第三章-借贷记账法在制造业的应用前四节.ppt

1、,第三章 借贷记账法在制造业的应用,第一节 制造业企业主要经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,业务内容 所有者投入资本业务 银行借入资金业务,一、所有者投入资本业务的核算 包括：实收资本（股本）、资本公积 （一）实收资本（股本）业务的核算 1.实收资本（股本）的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的法定资本金。（注册资本）,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等无形资产。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,股本,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投

2、资以投资各方确认的价值入账。 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 例如：某投资方实际投入资本500万元，超过其在注册资本（假定1000万元）中所占份额的45%，应为450万元。则超过部分50万元不计入实收资本（或股本），而计入资本公积。,实收资本,1.借：银行存款/库存现金 固定资产/无形资产 资本公积 贷：实收资本,2、借：实收资本 贷：银行存款 库存现金,企业实有的资本或股本,借,贷,企业收到投资人投入的资本,投资人按规定收回投资,“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理,核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为

3、“股本”,4.实收资本的核算 （1）账户设置,实收资本（股本）,超过股权投资的部分,实收资本明细账设置 “实收资本投资者”,（2）投入资本核算举例： 【例1】企业接受A投资者的货币资金投资,金额2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本-A投资者 2 000 000 【例2】企业接受A投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本-A投资者 100 000,【例3】企业接受A投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本-A投资者 3 600 000,（二） 资本公积

4、业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,资本公积,登记资本公积的减少数额,1.借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价,2、借：资本公积 贷：实收资本,借,登记企业取得的资本公积数额,贷,“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理,企业实有的资本公积数额,核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 3.资本公积的用途

5、 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,资本公积明细账设置 “资本公积资本溢价” “ 股本溢价” （发行股票溢价） “ 其他资本公积”*,（2）核算举例： “实收资本、股本”增加的核算 【例4】企业接受A投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A投资者 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,补充例子：大金公司在

6、发行股票的过程中，投资者北京公司以一项专利权投入取得公司100万股股票，股票面值每股1元，该无形资产的账面价值为300万元，市场价格为450万元，两个公式约定该按市场价格确定。 大金公司会计处理： 借：无形资产专利权 4 500 000 贷：实收资本-北京公司 1 000 000 资本公积股本溢价 3 500 000, “实收资本、股本”减少的核算,“实收资本”减少的核算 【例8】某企业投资者A撤资1 000 000元，以银行存款支付。 借：实收资本A投资者 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,二、银行借款资金筹集业务的核算 包括：短期借款、长期借款 （一）短期借款业务的核算

7、 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,短期借款,登记偿还的各种借款,2.借：短期借款 贷：库存现金 银行存款,借,贷,“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理,企业尚未偿还的各种借款,核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。,借入的各种短期借款,1.借：库存现金 银行存款 贷：短期借款,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息（费用）的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。 计算公式： 短期借款利息借款本金利

8、率时间（按月）, 利息支付方式及账务处理 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余 额在贷方。,应付利息,短期借款 应付利息,【例8】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元，存入银行，每季支付利息。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,借入：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 每月计利息： 借：财务费用 500 贷：

9、应付利息 500 每季支付3个月利息： 借：应付利息 1000 财务费用 500 贷：银行存款 1 500 归还本金： 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建等需要。,2、长期借款的种类,按用途分类： 固定资产投资借款、更新改造借款等 按有无担保分类： 信用贷款、抵押贷款 按还本付息的方式分类： 一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本 按借款币种分类： 人民币借款、外币借款,4.长期借款的核算 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加

10、数;借方登记减少数;余额在贷方。,直接给工程单位,为了核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，应设置“在建工程” 。,在建工程,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的实际支出,尚未完工的基建工程发生的实际支出,按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算,3.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息费用的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 筹建期利息：计入“管理费用”帐户 建设期利息：计入工程成本(资本化)。 （“在建工程”帐户） 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 （“

