整套教学课件《中级财务会计》

2023/1/102学习参考资料《企业会计准则》（2006）经济科学出版社《企业会计准则应用指南》（2006）中国财政经济出版社《企业会计准则讲解》（2010）人民出版社《会计》（2014年度CPA考试辅导教材）中国财政经济出版社/news/2004kjzz/2023/1/103教学目标熟悉中国企业会计准则体系和基本会计理论掌握主要会计交易或事项的会计处理方法掌握财务报表的编制及其会计信息披露培养职业判断能力，提高解决会计实务问题的能力2023/1/104学习方法阅读教材读书笔记独立练习拓宽知识第一章总论财务会计的涵义与特征财务会计概念框架财务会计信息及质量特征Contents2023/1/106与本章相关的企业会计准则企业会计准则——基本准则2023/1/107学习目标财务会计的涵义与本质财务会计的目标会计要素会计信息质量特征教学重点与难点2023/1/108第一节财务会计的涵义与特征一、会计的概念与涵义

会计作为人类管理经济的一项活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。

早在原始社会末期，就有了人类对经济活动简单的计量与记录行为。（为什么？）2023/1/109一、会计的概念与涵义15世纪下半叶，复式簿记在商品经济发展的地中海沿岸城市威尼斯一带已相对成熟。2023/1/1010一、会计的概念与涵义1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利（LucaPacioli）在《数学大全》一书中的“计算与记录要论”（或称簿记论），全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法复式记账法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代会计的开始2023/1/1011一、会计的概念与涵义19世纪以后，特别是进入20世纪以来，除了复式簿记外，会计的一些新内容，如成本计算、会计报表分析、货币计价的原则与方法等相继出现，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与决策，为企业强化经营管理服务2023/1/1012一、会计的概念与涵义20世纪50年代以后，随着股份有限公司的形成和发展，企业所有权与经营权相分离，形成了以投资人、债权人为代表的企业外部利益关系集团和以管理当局为代表的企业内部利益关系集团，导致了现代企业会计逐渐形成了相互配合又相对独立的两个分支——财务会计与管理会计。2023/1/1013财务会计管理会计目标对外提供决策有用信息为内部管理所用对象资金及其运动主要是成本规范专门的准则与制度内部规范报告四报表＋附注内部报告（较灵活）模式证—账—表无特殊模式2023/1/1014一、会计的概念与涵义20世纪90年代以来，随着国际资本市场的形成与发展，会计已渐趋成为“国际商用语言”。由此可见，会计是商品经济的产物，随着商品经济特别是市场经济的发展，产生了不同的会计信息使用者对会计信息的需求呈现多样化的趋势，正是在这种客观要求的推动下，现代会计便形成了企业会计、政府会计、非营利组织会计、税务会计等许多分支，其中现代企业会计由既相互配合又各自独立的财务会计和管理会计所构成。2023/1/1015财务会计的概念财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。

2023/1/1016财务会计的基本特征财务会计主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段财务会计主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业会计准则或会计制度财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息2023/1/1017财务会计的处理程序会计确认会计记录会计报告会计计量

