实质性程序培训讲义.ppt

1、2008/12/9,大信会计师事务所,依法执业、诚信服务 质量第一、信誉至上,大信会计师事务所,销售与收款循环-应收票据,1、审计底稿介绍 (链接） 2、重点关注事项： 1）关注大额应收票据是否存在权利瑕疵。 2）检查逾期票据是否已转为应收账款。 3）关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任。 4）关注已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票。 5）关注出票应收关联方的款项。,销售与收款循环-应收账款,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）函证对象的选择； 余额较大的、账龄较长的 、交易频繁但期末余额较小的、 重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在错误的。 2）函证的过程控制（

2、留下审计痕迹）； 3）对于未回函的，应考虑可能的情况： 对方已付款，不想回函；对方已破产，没回函；对方根本就不存在；对方存在，但该笔业务不存在； 4）替代程序执行：关注期后收款情况、直接获取传真件、获取对方财务电话电话函询、电子邮件等其他方式。 5）关注应收账款的可收回性（坏账准备）；（链接） 6）关注关联方的款项 ；（链接）,销售与收款循环-预收账款,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）对帐龄进行分析，关注长期挂帐的项目，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否利用该款项隐瞒收入、调节利润，逾期未付款项是否可能引发债务纠纷。 2）判断预收账款合理性，需要了解企业的销售政策。

3、,销售与收款循环-应交税费,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）取得各项纳税申报表、税务部门汇算清缴等资料，测算增值税、所得税； 2）借方余额的项目，查明原因。 3）核对年初应缴税费与税务机关的认定是否一致； 4）关注长期挂账的税费，查明原因。 5）获取税收优惠的文件、收款凭据。,销售与收款循环-营业收入,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）了解被审计单位的经营性质、行业状况、产品特点及企业的营销政策等； 2）重视使用分析性复核程序；（链接） 3）关注收入确认的条件、时点；（链接） 4）关联方交易价格的公允判断，交易信息的统计；,采购与付款循环-预付账款,1、审

4、计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）关注预付的合理性，判断是否存在利用预付账款转移资金或从事舞弊活动。 2）关注预付账款期后入账情况。,采购与付款循环-固定资产,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）权属的检查； 2）结合短期借款的审计，是否存在抵押的资产； 3）固定资产的使用状况，判断是否存在减值迹象； 4）关注单价金额较大固定资产入账金额的合理性；,采购与付款循环-在建工程,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）在建工程立项情况、主要施工方、预算等信息的了解； 2）利息资本化计算；（链接） 3）转固时点的判断；,采购与付款循环-无形资产,1、审计底稿介

5、绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）关注被审计单位对开发支出资本化条件的理解和实施情况，判断有无人为调节利润的情况； 2）关注使用寿命不确定的无形资产；,采购与付款循环-应付票据,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）关注应付票据的支付风险，是否存在不能到期支付的票据； 2）需要核对贷款卡上面显示的票据金额与企业账面反映的金额是否相符； 3）检查开立承兑的合同，统计保证金情况，并统计到期日超过三个月的票据对应的保证金；,采购与付款循环-应付账款,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）主要目的在于查找未入账的应付账款，主要采用分析性复核、函证，抽查等程序； 2）分析

6、长期挂账的应付帐款； 3）关联方往来核对（关注采购价格公允性 ） 4）关注异常交易事项： a、非正常的大额负债转帐（负债与资产对冲） b、对非正常客户的单笔大额交易（全年1-2笔） c、虚列的暂估款 d、其他虚列的负债（广告费、大修理费、技术开发费）,存货与仓储循环-存货,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）原材料收发情况与投入产出核对，判断其合理性； 2）单耗合理性分析； 3）核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的 库存商品生产量是否一致； 4）核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致； 5）核对库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分

7、析其合理性； 6）计价测试、判断是否存在减值迹象； 7）存货的监盘；,筹资与投资循环-长期股权投资,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）根据有关合同和文件、工商登记信息查询，确认长期股权投资的股权比例和时间。 2）取得被投资单位的章程、验资报告、营业执照、组织机构代码证等资料； 3）分析被审计单位管理层的意图和能力。 4）权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计财务报表，投资收益的调整。 5）成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。,筹资与投资循环-短期借款,1、审计底稿介绍 （链接） 2、重点关注事项： 1）审

