第八章：个人所得税.ppt

1、第八章：个人所得税,第一节：个人所得税概述 第二节：个人所得税征收制度 第三节：个人所得税的计算 第四节：个人所得税的缴纳与征收,第一节：个人所得税概述,一、定义： 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项所得为征税对象征收的一种税。 二、 在我国概况（了解） 1、地位； 2、 2006年改革,三、特点 1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、计算方便 4、采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法,四、发展趋势（了解） 1、收入规模和比重将进一步上升 2、改革方向 （1）分类制 混合制 综合制 （2）源泉扣缴为主 个人申报为主,第二节：个人所得税征收制度 一、纳税人,1、两个判别标准 （1）住所

2、：习惯性居住 （2）居住时间：一个纳税年度；不包括临时离境 注：上述两个条件只要满足其中之一即可。,2、结论 （1）个人所得税的居民纳税人包括两类： 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 从公历1月1日起至12月31日，居住在中国的外国人、海外侨胞和港澳台同胞 （2）境内指大陆地区 （3）从2000.1.1日起个人独资企业和合伙企业的投资者也成为个人所得税的纳税人,例题：下列自然人中属于我国个人所得税居民纳税人的有（ ） A、在珠海有房产出租收入的澳门居民 B、到国外进修1年的某公司经理 C、2004年回国定居的美籍华人 D、2005年5月3日至2006年9月28日我校工作的外国专家 答案：BC

3、 澳门居民在中国境内无住所；在一个纳税年度内境内居住不满一年,判断：布朗先生2003年3月被其所在的法国公司派到中国工作两年，2004年布朗先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天。至2005年3月布朗先生已在中国工作满两年，这两年他都是我国个人所得税的居民纳税人 答案： 居住满一年是指在一个纳税年度在中国境内居住满365天。只有2004年符合居民纳税人标准,3、个人所得税纳税义务人及其纳税义务简表（了解）,二、征税对象 1、工资、薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注意：有些津贴、补贴不属于

4、工薪所得 （1）独生子女补贴 （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 （3）托儿补助费 （4）差旅费津贴、误餐补助,2、个体工商户的生产、经营所得 从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目，征收个人所得税。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。（29项） 5、稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6、特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

5、（不包括稿酬所得）,例题：下列各项中，属于劳务报酬所得的（ ） A、发表论文取得的报酬 B、提供著作权的使用权取得的报酬 C、将外国小说翻译出版取得的报酬 D、受托从事文字翻译取得的报酬 答案：D AC稿酬所得 B特许权使用费所得,7、利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。但国债和国家发行的金融债券利息免税 8、财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,9、财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 注：（1）股票转让所得暂不征税 （2）量化资产股份：取得时不征税

6、，转让时按该税目征税 （3）个人转让自有住房:自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,10、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。 11、其他所得,对个人独资企业、个人合伙企业所得有关征税规定,关于个人投资者的有关规定（了解） （1）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税。 （2）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭

7、成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息红利所得项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除 （3）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息红利所得项目计征个人所得税。,例题：下列各项所得中应视同工资薪金项目征收个人所得税的是（）。 A独立从事会计核算业务的所得； B购买商品的中奖所得； C因工作出色而由单位奖励的住房折算所得； D学校教师投稿的稿酬所得。 正确

8、答案：C,三、税率 1、个人所得税税率表1（工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过500元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375,2、个人

9、所得税税率表2（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过5000元 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 5 超过50000元的部分 35 6750,3、20%的比例税率 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 国务院财政部门确定征税的其他所得,20%比例税率 其中： 稿酬所得减征30% 劳务报酬所得

10、加征510成,注： （1）对承包经营、承租经营所得的适用税率，按照承包、承租合同不同，又具体分为两种情况： 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权、仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税。 承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。,减征和加成征税规定,（2）对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%。故实际税率为14 （3）对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳

11、务报酬，其应纳税所得额超过20000元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。 （4）财产租赁所得：自2001年1月1日起个人按市场价格出租的居民住房暂减按10税率征收个人所得税。 另：对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3的税率征收，房产税暂减按4的税率征收。,例题：稿酬所得，适用比例率，税率为20%，并按应纳税额减征（）。 A10% B

12、20% C30% D40% 正确答案：C 例题：下列个人所得项目要实施加成征收的（）。 A.每次收入在2万元以上的特许权使用费； B.每次申报的应纳税所得额不到2万元的财产转让所得； C.每次收入在5万元以上的劳务报酬； D.每次申报的应纳税所得额在5万元以上稿酬所得。 正确答案：C 例题：以下各项所得适用累进税率形式的有（）。 A工资薪金所得； B个体工商户生产经营所得； C财产转让所得； D承包承租经营所得。 正确答案：A,B,D,四、税收优惠 （一）免纳个人所得税的项目有： 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生

13、、体育、环境保护等方面的奖金; 2、国债和国家发行的金融债券利息; 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴; 4、福利费、抚恤金、救济金; 5、保险赔款; 6、军人的转业费、复员费; 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;,10、关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖

14、金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。 11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。 个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。 12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。 13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。 14、经国务院财政部门批准免税的所得。,二、有下列

