,会计责任,股东,债权人,政府机构,社会公众,可靠性 相关性,资产负债表,损益表,财务状况变动表

29、,财务预测表,特殊性目标,派生目标会计信息质量,派生目标 会计报表种类,基本目标,一般性目标,68,2020/8/10,会计信息的质量特征,会计信息质量特征与会计目标的关系 财务报告是会计信息的载体 财务报告目标是一般目标 是判断会计信息质量的基础 有了目标，才能对会计信息的质量特征作出规定 会计信息的质量特征是质的目标 它维护着财务报告目标 是联系财务报告目标与实现目标的手段之间的桥梁 它对财务报告所提供的会计信息起着约束作用 使其能符合财务报告目标的要求。,会计信息的质量特征,几个重要报告中会计信息质量标准（或特征）列示,70,2020/8/10,会计信息的质量特征,会计信息质量分为三大部

30、分 （1）与内容有关的质量，主要有相关性和可靠性 （2）与报表表述有关的质量，主要有可比性和可理解性 可比性又包括一致性和会计政策的充分披露 可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等 （3）对信息质量的约束，主要有在质量标准间的权衡、 及时性、效益大于成本等。,会计信息质量层级结构图,决策者及其特点,可理解性,决策有用性,相关性,可靠性,预测 价值,可核性,反馈 价值,及时性,中立性,反映真实性,可比性（包括一贯性）,会计信息的用户,普通性约束条件,针对用户的质量,针对决策的首要质量,首要质量的构成成分,次要和交互作用的质量,承认质量的门槛,72,2020/8/10,相关性 相关性是指财务报告

31、所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。 相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。 所谓预测价值，是指会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。,会计信息的质量特征,73,2020/8/10,可靠性 可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。 所谓真实性，是指会计信息应能如实地反映其所要表达的现象或状况。,会计信息的质量特征,74,2020/8/10,所谓可核性，是指会计信息应当具有可重复验证的特征，也叫可验证性，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。

32、所谓中立性，是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。,会计信息的质量特征,75,2020/8/10,相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡,会计信息的质量特征,76,2020/8/10,效益大于成本 效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。,会计信息的质量特征,77,2020/8/10,重要性 重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。,会计信息的质量特征,78,2020/8/10,可理解性 可理解性是指财务报告所提

33、供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的。,会计信息的质量特征,79,2020/8/10,可比性 可比性（包括一贯性）是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会计信息应能反映其差异。,会计信息的质量特征,80,2020/8/10,实质重于形式 实质重于形式是指会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息 。,会计信息的质量特征,81,2020/8/10,美国财务报表要素的划分 （1）突出了权益要素，它将影响业主权益要素的两项重要内容业主投资和派给业主款作为两个独立的要素，既要求提供业主权益的静态信息，又要求提供业主权益的重要变动信息，这就有利于维护业主权益 （2）突出了全面收益要素。它将影响全面收益的两项特殊内容利得和损失也作为两个独立的要素，既要求提供经营性的收支即营业收入和费用，也要求提供非经营性的收支即利得和损失，