将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。

将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。

以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。2023/1/1018我国会计规范体系我国目前的会计规范体系有3个主要的层次：第一个层次是《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》等法律；第二个层次是由国务院颁布实施的《企业财务会计报告条例》等法规；第三个层次是由会计准则和会计制度两大块组成的部门规章。2023/1/1019我国会计规范体系 会计法公司法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则具体准则企业会计制度具体核算办法编制和披露办法问题解答或补充规定2023/1/1020中国会计准则体系的框架结构基本准则具体准则（41个）企业会计准则应用指南——金融企业的会计科目和会计报表企业会计准则应用指南——非金融企业的会计科目和会计报表解释公告2023/1/1021中国会计准则体系在现行会计准则体系中，基本准则处于第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神基本准则是“准则的准则”2023/1/1022中国会计准则体系具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的、用来指导企业种类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。具体准则共有41项，其中，新制定的会计准则25项，以前制定、现在修订的会计准则16项。它们是：（1）存货准则；（2）长期股权投资准则；（3）投资性房地产准则；（4）固定资产准则；（5）生物资产准则；（6）无形资产准则；2023/1/1023中国会计准则体系（8）资产减值准则；（9）职工薪酬准则；（10）企业年金基金准则；（11）股份支付准则；（12）债务重组准则；（13）或有事项准则；（14）收入准则；（15）建造合同准则；（16）政府补助准则；（17）借款费用准则；（18）所得税准则；（19）外币折算准则；2023/1/1024中国会计准则体系（20）企业合并准则；（21）租赁准则；（22）金融工具确认和计量准则；（23）金融资产转移准则；（24）套期保值准则；（25）原保险合同准则；（26）再保险合同准则；（27）石油天然气开采准则；（28）会计政策、会计估计变更和差错更正准则；（29）资产负债表日后事项准则；（30）财务报表列报准则；2023/1/1025中国会计准则体系（31）现金流量表准则；（32）中期财务报告准则；（33）合并财务报表准则；（34）每股收益准则；（35）分部报告准则；（36）关联方披露准则；（37）金融工具列报准则；（38）首次执行企业会计准则准则。（39）公允价值计量（40）合营安排（41）在其他主体中权益的披露这41项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。2023/1/1026中国会计准则体系具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货，会计政策、会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项，建造合同，所得税，固定资产，租赁，收入，职工薪酬，股份支付，政府补助，外币折算，借款费用，长期股权投资，企业年金基金，每股收益，无形资产，资产减值，或有事项，投资性房地产，企业合并等准则项目；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表列报、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。2023/1/1027中国会计准则体系企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度。第二节财务会计概念框架20002008目标会计信息质量特征财务报表要素确认与计量假设原则约束条件WHYDescriptionofthecontents美国财务会计概念框架结构图nofthecontentsBridgeHOWObjective2TheFASBhasissued8StatementsofFinancialAccountingConcepts(SFAC)forbusinessenterprises.DevelopmentofConceptualFrameworkSFACNo.1- ObjectivesofFinancialReportingSFACNo.2- QualitativeCharacteristicsofAccountingInformationSFACNo.3- ElementsofFinancialStatements(supercededbySFACNo.6)SFACNo.4- NonbusinessOrganizationsSFACNo.5- RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsSFACNo.6- ElementsofFinancialStatements(replacesSFACNo.3)SFACNo.7- UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurementsSFACNo.8- ConceptualFrameworkforFinancialReporting2023/1/1030一、财务报告目标注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

我国《企业会计准则——基本准则》确定的目标

向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。二、会计基本假设与会计基础2023/1/1031会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量2023/1/1032会计主体假设会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2023/1/1033会计主体假设会计主体与合并会计报表问题的结合

例如，A单位向B单位投资，占B单位有表决权资本的60％，A是B的母公司，A与B是控制与被控制关系。A是一个会计主体，也是一个法律主体；B是一个会计主体，也是一个法律主体。通常A与B组成的企业集团不是一个法律主体，但是它们是一个经济意义上的会计主体（达到控制与被控制的关系）。编制合并会计报表，反映整个集团公司的财务状况、经营成果和资金变动情况。