15、情形之一的，经批准可以减征个人所得税,（二）有下列情形之一者，经批准可以减征个人所得税 1、残疾、孤老人员和烈属的所得。 2、因严重自然灾害造成重大损失的。 3、其他经国务院财政部门批准减税的。,（三）下列所得，暂免征收个人所得税,1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。 4、

16、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 6、个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。 7、对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。 8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,9、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税： （1）根

17、据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家； （2）联合国组织直接派往我国工作的专家； （3）为联合国援助项目来华工作的专家； （4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家； （5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； （6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； （7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。 10、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。,1、

18、工资、薪金所得,第三节：个人所得税的计算 一、一般规定 1.工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=月工资、薪金所得额 费用扣除额（2000或4800元） 月扣除4800的适用于下列人员： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 财政部确定的其他人员,例题：中国居民赵某2008.12月工资收入2000元，加班费300元，计算赵某该月应纳的个人所得税额。 应纳税额=（2000+300-2000）5%=15（元） 例题：某

19、外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资收入10 000人民币。请计算其应纳的个人所得税税额。 解：（1）应纳税所得额10 000（20002800）5 200（元） （2）应纳税额5 20020375665（元）,2.个体工商业户的生产、经营所得 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 或=（全年收入总额-成本、费用以及损失） 税率-速算扣除数 （1）计税依据的相关规定（见课本） （2）个人独资企业和合伙企业应纳税额的确定有两种方法 第一，查帐征收。（比照个体工商户生产经营、所得） 第二，核定征收。,例题：甲个体户从事小五金制作，2006年全

20、年产品销售收入共计2.1万元，从其帐簿上取得并核实的费用为：耗用各种材料、动力等0.8万元，发放名义职工的工资为0.66万元，销售费用0.11万元，产品销售税金0.1万元。计算其应纳税额。 答案：应纳税所得额21000（8000660011001000）4300元 应纳税额43005215元。,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 或=（全年收入总额-必要费用） 税率-速算扣除数 （1）必要费用指每月扣除2000元； （2）在一个纳税年度内，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。,例题：2009年1月1日，某个人与事业单位签订

21、承包合同经营招待所，承包期为3年。2009年招待所实现经营利润总额85000元，按规定承包人每年上交承包费20000元。计算承包人2009年应纳个人所得税税额。 解：（1）年应纳税所得额承包经营利润上交费用每月必要费用扣减合计 85000-20000200012 41000（元） （2）应纳税额4100030%4250 8050（元） 假定该承包人每年获得5万元经营利润，其余的上缴该事业单位。计算承包人2009年应纳的个人所得税。 解（1）应纳税所得额 50000200012 26000（元） （2）应纳税额=2600025%1375 5125（元）,4、劳务报酬所得,公式（1）每次收入不足4

22、000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 或（每次收入额800）20 （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（l20）20 （3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或每次收入额（l20）适用税率速算扣除数 对于“次”的规定： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,劳务报酬所得适用的速算扣除数表 级数每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1不超过20000元的部分20 0 2超过20000元50000元的部分 302000 3超过

23、50000元的部分407000 例题：歌星刘某一次取得表演收入40 000元，扣除20的费用后，应纳税所得额为32 000元。请计算其应纳个人所得税税额 应纳税额每次收入额（l20）适用税率速算扣除数 40000（120）3020007600（元）,例题：张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工，房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元，计算张某应缴纳的个人所得税。 解：应纳税额=35000803020006400元 判断：某歌星取得一次性得劳务报酬2.3万元，对此应实行加成征收办法计算个人所得税 答案： 23000801840020000,5、稿酬所得 计算公式为：（1）

24、每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（l30） （每次收入额800）20（l30） （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（l30） 每次收入额（l20）20（130）,4.2稿酬所得的计算,稿酬所得对“次”的规定：（见课本） 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为： 1同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 2同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。 3同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征

25、个人所得税。 4同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 5同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,应纳税额的计算,例题：某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。 解：应纳税额应纳税所得额适用税率（l30） 20000（120）20（l30） 2240（元） 例题：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为（ ） A、此笔稿费共纳税3920元 B、四人各自纳

26、税980元 C、主编一人纳税1400元 D、除主编以外的三人各纳税840 答案：ACD （50007500）80141400 75008014840元,例：,例题：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？ 解：（1）同一作品连载取得收入应纳个人所得税为： 36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元） （2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为： 20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元） （3）共要缴纳个人所得税=1209

27、.6+2240 =3449.6（元）,4.3特许权使用费所得的计算,6、特许权使用费所得 公式：（1）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20 （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（l20）20 注：特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。,例题：李某2009年将一项专利的使用权转让给A企业，收入3000元，又将另一发明的使用权转让给B企业，取得收入8000元，其应纳个人所得税为（ ） A、1280元 B、1720元 C、1760元 D、1960元 答案：B （3000800）20800080

