会计学基础》资产计价.ppt

1、第八章资产评估、第一节资产评估概要一、资产评估的内容和意义资产评估是用货币评估企业各种财产物资的实际价值的一种方法，是会订量的核心内容。 内容包括对流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产的评估。 资产评估的意义选择不同的评估方法：1.影响企业所有资产额的多少；2 .影响企业一定期间费用成本的高低；3 .影响企业一定期间利润的大小；4 .影响国家所得税收入的多少；5 .影响企业的长期发展。 二、资产评估原则和订量属性(一)两项基本原则1 .统一性原则采用规定的资产评估方法，必须在不同期间达成一致，不得随意变更。 2 .按照实际成本原则会修订准则，各资产按购置时的实际成本进行评估，购置时

2、按其实际成本进行评估收款，消费(和销售)资产，按其实际成本进行评估收款，存款资产不得按实际成本反映其帐面价值，随意调整。 (2)校正量属性是被校正量对象的特征，在资产评价中，可用于校正量的属性用p220221 1 .实际成本2 .再成本当前购买相同或类似的资产时必须支付的现金或现金等价物的金额记录。 3 .市价4 .可收回金额资产的出售净价、该资产的持续使用和处置中形成的未来现金流的现值中较高的一方。 5 .可变净利润是指企业在正常经营过程中，估计销售价格减去估计完成成本以及销售所需的估计费用后的价值。 6 .未来现金流未来现金流现值为此需要的现金流出现值7 .清算价值(脱手价值)是指企业停止

3、经营整理财产时，出售资产的成交价格。 第二节流动资产评估，一、应收账款的评估应收账款是指企业以销售商品、产品、提供劳务等为理由，应收给购买单位或者劳务单位的款项。 (1)确认坏账损失在坏账会订正上，将无法回收的可能性小的应收款作为坏账。 坏账损失由于坏账发生而引起的损失。 应收账款估价的核心问题是确定坏账损失的金额。 坏账准备金的确认标准是因债务人的破产、死亡、债务不履行、现金流量不足等原因无法回收的应收款，即债务人即使过期也没有履行债务义务，没有确实的证据表示应收款无法回收或者回收的可能性低或者过期也能够回收。注销损失的确定方法1 .应收帐款百分比法本期可能发生的注销损失额期末应收帐款百分比

4、注销比例2 .销售净额百分比法本期的注销损失额本期的注销比例3 .会订年龄分析法p222 )注销的会订处理设定的帐户、注销准备的转数、注销准备的提取数侑提取了尚未再销售的坏账准备数的坏账准备，会订处理1 .提取坏账准备金时，借：管理费坏账准备金2 .发生坏账准备金时，坏账准备金：应收款3 .结算后再回收，借：应收款坏账准备金：与坏账准备金同时， 借：银行存款贷款：应收账款次年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款总额120万元的第三年，抵销的上年度乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款总额130万元制作各自连续3年的会议修订分录。1 .第一年提取坏账

5、准备金准备第一年应提取坏账准备金100000033000 (元)借款：管理费3000坏账准备金：坏账准备金3000、修正本期应按应收款项目提取的坏账准备金、本期应提取的坏账准备金、坏账准备金(贷款准备方的余额2 .翌年坏账坏账：坏账准备6000坏账：应收甲单位1000乙单位5000，3 .翌年提取坏账准备，翌年提取坏账准备数1200000 3(60003000) 6600 (元)，4 .第3年，坏账： 1 贷款：应收账款乙单位5000贷款：注销准备5000，同时贷款：银行存款5000贷款：应收账款乙单位5000，5 .第三年提取注销准备金，应提交注销准备金130000次年发生注销损失6000元

6、，其中甲单位1000元、注销准备周转销数、注销准备提取数、佚预计按还未周转的注销准备数、注销准备、3000、3000、3000、3000、3000、管理费、3000提取的投资性质分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资通常是可以在市场上流通的各种股票、债券等随时可变更的投资。 期末评估是资产负债表中反映的价值，通常采用成本还是市价孰低的方法。 市价是证券市场上扣除债务的交易价格，具体订价时以期末证券市场的最终价格为市价。 (1)具体的评价方法可以根据企业的情况采用投资整体、投资类别或个别投资等不同的方法。 成本高于市价时，必须做减额的准备。 1 .投资整体是指根据短期投资的总成本和总市场价

7、格中哪一个低来修订下跌损失准备的方法。 2 .所谓投资类别别，是指根据投资类别的总成本和相同类别的总市价中哪个较低来修正下跌损失的准备的方法。 3 .分别投资修正是指根据各投资的成本和市场价格哪个更低来修正下跌损失的准备的方法。(二)修订短期投资下跌价格损失准备的会议处理账户设置短期投资下跌价格准备，其结构包括“准备坏账准备金”、本期应提取的短期投资下跌价格损失准备、本期市场价格低于成本金额、“准备短期投资下跌价格”贷项额、 【例】某企业1997年6月30日关于短期投资的资料如下：该企业各自在个别投资、投资类别、投资整体上订正下跌价格损失的准备如下：1.个别投资订正下跌价格的准备3200142

8、00650023 900 (元)、 借：投资收益修订上的短期投资下跌价格准备为23900信用：短期投资下跌价格准备股A 3 200股B 14 200 B该企业1997年6月30日的“短期投资”帐面价值为1997年6月30日的“短期投资”帐面价值减1 682 350 :短期投资下跌准备(23900 ) 短期投资帐面价值1 658 450 2 .按投资类别调整股票投资准备降价价格1070850105500015850 (元)债券投资准备降价价格6115006100001500 (元)， 17350信用，准备短期投资的降价以补偿投资收益：准备短期投资的降价股票15850债券1500该公司1997年6