2023/1/1034会计主体假设有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，而这是会计核算的立场问题。同时，主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。2023/1/1035持续经营假设持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。A会计主体持续经营停业清理经营发展趋势2023/1/1036持续经营假设持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并或者与他人合并，企业必须进行清算。此时，持续经营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、债务清偿、收益确定、费用递延、折旧、摊销等一系列的会计方法都必须发生改变，财务报表也必须重新编制。2023/1/1037人需要持续经营假设吗？Ifyouliveeachdayasifitwasyourlast,somedayyouwillmostcertainlyberight.SteveJobs如果你把每一天都当成你生命里的最后一天，你将在某一天发现原来一切皆在掌握之中。2023/1/1038会计分期假设会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间会计分期便于分期结算账目，按期编制报表它是对会计工作时间范围的具体划分A会计主体持续经营123456789101112会计分期1月1日月度季度半年度12月31日年度2023/1/1039会计分期假设使权责发生制原则、配比、可比性、及时性的建立成为可能A会计主体1234567891011121月1日月度季度半年度12月31日年度4月份财务状况如何？经营成果怎样？结账可知。会计报表报告2023/1/1040货币计量假设是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个前提一般含有币值不变假设，它明确了会计核算的计量尺度。会计要素内容资产所有者权益费用负债收入利润货币计量元2023/1/1041货币计量假设我国一般采用人民币为记账本位币，如果以某种外币作为记账本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币以外的业务是外币业务。2023/1/1042货币计量假设货币计量的局限性货币计量意味着财务报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动；对于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量、客户满意度、对社会负担的责任等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用2023/1/10432023/1/1044权责发生制费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。3月4月5月6月三、会计要素会计要素也称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。《企业会计准则——基本准则》除修改了六大会计要素的定义之外，还吸收了国际会计准则中的合理内容，在利润要素中引入国际会计准则中的“利得”和“损失”概念。利得不是经营收入所得，但构成利润的组成部分；损失不是费用，但会减少企业的利润。2023/1/1045*47静态会计要素（资产、负债、所有者权益）的形成图示：现金、银行存款、材料、应收账款、机器、厂房、商标权等银行借款、发行债券、其他债务（应付工资）等投入资本、资本增值等资金来源资金占用资金资产负债所有者权益48动态会计要素（收入、费用、利润）的形成图示：供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金投入产出收入费用

利润

1.资产

定义

企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

确认条件

该资源符合资产的定义

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或者价值能够可靠计量

*货币资金应收及预付账款交易性金融资产存货流动资产固定资产无形资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资递延所得税资产非流动资产资产分类非流动资产*2.负债

定义

企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

确认条件

该义务符合负债的定义

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

*短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券长期应付款递延所得税负债长期负债负债分类流动负债*3.所有者权益

定义

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

等式=—

=+

=所有者权益资产负债资产负债所有者权益权益资产*

所有者权益分类所有者权益投入资本资本公积

实收资本/股本资本公积

盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失留存收益*有的转入其他综合收益4.收入

定义

企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

以成本和费用的消费为代价！

分类

主营业务收入（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权）

其他业务收入（材料销售收入、包装物出租）

**营业外收入是不是收入？收入增加，资产一定增加?5.费用

定义

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

支出、费用、成本

支出所有经济利益的流出

费用为取得收入而发生的支出

成本对象化的费用期间费用

+偿还借款分配利润购买固定资产会计期间产品*6.利润

定义

企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后，加上直接计入当期损益的利得，减去直接计入当期损益的损失后的差额。

等式=—+—

利润收入

费用利得损失*偶发性频率低无因果关系利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。2023/1/10592023/1/1060利得和损失所有者权益直接计入利润表主营业务利润其他业务利润投资净收益（损失）营业外收支净额利润综合会计等式资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入*对综合不等式的理解资金存在形态与资金来源渠道的恒等资金变动后等式两边的恒等**★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益InvestmentbyownersDistributiontoownersComprehensiveincomeRevenueExpensesGainsLossesElementsConceptsStatementNo.6

definesteninterrelatedelementsthatrelatetomeasuringtheperformanceandfinancialstatusofabusinessenterprise.AssetsLiabilitiesEquity“MomentinTime”“PeriodofTime”LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.

初

始

确

认再确

认、终止确认初

始计量再计量会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息变动金额会计要素四、财务会计的系统结构交易或事项确认计量记录报告应否确认报送或公告财务报告何时确认选择计量单位选择计量属性编制会计分录登记账簿调账与结账编制财务报告确定记录数量形成计量模式确认为何要素第三节财务会计信息及质量特征基本约束条件

成本效益原则基本质量特征相关性

如实反映基本质量特征的构成成分预测价值

完整性证实价值

中立性重要性

避免重大错误强化质量特征及时性、可比性、可验证性、可理解性联合概念框架中的有用财务信息质量特征层次结构图我国企业会计准则（2006）中规定的会计信息质量特征2023/1/1069会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性一、可靠性(Reliability)2023/1/1070企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性(Relevance)相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。2023/1/1071预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响三、可理解性（Understandability)会计核算和财务会计报告应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。可理解性要求会计信息使用者具有一定的经济管理和会计知识，并且愿意付出努力研究这些信息。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（纵向比较）（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息（横向比较）2023/1/1073四、可比性(Comparability)

纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。1.会计准则或者制度发生变化2.能更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量五、实质重于形式（SubstanceOverForm）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。2023/1/1075经济实质法律形式二者统一二者分离经济业务经济实质法律形式经济业务5.实质重于形式(SubstanceOverForm)

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。经济实质法律形式六、重要性(Materiality)重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2023/1/1077会计信息重要信息次要信息突出反映合并反映会计报表七、谨慎性(Conservatism)

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

加速折旧法

资产减值准备……2023/1/10782023/1/10793月4月5月未来可能实现收入未来可能发生损失购买股票100000元，预计获股利20000元。不可高估：不能作为企业本月的收入入账。不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，并采取相应措施。如将可能发生的损失计算为本月费用。未收货款30000元，预计损失150元。八、及时性(Timeliness)企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

及时收集会计数据

及时加工处理会计信息

及时传递会计信息

月报6天季报15天半年报60天年报4个月分析下列企业行为遵循或违背了何原则：1.CPA在对B公司2014年的年报进行审计时发现，该公司2014年12月份向X公司销售产品500万元。但查实的情况是：B公司与X公司仅就该项销售事宜签订了合约，但至财务报告披露日该批商品尚未发出，B公司也未收到销售货款。2.C公司2014年12月10日发生了一笔金额为300万元的销售交易，当日符合收入的确认条件。该公司在2015年1月10日对该项交易进行记录。

3.E公司是一家生产汽车的企业，钢材是其主要原材料之一。近几个月由于钢材进价连续上涨，E公司将其购入原材料的计价方法从加权平均法改为先进先出法，以降低本年钢材购入成本，从而达到其增加利润的目的。该公司未在财务报告中说明存货计价方法改变的原因与影响。

接下来2023/1/1083例题财务报告目标的主要内容包括（

）A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.反映国家宏观经济管理的需要E.向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息2023/1/1084【答案】ABCE【解析】财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。2023/1/1085例题导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提和原则是（

）A.谨慎性原则B.历史成本原则C.会计分期D.货币计量【答案】C【解析】这是会计核算前提的典型考题。由于会计分期，产生了当期与其他期的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法,所以本题选项为“会计分期”。例题下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是（）。A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B．一个会计主体必然是一个法律主体C．货币计量为会计核算提供了必要的手段D．会计主体确立了会计核算的时间范围2023/1/1086【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。例题可靠性要求（

）。A．企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B．如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C．保证会计信息真实可靠、内容完整D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用E．包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的2023/1/1087【答案】ABCE【解析】企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。例题为了使企业会计信息相互可比，企业应做到（

）。A．对于新的交易或事项可以采用新的会计政策B．同一企业不同时期选择会计政策后不得随意变更C．同一企业不同时期当改变会计政策后能够更恰当反映会计信息时，则可以变更D．同一企业不同时期当国家有关法规发生变化要求企业变更会计政策时，则可以变更E．不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

2023/1/1088【答案】ABCDE【解析】企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。例题下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（

）。A．当固定资产价值恢复时，将以前年度计提的固定资产减值准备转回B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的存货跌价准备全额转回C．由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销E．由于公允价值能够持续可靠的取得，将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式2023/1/1089【答案】CDE【解析】固定资产减值准备一经计提，在持有固定资产期间不得转回；“选项B”属于人为调整利润的错误作法。例题销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计信息质量要求的是（

）。A．实质重于形式B．可比性C．可靠性D．及时性

2023/1/1090【答案】A【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，其经济业务的实质是融资。例题下列各项中，体现实质重于形式要求的有（

）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备C.售后回购业务在会计上不确认收入D.关联方关系的判断E.交易性金融资产期末按公允价值计量2023/1/1091【答案】ACD【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项ACD体现实质重于形式要求。例题从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其体现的会计信息质量要求的是（

）。A．谨慎性

B．重要性C．相关性D．明晰性2023/1/1092【答案】B【解析】企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。如果一笔经济业务不单独反映，有可能影响会计报告使用者做出合理判断，就一定是重要事项，要严格核算，单独反映。例题下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（