8、查企业的偿还能力 2）短期借款的完整性 3）判断为公司提供担保的公司是否为关联方,权益类科目等,1、专项应付款、政府补助： 需要获取相关文件、拨款凭证复印件 2、实收资本（或股本）： 出资是否到位，是否有虚假出资情况 3、资本公积： 逐一分析资本公积形成的原因、本期资本公积增减变动的原因及相关资料的获取。 4、盈余公积： 盈余公积的计提是否符合公司章程、公司法的规定。 5、利润分配事项： 获取董事会会议纪要、股东大会决议、利润分配方案等资料 ，与公司章程核对，分配事项是否违反章程规定。,财务舞弊案例分析-收入,1、收入的确认原则 2、收入舞弊现状： 美国一份研究报告显示，在涉嫌财务问题的公司中

9、，有50%涉嫌收入确认问题。美国财务研究分析中心概括了美国上市公司7大骗术及30多种手段，其中4大骗术及17种手段与收入有关。 3、收入舞弊的手段分析,收入舞弊的手段分析,一、虚构销售收入 1、只虚增销售收入 （链接） 2、同时虚作销售收入、虚转销售成本 3、从虚转存货购入、虚作销售收入到虚转销售成本的一条龙造假 （链接） 二、操纵收入的认定时点，美化业绩 1、提前确认；（链接） 2、递延确认； 3、完工百分比不适当运用 三、在存在重大不确定性时确定收入 1、对有附加条件的发运产品全额确认收入 2、仍需要提供未来服务时确认收入 3、在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入 （链接） 四、利用

10、关联交易粉饰收入 1、利用关联购销，制造收入事项 （链接） 2、转手套利 （链接） 3、通过签订诸如“买断”收益权的协议 （链接）,收入舞弊分析-总结,1、收入舞弊形态： a、虚构经济交易 b、错误使用会计政策 2、审计失败原因分析: a、未保持应有的职业谨慎 （链接） b、函证程序不到位 c、监盘程序不到位 d、银行流水核对不到位 3、函证、监盘关键点的控制 a、函证的注意事项 （链接） b、存货监盘注意事项 （链接）,2008/12/9,审计座右铭： 不唯书、不唯上只唯实。,Thank You !,关注应收账款的可收回性,高额的应收账款会使企业面临很大的坏账风险，这些坏账风险轻则影响公司的

11、正常运转，重则导致对上市公司作特别处理、甚至摘帽。范例：ST重机 根据ST重机公司2000年年报资料，公司应收天津造船厂所欠货款5,022.00万元因船厂破产无法归还，使ST重机形成坏账损失并计入管理费用，造成管理费用高达10,790.00万元，2000年净利润亏损4,656.67万元。早已明知天津造船厂欠款难以收回的ST重机，却没有做相应的处理。导致ST重机公司当年戴上ST帽子。 年报审计中，对于应收账款余额较大的公司，不能只关注其真实性，需要考虑全球金融危机、四川汶川地震等事项对公司的主要客户是否构成影响。 （返回）,关联方往来审计,需要执行的程序： 1、核对往来，纳入合并范围的关联方往来

12、，为了合并抵消消除大额未达账项。 2、了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析。 3、检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料。 4、检查收款凭证等货款结算单据。 返回,收入分析性复核,分析性复核方法： 1、毛利率分析 2、销售结构与上期比较 3、本期各月主营业务收入的变动分析 4、客户结构变化分析 5、比较销售佣金率 、销售运费率 、销售折扣率等指标 6、估计生产量和销售量合理性 7、根据税卡上金额估计全年收入 （返回）,收入的确认条件,收入确认条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施

13、有效控制。 3、收入的金额能够可靠地计量 。 4、相关的经济利益很可能流入企业 。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 。 （返回）,利息资本化计算,1、利息资本化新老准则变化 1）资本化的范围 2）资金来源 2、利息资本化开始 1）资产支出已经发生 2）借款费用已经发生 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始 3、利息资本化停止 1）非正常中断 2）达到预定可使用状态或可销售状态 （返回）,收入舞弊分析-虚构销售收入,只虚增销售收入情形 1、可能会采用的公司 2、案例分析：郑百文 1995年-1997年，郑百文公司流动资产比重一直很大，尤其是应收账款。

