管理会计第九章标准成本.ppt

1、管理会计学,标准成本制度与预算成本制度,相同 面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计 企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正 不同 标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数 预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总成本计划 标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动 预算成本制度可用于企业所有职能管理部门,目 标,描述标准成本系统内容 理解标准成本定义及制订方法 掌握成本差异计算方法 描述成本差异形成的原因 了解成本差异账务处理过程,第一节 概 述,一、关于标准成本控制系统

2、1911，美国工程师泰罗科学管理：计件工资制和标准化原理控制生产工人工作效率； 工程师埃默森提出标准人工成本法 甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本和标准制造费用 1919，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准备推广标准成本制度 由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合 1930后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度,思想 生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较成本差异例外管理原则 内容 标准成本制定：每一成本项目制定标准支出 差异计算分析：实际成本

3、与标准成本比较 成本差异处理：账务处理与总结经验教训,标准成本的制定与成本的前馈控制相联系； 成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联 系；成本差异的账务处理则与成本的日常核 算相联系。,标准成本（standard cost) 以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该发生的成本。 衡量成本水平的科学尺度 考核业绩的重要依据,标准成本类型,理想标准成本 企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准 理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的最优业绩

4、。 用途：提供一个完美目标（战略目标）,标准成本类型,正常标准成本 正常生产经营条件下应达到的水平 根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准 反映了一定的平均值、平均水平,标准成本类型,现实标准成本 在现有生产条件下应达到的水平 根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的标准成本 接近实际成本,第二节 标准成本的制定,标准成本的一般公式,先制定直接材料和直接人工标准成本 其次确定制造费用的标准成本 最后确定单位产品的标准成本,用量标准,价格标准,单位产品材料 消耗量,单位产品直接 人工工时,原材料 单价,小时 工资率,小时制造费用 分配率,直接材料

5、标准成本制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标 准和直接材料耗用量标准预计制定。,直接材料标准成本制定,直接材料价格标准 取得某种材料应支付的单位价格：买价+采购费用 直接材料用量标准（材料消耗定额） 生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量 包括构成产品实体的材料数量，在正常情况下所允许发生的材料损耗，及生产中不可避免的废品所耗的材料数量,直接材料标准成本制定,直接材料标准成本的制定 某产品直接材料标准成本 =（直接材料用量标准直接材料价格标准）,例：产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。 要求：制定甲产品消耗

6、直接材料的标准成本。,甲产品消耗的直接材料资料,单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件),直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。,直接人工标准成本制定,直接人工标准成本制定,直接人工用量标准 （工时用量标准） 在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间 包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工 直接人工价格标准（标准工资率） 计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预定的小时工资

7、率 月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率,直接人工标准成本的制定 单位产品的直接人工标准成本 =（各项作业的工时用量标准相应的标准工资率）,直接人工标准成本制定,例：产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,甲产品消耗的直接人工资料,第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 114404 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元/件),制造费用标准成本的确定,变动制造费用的标准成本 变动制造费用的

8、数量标准 通常采用单位产品直接人工工时标准 变动制造费用的价格标准 每一工时变动性制造费用的标准分配率 变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数/直接人工标准总工时 变动性制造费用标准成本 = 单位产品的直接人工工时每小时变动性制造费用的标准分配率,制造费用标准成本的确定,固定性制造费用的标准成本 变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本不需制定 完全成本法：固定性制造费用计入产品成本需要制定 固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准相同 固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率 固定性制造费用分配率= 固定性制造费用总数/直接人工 标准总工时,固定性制造费用标准成本 =单位产品的直

9、接人工小时每小时固定性制造费用的标准分配率,制造费用标准成本的确定,例：产品制造费用标准成本的制定,已知：A企业预计2008年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。,甲产品消耗的制造费用资料,第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用标准成本35602 100（元/件),第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小

10、时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用标准成本36802 880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元/件),产品制造费用标准成本单的编制,已知：依前例有关A企业甲产品各个成本 项目的标准成本资料。 要求：编制该企业2008年甲产品的标准 成本单。,第三节：差异的计算与分析,成本差异(cost variance)：生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额 。 差异分析 查明是什么差异，数额有多大 通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因 追究责任，采取措施，改进成本控制,直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析

11、变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异分析的一般原理,成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量实际价格-标准数量标准价格 =实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量） 标准价格 = 价格差异+数量差异,实际价格,标准价格,实际数量,标准数量,数量差异=（实际数量- 标准数量） 标准价格 价格差异=（实际价格- 标准价格） 实际数量 价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。,直接材

12、料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,例：直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表所示，2008年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,A材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 价格差异(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差异32(200 800-501400) 12 800(元) (U),B材料成本差

13、异 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差异43(280 000-702400) -34 400(元) (F) 甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U),以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际

14、价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。 可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,直接人工工资率差异,直接人工工时耗用量差异,直接人工成本差异的计算,已知：同前例资料，2008年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和16200小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。 要求：计

15、算甲产品的直接人工成本差异。,第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元/小时） 第二工序实际人工价格 1 782 000/16200 110（元/小时）,第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元) (U) 其中： 人工价格差异 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差异 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F),第二工序直接人工成本差异1 78242 000(元) (F) 其中： 人工价格差异 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效

16、率差异 114 (16200-40400)22800(元) (U) 甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元) (F),以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。,前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本22800元所造成的。,变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效

17、率差异,变动制造费用分配率差异,变动性制造费用成本差异的计算,已知：同前例，2008年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,一车间变动性制造费用成本差异 14.5252 500(元) (U) 其中： 耗费差异(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差异15(25 000-60400) 15 000(元) (U),二车间变动性制造费用成本差异 14.531/p>

18、 500(元) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 2500+1 5004000 (元) (U),以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。,前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。

19、可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法,固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法,固定性制造费用的预算差异 =固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额 固定性制造费用的能量差异 =固定性制造费用的预算额-固定性制造

20、费用的标准发生额 =固定性制造费用标准分配率*预算产量的标准工时 - 固定性制造费用的标准分配率*实际产量的标准工时 =（预算标准工时 - 实际产量的标准工时）*固定性制造费用标准分配率 固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额/预算产量的标准工时,固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）,已知：同前例，2008年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。 要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,一车间固定性制造费用差异 423000-2060400 -57 000(元) (F)

21、其中： 预算差异 423000-2060352600(元) (U) 能量差异 20(60352-60400)-57600 (元) (F),二车间固定性制造费用差异 619000-2280400-85 000(元) (F) 其中： 预算差异 619000-2280352-520(元) (F) 能量差异 22(80352-80400) -84 480(元) (F),甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000 -142 000(元) (F),以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142 000元，是由一车间的57 000元有利差异和二车间的85 000元有利差异形成的。 其中

22、前者是由600元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用形成的。,固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法,固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法,固定性制造费用的耗费差异 =固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额 固定性制造费用的能力差异 =（预算产量的标准工时 - 实际产量实际工时）*固定性制造费用标准分配率 固定性制造费用的效率差异 =（实际产量实际工时 - 实际产量标准工时）*固定性制造费用标准分配率,固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）,已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车

23、间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。 要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。,一车间固定性制造费用差异 423000-2060400-57 000(元) (F) 其中： 耗费差异 423 000-2060352600(元) (U) 能力差异 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差异 20 (25 000-60400)20 000(元) (U),二车间固定性制造费用差异 619000-38100-85 000(元) (F) 其中： 耗费差异619000-2280352-520(元) (F) 能力差异22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差异22 (31 000-80400)-22 000(元)