）。A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C．对固定资产计提减值准备D．将长期借款利息予以资本化E.对持有至到期投资计提减值准备2023/1/1093【答案】ABCE【解析】或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则；所有资产计提的相关减值准备，都体现谨慎性要求；将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关。例题下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是（）。A．可靠性B．可比性C．实质重于形式D．历史成本2023/1/1094【答案】D【解析】历史成本属于会计计量属性。例题根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（

）。A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来未来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量2023/1/1095【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例题下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A．发出商品B．委托加工物资C．待处理财产损失D．尚待加工的半成品2023/1/1096【答案】C【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。例题下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（

）。A．固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提的借款利息B．计提固定资产折旧C．发放股票股利D．发行公司债券，款项已存入银行E．用银行存款支付融资租入固定资产租金2023/1/1097【答案】ADE【解析】发放股票股利属于所有者权益内部一增一减，总额没有变化。例题下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得和损失C.盈余公积D.直接计入当期损益的利得和损失E.未分配利润2023/1/1098【答案】ABCE【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。直接计入当期损益的利得和损失属于营业外收支核算的内容。例题“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”应包括（

）。A.金融企业的利息收入B.处置固定资产净收益C.来源于政府的补贴收入D.罚金收入等非经常性收益2023/1/1099【答案】A【解析】“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”即为企业营业收入的主要内容。金融企业的利息收入符合这一要求。例题以下事项中，不属于企业收入的是（）。A．销售商品所取得的收入B．提供劳务所取得的收入C．出售固定资产取得的净收益D．出租机器设备取得的收入2023/1/10100【答案】C 【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。例题下列各项中，属于利得的有（

）。A．出租无形资产取得的收益B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C．处置固定资产产生的净收益D．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E．以现金清偿债务形成的债务重组收益2023/1/10101【答案】CDE【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。例题依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。A．收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B．收入会影响利润，利得也一定会影响利润C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动D．收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加2023/1/10102【答案】C【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。例题下列项目中，属于费用的是（）。A.对外捐赠支出B.企业开办费

C.债务重组损失D.出售无形资产损失2023/1/10103【答案】B【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。区分费用和损失关键是看是否为企业的日常活动而发生的，上述项目中，只有企业开办费是为取得经营收入而发生，属于费用；其余均应作为损失。例题关于利润，下列说法中正确的有（）。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C.利润项目应当列入利润表D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量E.利润反映的是企业某一时刻的财务状况2023/1/10104【答案】ABC【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

第二章

货币资金CompanyLogo重要知识点

1.库存现金的会计处理2.银行存款的会计处理3.其他货币资金的内容及会计处理CompanyLogo

货币资金是指企业生产经营活动中处于货币形态的资产。一、库存现金1.现金管理制度一般3-5天偏远地区5-15天超过部分的损失由出纳负责哟！1988年颁布的《现金管理暂行条例》111(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用等；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的使用范围

坐支小金库2.库存现金收支的会计处理

库存现金备用金+—+—

余额余额CompanyLogo

登记

账实相符账证相符

账账相符CompanyLogo企业收到现金：

借：库存现金

贷：银行存款

应收账款

主营业务收入

其他业务收入

短期借款……

CompanyLogo一般只编制银行付款凭证企业支出现金：

借：银行存款

其他应收款

短期借款

应付账款

管理费用

销售费用

财务费用

贷：库存现金CompanyLogo

[例1]企业开出现金支票1张，从银行提

取现金1500元。

借：库存现金1500

贷：银行存款1500

请问：本业务应编制什么记账凭证？

[例2]企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。

（增值税率：17%）

借：库存现金936

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）136[例3]企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付讫。

借：管理费用650

贷：库存现金650

[例4]企业将已提取的现金发放职工工资3,600元。借：应付职工薪酬——工资3600

贷：库存现金3600[例5]职工Sophia出差，预借差

旅费1000元，以现金支付。

借：其他应收款——李红1000

贷：库存现金1000

[例6]