9、月30日的“短期投资”帐面价值，1997年6月30日的“短期投资”帐面价值1 682 350减：短期投资下跌准备(17350 ) 短期投资帐面价值1 665 000 3 .根据整体投资的修订准备降价1682350166500017350 (元)根据：投资收益修订的短期投资的降价准备17350信用：短期投资的降价准备17350该公司1997年6月30日的“短期投资”帐面价1997年6月30日的“短期投资”帐面价值1 682 350减：短期投资下跌准备(17 350 )短期投资帐面价值1 665 000，三、库存的评价(1)库存月末盘点实物，将实际库存数作为库存资产物资数，根据“期初库存成本收入库

10、存成本期末库存成本”当期消费优点：简化订正作业的缺点：反过来推出无法随时反映库存物资的收取、发送、储存状况的成本，容易将其他异常的损失推入成本中，影响成本订正、准确性。 只适用于价值低、品种繁杂、财产物资频繁的收发等。 2 .持续盘存制度是帐面盘存制度。 在财产物资管理中，日常的收发是根据证明书存款，随时提取佚额，用存款数控制实际存在数的一种方法。 优点：随时反映各财产物资的接收、发送、储藏情况，可以容易地与预定的最高、最低库存限额进行比较，财产物资的管理很严格，在实际工作中，对于比较贵重的物资，一般采用这种方法。 缺点：明细订正预算工作量大。 (2)发行库存的评价方法1 .个别价格修正法各库

11、存的价格各认识一个，用真正的成本修正期末库存。 好处这样确定的销售成本和期末库存成本有很多正确的缺货工作量，很麻烦。 适用于品种数少、单位价值高的库存。 2 .先进先出法以先购买的商品先发行为前提，先发行先填写的单价，期末库存就近购买。 例题看到p226的优点不能随意利用库存成本来调整利润。 在缺点收发频繁、单价变动大的情况下，评价作业量大。 适用于容易腐烂变质的商品P226例题，在两种盘存制度下，相关成本的订正如下：永久本期销售成本65010608608701940期末库存成本470480600实际期末库存成本4 80 4 70 600本期销售成本(2240300)6001940 在当地盘点

12、制下，3 .后进先出法的优势物价上涨时，可以减少通货膨胀对企业的不良影响，体现了会订的慎重原则。 缺点期末库存的账面价值可能与现在的实际成本有所偏差。两种盘点制度都可以使用此方法，但修订计算的结果可能不一致。 永久本期销售成本166012702602502020期末库存成本450480520实际期末库存成本650260420本期销售成本(2240300 ) 4202120，4 .加权平均法、期初存款实际成本、本期收入存款实际成本发行本期库存成本发行本期库存数量加权平均单位成本、加权平均单价、期末库存成本期末存款库存数量加权平均单价、优点是月末核算一次成本，当平时工作量少、核算方法简单的物价变动

13、时，不能用折中库存成本分配的库存成本来调整本期利润。 缺点不利于平时的库存管理，期末补正预算工作量大。 适合品种少，并且购买库存的单位成本大不相同的企业，在帐簿盘点系统中，如果月末不结转库存成本，每取得一批库存就必须修正加权平均单位成本，即移动加权平均法。 当物价上涨时，在当地盘点系统下，用加权平均法求出的期末库存成本必定大于先进先出法，小于先进先出法的修正计算结果。 物价下跌时，结果恰好相反。 5 .按修订成本计算本期收入库存修订成本本期收入库存数量单位修订成本本期末库存数量单位修订成本本期末库存数量单位修订成本、本月库存成本差异率、期初存款的成本差异、本期收入存款的成本差异、期初存款的修订

14、成本、本期收入存款的修订成本、超过为正数(1)毛利本期销售额过去的毛利率(1)。 销售成本销售成本毛利(3)期末库存期初库存本期购入库存成本期末库存成本其中：毛利销售额100，本期发行库存应承担的成本差异库存应承担的成本差异关闭库存的修订计划成本差异率实际成本修订计划成本()成本差异(3) 期末库存的评价方法成本和可变净额哪个低1 .修正方法(1)单独比较法(期末成本修正最低) (2)分类比较法(期末成本修正中央) (3)总额比较法(期末成本修正最高)2.会修正处理成本比可变净额低的情况成本比可变现实净额高的情况设定库存下跌准备帐户。 在准备下跌时，借：管理费贷：准备库存下跌可变净收益恢复时，

15、借：准备库存下跌贷：管理费增加库存帐面价值，但不要超过其历史成本。 期末库存成本库存帐户期末佟额()库存下跌价格准备佟额，第三节长期资产评估，一、长期投资的期末评估1 .修订计算方法定期对每个项目检查长期投资的账面价值。 可收回金额低于投资账面价值的，应当将差额确认为投资损失，修订减额的准备。 2 .会议修订处理修订减额准备时，借：投资收益修订上的长期投资减额准备贷款：长期投资减额准备确认的长期投资的价值又恢复了，所以必须调整到原确认的投资损失的金额内。 借：长期投资折旧准备贷款：投资收入修订上的长期投资折旧准备，二、固定资产折旧和期末评估1 .折旧的修订方法、应提高的旧总额、固定资产原始价值、预计清算费用、预计残值收入、不应提高的固定资产按照以下规定单独评估作为固定资产(1)使用年限平均法、固定资产年折旧额、固定资产成本、预计净剩馀值、预计使用年限、固定资产月折旧额、固定资产年折旧额、12、固定资产年折旧率、固定资产年折旧额、固定资产成本值使用年限折旧法对该固定资产的各年度折旧额进行补