电大纳税基础与实务第3章

1、，基础及实务，第三章增值税(1)学习目标：掌握增值税的概念、特点等。VAT(特别是消费型VAT)的含义，了解VAT的计算方法，第一节VAT概览1，VAT的概念VAT是指在中国销售或加工、维修、维修、进口商品的单位和个人。取得的附加值是对应税对象征收的税。增值是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品的增值。对应于虚拟机部分。第二，增值税类型(对固定资产的处理方式不同)1，生产型增值税：缴纳增值税时不能扣除固定资产的价值或纳税金。2，收入型增值税：征收增值税时，只能扣除固定资产当期折旧部分的价值或纳税金。3.消费型增值税：征收增值税时，可以一次性全部扣除为生产购买的固定资产的价值或税款。增

2、值税的特点1、普遍征收2、价钱外税3、专用发票4、税率简化、4、增值税的作用1、财政收入按时、稳定增长2、专业化合作促进生产和生产经营结构合理化3、有利于“相限制”的第二节增值税的纳税范围、纳税人和税率11.商品销售是指除土地、住宅、其他建筑物等房地产以外的有形动产(包括传记、热能、天然气)的有偿转让。不包括无形资产和房地产。2，加工是指受委托加工货物和接受加工费的业务。这里指委托加工。委托加工是指委托方提供原材料及主要材料，委托方只接受加工，代替部分辅助材料的加工业务。3.修理修理修理是指接受委托，修理损坏或失去功能的货物，恢复原状或原有功能的工作。4.进口货是指将货物从我国境外转移到我国境

3、内的行为。根据税法，进入我国边境或关境的货物(不包括免税)，进口者通关进口时必须向海关缴纳增值税。(b)课税范围的特别规定1，以商品销售等行为销售商品的重要标志是有偿转让品的所有权。但是在实际生产经营活动中，转让货物不发生所有权转移或直接有偿进行等这种形式的货物转移行为都应视为销售征收增值税。(David aser，Northern Exposure，美国电视电视剧，生产管理名言)主要包括：(1)将产品代理销售给别人。(二)委托商品的销售；(三)两个以上机关实行统一会计的纳税人将商品从一个机关转移到另一个机关进行销售。但是，相关机关设置在同一县(市)的情况除外。(四)对免税商品使用资产或委托加

4、工的商品。(五)将资产、委托加工或者购买的商品作为投资提供给其他单位或者个体经营者。(六)将资产、委托加工或购买的商品分配给股东或投资者。(七)将资产或者委托加工品用于集体福利或者个人消费。(八)将资产、委托加工或购买的商品无偿赠送他人。2，混合销售行为一种茄子销售行为，商品和非增值税纳税人工都涉及的情况下混合销售行为。混合销售行为应当分别计算商品的销售金额和非增值税应税劳务的营业金额，应当根据该商品的销售金额缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业金额不缴纳增值税。未经另行计算，主管税务机关批准该商品的销售。(一)销售资产，同时提供建筑业劳务的行为。(二)财政部、国家税务总局规定的其他情况。(3)

5、增值税项目： 1，免除农业生产者销售的资产农产品。2、避孕药具和工具；3、旧书；4、直接用于科学研究、科学实验和教育的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿支持的进口物资和设备；6.残疾人团体直接进口残疾人专用物品。7、出售自己用过的东西。2，增值税纳税人增值税纳税人是在中华人民共和国境内销售商品或提供加工维修劳务及进口产品的单位和个人。(一)小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额低于规定标准、会计不健全、不能按照规定提交税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的承认标准为：1、从事商品生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事商品生产或提供应税劳务为主，兼营商品批发或零售的纳税人，年增值税销售(以下

6、征税销售额)在50万韩元以下。2.上述规定以外的纳税人每年应纳税额在80万韩元以下。(b)一般纳税人一般纳税人是指年增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。3，增值税税率(1)基本税率和适用范围1，增值税的基本税率为17%。2、适用范围如下：(1)纳税人销售或进口商品，除非另有规定，否则适用基本税率。(2)纳税人将基本税率应用于加工维修服务(即征税服务)。(b)低税率和相应范围VAT的低税率为13%。纳税人销售或进口以下商品是低税率征税： 1。应用粮食、食用植物油。2.自来水、加热、制冷、温水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭产品书、报纸、杂志；饲料、肥料、农药、农机、农

7、膜；5.国务院规定的其他货物。(3)征收率和适用范围小规模纳税人增值税征收率为3%。(四)零税率和适用范围零税率是国家鼓励出口的优惠措施，纳税人出口的货物除国家另有规定外，税率为零。第三节VAT应纳税额计算1，一般纳税人应纳税额计算方法(1)应纳税额计算方法我国现行VAT一般纳税人适用的计税方法是发票进项税法。也就是说，根据税法规定的范围和项目，从当前销售额税额中扣除当前购买的货物或应税劳务缴纳的增值税税额(即进项税额)，计算纳税人缴纳增值税的方式。如果纳税人销售商品或提供应纳税人工(以下简称商品销售或应纳税人工)，则应纳税额是本期销售额减去本期进项税额后的馀额。应纳税额计算公式：应纳税额=当

8、前销项税当前进项税当前进项税小于当前进项税时，不足的部分可以继续结转。1，销售税额的计算销售税额是纳税人销售商品或提供应纳税人工并根据应纳税销售和规定税率计算的增值税税额。销售税额按规定向买方索赔。计算方法为：销售税额=应纳税销售税率(1)销售的一般规定。销售是纳税人销售商品或应税劳务应向买方收取的全部价格和价钱外费用。具体地说，应纳税销售额包括以下内容销售商品或应纳税人工向买方收取的全部价格。买方收取的各种价钱外费用。价钱向外买方收到的手续费、补贴、基金、收集费、返还利润、补偿费、违约金、拖欠手续费、延期支付利息、赔偿金、贷款、呆帐、包装费、包装费租金、储备费、质量费、运输装卸费、运输装卸费