Sophia返回，报销差旅费1000元。借：管理费用1000

贷：其他应收款——李红1000请思考：若报销800元呢？借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款——Sophia

1000又：若报销1200元呢？借：管理费用1200

贷：其他应收款——Sophia

1000库存现金200

3.库存现金的序时和总分类核算CompanyLogoCompanyLogo4.库存现金的清查CompanyLogo贷：营业外收入其他应付款……借：管理费用其他应收款……贷：库存现金借：库存现金

例

永盛公司2013年10月31日在现金清查中发现短款1000元，经查明，其中100元假币系出纳人员差错所致，保险公司赔偿了500元，另有400元无法查明原因。要求：进行相关账务处理。（1）2013年10月31日发现现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金1000（2）查明原因，核销时借：其他应收款——出纳××100

其他应收款——保险公司500

管理费用——现金短缺400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

A公司发现现金溢余150元，现已查明：其中50元系出纳少付给Cindy借支款，100元无法查明原因。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150贷：其他应付款——CIndy50

营业外收入——现金溢余100二、银行存款基本存款账户临时存款账户专用存款账户一般存款账户1.银行存款账户一家银行的一个营业机构不得在同一家银行的不同分支机构开立2023/1/10中南财经政法大学会计学院129账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取（存、取、转）一般存款账户企业在基本户以外的银行借款转存以及与基本户不在同一地点的附属非独立核算的分支机构账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金（存、转）临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据现金管理规定办理现金收付（存、取、转）专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。（专款专用）四类银行存款账户之比较：2.银行支付结算方式

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，除了现金适用范围内的收付业务可以采用现金结算外，企业发生的货币资金收付业务都必须通过银行办理结算。“四票”（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票）“三方式”（汇兑、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一证”（信用证）银行结算方式非即期票据均可背书转让同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证均可信用卡、委托收款、商业汇票请注意各种结算方式的有效期限及金额限制3.银行存款的会计处理银行存款+—

余额CompanyLogo1、企业收到银行存款或将款项存入银行时

借：银行存款

贷：主营业务收入、其他业务收入、

库存现金、应收账款、短期借款

等有关科目

2、支付存款时

借：库存现金、原材料、应付账款、短期

借款、管理费用、销售费用、财务

费用等科目

贷：银行存款

CompanyLogo中南财经政法大学会计学院

[例]企业销售产品一批，货款5000元，增值税850元，价税款已收到转账支票一张，当日送存银行进账。

借：银行存款5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税

（销项税额）850

[例]企业购进一批原材料，买价80000元，增值税13600元，价税款以转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600

[例]企业开出现金支票从银行提回现金88000元，以备发放职工工资。

借：库存现金88000

贷：银行存款88000

[例]企业接开户银行通知，本季度代扣电话费8000元。

借：管理费用8000

贷：银行存款8000

4.银行存款的序时和总分类核算CompanyLogoCompanyLogo

如不相符，原因可能有两个：一是企业或银行记账有差错；二是存在未达账项。银行存款日记账逐笔勾对发生额银行对账单5.银行存款清查由于结算凭证在企业与银行之间实际结算与入账时间不同而产生的，一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。未达账项如何产生？CompanyLogo未达账项四种情形：银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等＋＝－－＋＝未达账项的处理注意：本表不是原始凭证，无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目余额项目余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表

例13

某企业2013年10月28日银行存款日记账余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收并登记入账，但企业尚未收到收款通知，未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，未记账。要求：编制银行存款余额调节表项目余额项目余额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收、企业未收③48000加：企业已收、银行未收①60000减：银行已付、企业未付④4000减：企业已付、银行未付②45000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000银行存款余额调节表三、其他货币资金CompanyLogo开立专户时：借：其他货币资金－－×××

贷：银行存款使用时：借：材料采购、原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金－－×××

余款转回时：借：银行存款

贷：其他货币资金－－×××

CompanyLogo

例题14（1）企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项l0万元交存开户银行，取得汇票。（2）企业使用银行汇票采购商品，支付商品的采购货款等款项计8.19万元，其中增值税为1.19万元，其多余款项退回。（3）若银行汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项。要求：完成会计处理（1）企业收到银行签发的10万元银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票100000贷：银行存款100000（2）用银行汇票支付货款，并取得购物增值税专用发票借：在途物资70000