11、财务费用”帐户） 生产经营期间利息：计入各期“财务费用”帐户,长期借款利息予以资本化 为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，符合资本化条件的，计入所建固定资产价值，予以资本化。 条件是1、资产支出已经发生。2、借款费用已经发生。3、固定资产的实体建造已经开始。 长期借款利息费用化 例子说：某工业企业筹办期间建设厂房、购买设备等而自身资金不足，如果企业对外借款，这时产生的借款费用（如利息），就应当一并打入厂房（在建工程）、设备购置价值等，构成企业的日后固定资产原值，这就是所谓的“资本化”。但当企业投产后，如经营过程中流动资金不足，须对外借贷并支付费用，这时

12、的借款费用（如利息）就应打入当期的销售费用或管理费用中，这就是所谓的“费用化”。,例题： 2007年3月某企业为修建厂房向银行借款300万元，期限3年，利率10%，该项工程建设时间2年。借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。账务处理如下： 2007年3月取得借款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 3000000 贷：长期借款 3000000 2007年末，计算应付利息，编制如下会计分录； 借：在建工程 250000 贷：长期借款 250000 （利息=300000010%10/12=250000）,2008年末，计算应付利息，编制如下会计分录； 借：在建工程 300000 贷：长期借款 3

13、00000 （利息=300000010%=300000） 2009年，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 50000 财务费用 250000 贷：长期借款 300000,第三节 生产准备业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算 二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算,应交税费账户,核算内容：核算企业按规定应交缴的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税等。,应交税费,实际缴纳的各种税费,计算出应交而未交的税费,企业多交或尚未抵扣的税费,企业尚未交纳的税费,按税种设置明细账，进行明细核算,应交税费应交增值税(进项税额） 应交

14、税费应交增值税（已交税金） 应交税费应交增值税（转出未交税金） 应交税费应交增值税（销项税金) 应交税费应交增值税（进项税额转出） 应交税费应交增值税（转出多交增值税） 应交税费未交增值税 应交税费应交消费税 应交税费应交资源税 应交税费应交所得税 应交税费应交土地增值税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交房产税 应交税费应交土地使用税 应交税费应交车船税 应交税费应交教育费附加 应交税费应交地方教育附加,为了核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，应设置“在建工程” 。,在建工程,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的实际支出,尚未完工的基建工程发生的

15、实际支出,按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,注意几点： 固定资产与存货的区别,库存材料、库存产品、在途物资等,（二）固定资产的分类 按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分类 使用中的固定资产 未使用中的固定资产 不需用的固定资产 按经济用途、使用情况综合分类,（三）固定资产的确认和计量,1、 固定资产确认的条件： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包

16、含的成本能够可靠计量。 2、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量：是指确定固定资产的取得成本。 （注意：取得方式不同，成本购成不同）,（四）企业取得固定资产成本的确定 1.购置固定资产成本的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、有关税费、运输费、包装费和安装成本等。 2.购置固定资产的核算,（1）账户设置,购入需安装的生产线一条，买价200000元，增值税额3400元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费1200元，全部款项以存款支付。 借：在建工程-生产线 200000 -包装费 1000 -保险费及运费 1200 应交税费-应交增值税（进项税额）

17、3400 贷：银行存款 205600元 2、在安装过程中耗用费用800，现金支付。 借：在建工程 800元 贷：库存现金 800元 3、24日安装完毕，经验收合格交付使用。 借：固定资产 203000元 贷：在建工程 203000元,某工业企业管理部门购入小汽车一辆 专用发票中注明货款300 000元 增值税51 000元 款项已付企业会计分录 借 ：固定资产 351000 贷 ：银行存款 351000 某企业购入不需要安装的设备一台 价款20 000元 支付的增值税3400元 另支付运输费400元 包装费800元 款项均已银行存款支付 会计分录为 借 固定资产 21200 应交税费增值税（进

18、项税）3400 贷 银行存款 246000 企业购进的设备或货物与经营活动无关的是不能抵扣的,管理部门购入小汽车与实际生产经营没有关系故不能计算进项,若是生产车间用就可以抵扣,三、材料采购业务的核算,应设置的账户 1、“材料采购”账户 核算内容：核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。,材料采购,购入材料的实际成本,验收入库材料的计划成本,尚未验收入库在途材料成本,按购入材料的品种或种类设置明细账，进行明细核算,2、“在途物资”账户,核算内容：核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实