9、对于属于征收增值税的混合销售，其销售额是商品销售和不征税人工销售的总数。兼营非税劳务的销售。对于要同时征收增值税的非税劳务，其销售额是商品和非税劳务的销售额合计，包括商品销售和非税劳务的销售额。(David aser，Northern Exposure，美国电视剧，商品名言)，价钱和税收合并带来的销售。一般纳税人销售商品或提供应税劳务，采用销售额和销售税额的联集价钱方法。其销售额是包含增值税销售税额的含税销售。此时，要将含税销售换算为非含税销售。含税销售额=含税销售(1适用税率)，销售价明显低，没有正当原因或被视为销售而没有销售的销售决策方法。纳税人销售商品或应税劳务的价格明显低，没有正当理由

10、，或者纳税人发生不销售商品的行为，主管税务机关有权批准其销售。其确定顺序和方法如下：由纳税人当月同类商品的平均售价决定。这取决于纳税人最近时期销售同类商品的平均售价。如果上述两种茄子方法都不能确定销售，则可以按配置计税价格确定销售。配置计税价钱=成本(10成本利润率)，具有以下公式：特殊销售方法的销售。a以打折方式销售商品。b以折价方式销售商品。c以本销售方式销售商品。d以实物更换的方式销售商品。e以销售自己使用的固定资产的租赁包装物为例，销售额已确定。增值税销售税扣除规定。例31某企业是增值税的一般纳税人，2008年六月产品销售收入为500，000韩元，适用税率为17%。本月增值税销售税额为

11、50000017%=85000韩元。2，进项税额的计算纳税人购买商品或接受应税劳务支付或负担的增值税是进项税额。一般纳税人在购买商品或接受应纳税人工时支付的仅限增值税的发票上指定的税额。正确确定允许扣除的进项税额是增值税计算的重要组成部分。因此，在确定进项税额时，必须区分允许扣除的进项税额和不允许扣除的进项税额。(1)销售税中允许扣除的进项税：从卖方获得的仅限增值税的发票中规定的增值税。海关取得的海关进口的增值税专用捐赠书上规定的增值税。购买农产品的话，除了增值税专用发票或海关进口增值税专用捐赠书外，根据农产品收购发票或销售发票上规定的农产品收购价和13%的退税率计算的购买税。进项税额计算公式

12、：进项税额=进项价钱退税率(13%)，在购买或销售和生产运营期间运费的付款，运费成本结算单据中指明的运费成本额，以及按7%退税率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运费额退税率(7%)例如，企业购买物料批，在仅限增值税的发票上注明的价格为10，000韩元，增值税进项税额为1700韩元，运费为1000韩元。要计算牙齿材料的进项税吗？进项税=1700 10007%=1770(元)，(2)购买不能从销项税中扣除的进项税商品和相关征税服务的异常损失；异常损失的产品、在产品上消费的购买商品或征税劳务；国务院财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品前面及项目中规定的货物的运输费和销售免税商品的运费用

13、。例32某企业是增值税的一般纳税人，2008年6月发生的采购业务主要是2日购买原材料100，000韩元，取得增值税专用发票，明确规定增值税进项税额为17，000韩元。6日购买了5000韩元原材料，收到了一般发票。12日从农民那里购买了农产品，金额为8000元。18日支付材料配送费2000韩元，收到运输部签发的运输发票。计算牙齿企业本月增值税应扣除的进项税。答复牙齿企业本月增值税应扣除的进项税=17000 800013% 20007%=18180(元)，2，小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售商品或应纳税人工，实施根据销售额和征收率计算应纳税额的简单方法，不得扣除进项税计算公式：应纳税额计算

14、公式小型纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整由国务院决定。如果纳税人通过销售商品或提供应税劳务，采用销售额和应税金额合并价钱方法，则销售额计算如下：销售=含税销售(1征收率)实例33一家商店(小规模纳税人)在2009年购买了五月商品，商品货款共支付28，000韩元，销售商品，总销售额达41，60韩元。要求：计算该商店当月的增值税额。本月应纳税额41 600(13%)3%1 211韩元)，A企业是小规模纳税人，2009年购买了一堆五月原材料，价钱10000韩元，增值税1700韩元，总支付额11 700韩元。那个月取得甲产品销售收入40000韩元，并收取500韩元的价格外费用。本月，一位顾客因质

15、量问题提议退回上个月购买的货物，经过双方协商，决定以销售折扣解决，退还买方5000韩元的货款。计算当月应税金额。3，根据进口货物应纳税额计算纳税人进口货物、构成计税价钱和规定的税率计算应纳税额。组态税捐计算价钱与税捐计算公式：组态税捐计算价钱=关税完税价钱关税消费税应税金额=税捐计算价钱税率进口商品的加值税由海关征收，并负责向进口者签发进口增值税完税证明。例34某外贸进出口公司，2009年五月进口烟草批，CIF价格为130，000韩元，海关要缴纳的关税为178，000韩元，需要缴纳的消费税为308，000韩元。要求：计算牙齿货物应缴纳的进口环节增值税。【回答】配置税价钱关税完税价钱关税消费税消费税应税金额配置税计算价钱税率按照上述规定对外贸易企业进口烟草的计税价格如下：配置计税价钱130 000178 000308 000616 000(元)增值税616 00017 4 720(元)，4，增值税应纳税额计算应纳税额根据适用税率计税时，第2步：根据税法确定公式中每个因素的具体内容。实例：确定计税标准，确定应用税率。步骤3:计税。(各税计税想法基本一致，以后不再提