应交税费——应交增值税（进项税额）11900

贷：其他货币资金——银行汇票81900

多余款项退回时：借：银行存款18100

贷：其他货币资金——银行汇票18100（3）银行汇票退还借：银行存款10万

贷：其他货币资金—银行汇票10万CompanyLogo四、货币资金的内部控制职责分工交易分开AB定期轮岗D内部稽核C原则货币资金内部控制的主要内容不设“小金库”岗位分离人员合格、定期轮岗履行授权审批手续规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求加强票据管理加强银行预留印鉴的管理建立对货币资金业务的监督检查制度CompanyLogo

第三章

应收款项CompanyLogo重要知识点1.应收票据的核算

2.应收账款的会计处理（三种情形）3.预付账款的会计处理（两种情形）4.其他应收款的核算内容及会计处理5.备抵法下应收账款的会计处理CompanyLogoCompanyLogo一、应收票据

1.应收票据的定义

应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。CompanyLogo

商业汇票的期限最长为6个月，180天；

分为按月算和按天算两种：

按月算，为出票日的对口日期；

按天算，则按日历天数，算头不算尾。

如果3月5日出票，

120天到期，则到期日为？

CompanyLogo如果是到期日的最后一天，则为最后一天2.应收票据的核算取得时借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款（按期归还）/应收账款（无法归还）

贷：应收票据

例

甲企业于2013年8月1日销售一批商品给A企业，货款100000元，增值税率为17%，当即收到A企业开出的6个月期，面值117000元的商业承兑汇票。要求：分别按期归还和按期无法归还进行会计处理159（1）2013.8.1收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2A）2014.1.31，对方到期支付票据款借：银行存款117000

贷：应收票据117000（2B）2014.1.31，到期对方拒付或无力付款借：应收账款117000

贷：应收票据117000

背书转让背书（Endorsement）指收款人以转让票据权利为目的在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。CompanyLogoCompanyLogo

借：材料采购

原材料

库存商品……

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

CompanyLogo贴现贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为。CompanyLogo一个目的：CompanyLogo两种情形：

带追索权

银行在应收票据拒付或逾期支付时，可向应收票据转让方索取应收金额的权利；

不带追索权

企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。

CompanyLogo三个公式：

CompanyLogo贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限天数/360天银行承兑汇票贴现的会计处理

借：银行存款（贴现所得）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据（票面金额）商业承兑汇票贴现的会计处理

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款CompanyLogo2014年8月30日，甲公司将一张2014年6月1日收到的面值100000元，180天到期的不带息商业汇票，向银行申请贴现。银行年贴现率为9%。甲公司应如何进行会计处理？CompanyLogo（1）计算

票据到期值=100000元

贴现天数=90天

贴现利息=100000*9%*90/360=2250元

贴现所得=100000-2250=997750元CompanyLogo（2）会计处理

假设为银行承兑汇票

借：银行存款97750

财务费用2250

贷：应收票据100000假设为商业承兑汇票

借：银行存款97750

财务费用2250

贷：短期借款100000CompanyLogo二、应收账款1.应收账款的定义企业因销售商品、产品或提供劳务应收取而尚未收到的款项。不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。一般情况

无商业折扣和现金折扣在销售成立时按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。

CompanyLogo

2.应收账款的计量

B.商业折扣下

按折扣后的售价核算销售收入和应收账款

CompanyLogo商业折扣：根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（促销手段）

2013年11月8日，AIM公司向GOAL公司销售一批商品，价款20000元，由于是VIP客户，给购货方10%的商业折扣。销售方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税率为17%。同时代购货单位垫付运杂费3000元。AIM公司的会计处理为：

借：应收账款24060

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060

银行存款3000

C.现金折扣下：3.应收账款的会计处理（1）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（2）总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。实际发生折扣时，记作财务费用。我国的会计实务中通常采用此方法。我国会计准则不允许！

BEAR企业于2013年11月1日销售一批商品给PANDA企业，货款10000元，增值税率为17%