19、际成本。,在途物资,购入材料、商品采购成本的金额,所购材料、商品验收入库的采购成本的金额,在途材料、商品等物资的采购成本,3、“原材料”账户,核算内容： 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。,原材料,已验收入库材料的实际成本或计划成本,发出材料的实际成本或计划成本,库存材料实际成本或计划成本的结余额,按材料种类或品种设置明细账，进行明细核算,4、应付账款账户,核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。,应付账款,应付供应单位的款项的减少额,应付供应单位的款项的增加额,尚未偿还的应付账款余额,

20、按供应单位的名称设置明细账，进行明细核算,5、“预付账款”账户,核算内容：核算企业按合同规定预付的款项。,预付账款,预付款的增加,收到供应单位提供的材料而冲销的预付款项,尚未结算的预付款的结余额,按供应单位名称设置明细账，进行明细核算,结论： 从以上核算可见，“在途物资”或“材料采购” 是材料采购过程中会计核算的中心账户，它既是计算采购材料成本的账户， 又是与供应单位结算的账户，同时，期末余额还表示归属企业的在途或尚未验收入库材料物资的成本。,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企

21、业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,2.原材料采购实际成本的构成,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额是应上缴国家的增值税。即： 企业当期应纳增值税额=销项税额进项税额, 会计处理 注意：购入材料的结算方式不同，结算科目不同： 银行存款支付，“银行存款” 货款暂欠，“应付账款” 商业汇票结算，“应付票据” 预付账款抵付

22、货款，“预付账款”,【例1】利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克，单价5元，增值税税率17%，全部款项通过银行支付。,借：在途物资 甲材料 100 000 乙材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额）18 700 贷：银行存款 128 700 思考：1、如果该业务中甲材料给出的是含增值税价款117000元，其他条件不变，如何进行会计处理？ 2、如果该业务中乙材料给出的是含增值税单价5.85元，其他条件不变，如何进行会计处理？,如果该业务中给出的是含增值税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=含税价款总

23、额（1+税率） 增值税税额=含税价款总额不含税价款 1、如果给出甲材料含增值税价款117000元 甲材料：117000 （1+17%）=100000元 117000 100000 =17000元 2、乙材料含增值税单价5.85元 乙材料：（2000 5.85 ） （1+17%） =10000元 （2000 5.85 ） 10000 =1700元,共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 分配率=共同采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同费用额=分配标准分配率 【例2】如果用银行存款7000元支付例1中甲乙材料共同的外地运杂费，按重量比例分配。 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物

24、资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,预付账款结算方式 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例3】利和股份公司按照合同规定用银行存款预付友谊工厂80000元材料。 借：预付账款 80000 贷：银行存款 80000,【例4】利和股份公司收到友谊工厂预付款的材料，甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克，单价5元，增值税税率17%，全部用银行存款支付。 借：在途物资甲材料 100 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 18 700 贷：银行存款 128 700,商业汇票结算方式

25、 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构如下：,【例5】如果【例4】中利和股份公司全部余款用商业汇票（或现金或或暂欠）结算。 借：在途物资甲材料 100 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 18 700 贷：应付票据单位 128 700 （库存现金） （应付账款单位）,【例6】签发商业汇票，抵付应付账款。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 （ 一种负债减少，另一种负债增加） 结转实际采购成本。 【例7】材料验收入库，结转实

26、际采购成本。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本。 借：原材料甲材料 100 000+5000 乙材料 10 000+2000 贷：在途物资甲材料 105 000 乙材料 12 000,第四节 产品生产业务的核算,1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：产品生产过程中所发生的各种费用。 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进 行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,3.生产费用的核算方法 （1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1）账户设置性质、结

27、构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,会计分录： 领用原材料 借：生产成本（生产产品领用直接材料） 制造费用（间接费用） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料,不同材料的实际单位成本不同 同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同,如何确定发出材料的实际成本？,领用材料的计价方法,-需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等,1.个别计价法：成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但

28、也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。 个别计价法的计算公式: 发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价 例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下： 发出材料实际成本=100025+60026+40028=51800元 2.先进先出法：是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的