14、郑百文变亏为盈的方法为，让厂家以“欠商品返利款未付”形式向郑百文打欠条，少则几百万，多则上千万，然后据此以应收账款明目做成盈利入账，把亏损变成盈利。同时，为避免债务纠纷，签订补充协议，协议声明欠条只是“朋友帮忙”，供郑百文公司做账用，不作为还款依据。 （返回）,收入舞弊分析-虚构销售收入,从存货购入、生产到销售一条龙造假 1、可能会采纳的公司 2、操作模式： 对不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括订货单、销售合同、发运凭证、税务发票等，所有客户印章是假的，税票是真的。 3、案例分析： 银广夏自1998年到2001年期累计虚作销售收入104,962.6万元，采用的就是这种方法。（链

15、接） 黎明股份1999年主要通过上述方法，把亏损3,348.00万元粉饰为盈利5,231.00万元。 （链接） 4、为了消除因为造假所产生的应收账款，企业可能会采用的办法。 （链接） （返回）,舞弊案例分析-银广厦,案例经过： 经中国证监会查证，银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从19982000年虚构利润分别为1,176.00万元、17,782.00万元和56,704.00万元，共计76,262.00万元。中天勤会计师事务担任银广夏公司1999年和2000年度会计报表审计

16、业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。 处罚意见： 财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚：吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 （返回）,舞弊案例分析-黎明股份,案例经过： 黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业沈阳黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸一体的实业集团，随后集团拿出1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股，发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪交所上市交易。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年主要

17、通过以下作假方法，把亏损3348万元粉饰为盈利5231万元：1.与其他企业对开增值税发票，虚拟购销业务，如该公司的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元；2.虚开增值税发票，产品销售发票，如该公司所属的营销中心，1999年6月和12月虚拟两个销售对象沈阳红尊公司和宜昌盛泰服饰公司，通过虚开增值税发票，虚增主营业收入2269万元，虚增利润1039万元。3.利用出口优惠政策，虚增收入和利润，如该公司所属的进出口公司通过虚拟外销业务，分别虚增收入和利润500多万元。以上的造假，黎明股份都是系列造出假购销合同、假货物入库单

18、、假出库单、假保管账，假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表。 （返回）,舞弊案例分析-降低应收账款,如何降低虚增的应收账款 筹措资金（帐外） 归还 （返回）,应收账款,收回应收账款,流动资产,长期资产,收入舞弊分析-提前确认收入,案例分析： 长虹出口销售交易中，凡赊销均走保理程序。APEX、保理公司、长虹3家签订协议后，保理公司会通知零售商如沃尔玛等超市，不得向APEX支付货款，而是把货款交给保理公司，由保理公司将钱按10%和90%比例在APEX和长虹之间分配。确认收入时是按100%确认还是按90%确认，如按90%，是否提取相应10%佣金。 收入确认时点判断：1、在出

19、口货物装船时？ 2、在零售商实现销售收入时？ 3、在收到外汇单时？ （返回）,收入舞弊分析-提前确认收入,在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入： 案例分析： ST张家界1996年至1998年间，年报中共虚购收入累计12261万元，占3年累计营业收入的49%，虚购其他业务利润528万元，虚增税前利润4662万元，占3年税前利润总额的62%。 1、1995-1996年，张家界股份公司先后与张家界电信局等公司签订364亩土地转让合同，转让金额7965.9万元，并约定土地使用权证在买方付款后移交。但是张家界股份在未开发票和收到款项，也未转移土地使用权证的情况下，将合同约定的7965.9万元转让金

20、确认为1996年的收入。 2、1997年以同样的方式，虚增4295万元收入。 案例总结： 公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中，如果相关资产未办理交接过户手续，则相关收入不能确认。 （返回）,收入舞弊分析-关联交易非关联化,操作手法介绍： 销售 采购 （返回）,A集团,B,C,无关联D公司,收入舞弊分析-关联交易非关联化,转手套利手法： 转让C 转让D (返回）,A,B,收入舞弊分析-买断收益权,案例介绍： 蜀都公司审计报告中称，该公司与成都国有资产投资经营公司签订合同，将蜀都大厦3层楼房的经营权转让给成都国有资产投资经营公司，转让期5年，一次性收到转让费1200万元，列入1997年度收入。根据合同规定，合同有效期内由该公司承包经营这部分楼房，每年需缴付定额利润300万元，其实质是该公司先转出所拥有客房的经营权，然后又承包经营这部分客房，在未来5年内每年交300万元的承包利润。 （返回）,财务舞弊-总结,银广厦注册会计未对如下事项保持应有的职业谨慎： 1、公司决策权由一个人或少数人垄断 2、公司正与其他公司洽谈购并、重组等事宜 3、公司管理阶层变动频繁 4、公司近年来快速成长或业绩发生惊人变化 5、公司的营业收入或利益主