29、登记如下,【例】某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg； 7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg， 7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。,3.加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）

30、 =（100036002600）（100300200） = 12,4.移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。 . A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量 =（10003600 ）（100300 ） = 11.5,注：（1）三种主要方法之比较,选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。,（2）工资及福利费的归集与分配 1）账户设置性质、结构、

31、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,会计分录： 结算并分配工资： 借：生产成本（直接生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资） 在建工程（应由工程负担的人员工资） 贷：应付职工薪酬,提取现金，发放工资： 借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,固定资产,一、固定资产概念及特征 (一)固定资产的概念 企业会计准则固定资产对固定资产的定义是,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 （2）使用寿命超过1个会计年度 使用寿命:是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数

32、量。,（二）固定资产的特点 1.用于企业生产经营活动而不是为了对外出售 2.使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。,二、分类,（一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况分： 1.使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等） 2.未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等） 3.不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、 未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入,三、计价

33、基础,按历史成本计价 1. 历史成本亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 2. 适用范围在我国会计实务中均采用历史成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等,四、价值构成即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得固定资产的来源渠道）,1.购入的固定资产 （1）购入不需要安装按实际支付的买价+包装费、运杂费+税金（含增值税）等作为入账价值。 （2）购入需要安装（1）+安装费。 2.自行建造建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。,小 结,有关固定资产计价需把握的要点： 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可使用

34、状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。,固定资产的增加,外购固定资产,自建固定资产,不需安装,需安装,自营工程,出包工程,（一）购入固定资产的核算,1.购入不需安装的固定资产 例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 234 200 贷：银行存款 234 200,二、固定资产增加的核算,2.购入需要安装的固定资产 例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万

35、元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,会计分录： 借：在建工程 59.2万 贷：银行存款 59.2万 借：在建工程 1.17万 贷：原材料 1万 应交税费应交增(进项税额转出) 0.17万 借：在建工程 2万 贷：应付职工薪酬 2万 借：固定资产 62.37万 贷：在建工程 62.37万,固定资产折旧,一、固定资产折旧概述 （一）折旧的含义 是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。 有形损耗：物理磨损 机器 日晒雨淋房屋、建筑物 无形损耗：科技进步

36、 手机、电脑,（二）影响折旧的因素： 1.原值：固定资产的成本 2.预计净残值：预计的处置所得-预计处置费用 3.固定资产减值准备：已计提的减值准备累计金额 4.预计使用年限 或预计工作总量,（一）应计提折旧的固定资产 1. 房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧） 2. 正在使用的设备 3.季节性、大修理停用的 4.经营租赁方式租出的,二、 固定资产折旧的计提范围,（二）不应计提折旧的固定资产,1.土地（按规定单独估价作为固定资产入帐的） 2.已提足折旧仍继续使用的 注意：经营租赁方式租入的 未达到预定可使用状态的 提前报废的,不提折旧,三、固定资产折旧方法,是将应计折旧总额（固定资产原值

37、预计净残值 已计提的固定资产减值准备）在固定资产各使用期间进行分摊时采用的具体方法。 （一）种类与影响 1.种类 直线法：平均年限法 、工作量法 加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法,直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等,1500元,2000元,1500元,1000元,加速法,直线法,3.折旧方法,(二）年限平均法 1.定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。 2.计算公式： 月折旧额=年折旧额 12 年折旧率=年折旧额原值 =(1预计净残值率) 预计使用年限 月折旧率=年折旧率12,年折旧额 =,【例1】车间设

38、备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。 年折旧额=（500002000）10= 4800(元) 月折旧额= 480012 = 400（元）,【例2】A企业1998年12月25日投入一台机器设 备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从1999年开始 年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额=1019%=1.9（万元） 月折旧额=1.9 12=0.1583（万元）,3.特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。 4.优缺点及适用范围 优：简便易行，应用最广； 缺

39、：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适：使用状况比较均衡的固定资产。,(三）工作量法 1.定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 2.特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。 3.计算公式： 单位工作量折旧额= 固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 单位工作量折旧额,每单位工作量折旧额=固定资产原值(1-净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额 【例】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的