28、201720元,4.4财产租赁所得的计算,7、财产租赁所得 公式：（1）每次(月)收入不超过4000元的： 应纳税所得额每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元 （2）每次(月)收入超过4000元的： 应纳税所得额每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限) (120) 注：（1）个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用： 财产租赁过程中缴纳的税费； 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用； 税法规定的费用扣除标准。 （2）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,例题：张某于2005年将城区一套住房出租给王某，月租金2000元

29、，年租金24000元（已交相关税费），3月份因房屋维修，张某支付了1800元（有维修部门的维修收据），计算张某全年应纳个人所得税。 解（1）1、2，612月应纳税额=（2000-800）10% 9=1080（元） （2）3、4月应纳税额= （2000-800-800）10% 2=80（元） （3）5月应纳税额 = （2000-800-200）10%=100（元） （4）张某全年纳税总额=1080+80+100=1260（元）,8.财产转让所得 公式：应纳税额应纳税所得额适用税率 （收入总额财产原值合理费用）20% 例题：某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60

30、000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，计算应纳个人所得税。 （1）应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用 60000-（360002000）-2500 19500（元） （2）应纳税额19500203900（元）,9.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20 例题：某储户2005年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率为2.25，存款到期日即2006年1月1日把存款全部取出。请计算其应纳税额。 （1）应纳税所得额=50000 2.25=1125 （2）应纳税额112520225（元）,例题：下列项目中以一个月为一次

31、扣除费用，计算应纳税所得额的有（ ） A、财产租赁所得 B、在杂志上连载六期的小说稿酬所得 C、分月取得的财产转让所得 D、某乐手每天在饭店演奏的所得 答案：AD 例题：下列应税项目中，在计算应纳税所得额时，采用定额扣除费用的有（ ） A、设计费4000元 B、承包所得30000元，不拥有所有权的承包方 C、偶然所得2000元 D、财产转让所得20000元 答案；AB,1、扣除捐赠款的计算,二、特殊规定 1、个人捐赠的税务处理 （1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以

32、扣除。 （2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育等三项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得时，准予在税前的所得额中全额扣除。 （3）向用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额从应纳税所得额中扣除。,例题：某画家出版个人专集取得稿酬50000元，该画家请出版社代向希望工程捐款5000元，则其应纳个人所得税为（ ） A、3920 B、4900 C、5040 D、5600 答案：B,2、境外所得已纳税款抵免的计算,2、境外所得已纳税款的扣除 （1）境外所得已纳税款允许扣除 （2）扣除限额（分国不分

33、项） （3）5年补扣期 例题：李某在同一纳税年度从A、B两个国家取得应税收入。其中：A国工资薪金每月5000元，提供专利一次取得特许权使用费30000元，在A国已缴纳所得税5200元；从B国取得稿酬收入15000元，已纳税1720元。计算当年应向我国缴纳的个人所得税。,3、个人取得的全年一次性奖金计税 （1）个人取得的全年一次性奖金包括向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 （2）纳税人取得的全年一次性奖金，先除以12，再确定适用税率。,例题：公民马某2008年12月工资为2800元，一次性领取年终奖金6100元。请计算马某12

34、月的应纳税额。 解：（1）奖金部分 因为：6100/12508.33 所以：应纳税额61001025 585（元） （2）工资部分应纳税额（2800-2000）10-25 55（元） （3）马某12月应纳税总额585+55 640（元） 如果马某12月工资收入1700元，其他条件不变。马某应12月马某应纳税额为： 因为：（6100300）/12483.33（元） 所以：应纳税额（6100-300）5290（元）,例题：某公司试行年薪制，2009年，吴经理的全年效益工资120000元，另外每月取得生活费3400元。计算吴经理全年应纳的个人所得税。 解：（1）1-12月生活费每月应缴的个人所得税：

35、 （3400-2000） 10%-25=115（元） （2）领取年薪后纳税额： 120000 20-37523625（元） （3）全年应纳税额 23625+115 12 25005（元）,4、个人取得公务交通、通讯补贴收入计税 （1）并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。 （2）公务费用的扣除标准：省级人民政府批准后报总局备案。,5、失业保险费（金）征免税规定 （1）城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险条例规定的比例实际缴付的失业保险费，不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税； （2）超过规定的比例缴

36、付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税； （3）具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。,6、职工取得一次性安置费收入、补偿收入 （1）企业职工因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。 （2）企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免税。超过部分除以职工本企业工龄，作为月工资标准，超过12年时，按12年算；小于12年据实计算。 （3）个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费

37、、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时扣除。,例题：某职工以买断工龄方式与企业解除劳动合同，一次性取得经济补偿88800元（已扣除保险费等相关费用），当地上年职工平均工资为20000元，该职工本企业工龄25年，计算该职工应缴纳的个人所得税。 解：（1）应税收入=88800-20000 3=28800（元） （2）月工资标准=28800/12=2400（元） （3）应纳税额=（2400-2000） 5% 12=240（元）,7、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得 （1）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的：由雇佣单位按规定减除费

38、用，计算扣缴个人所得税；派遣单位不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率。 （2）由雇佣方支付的工资、薪金所得，应全额征税。可扣除其实际上交的部分。,例题：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2008年10月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7600元，同月，王某还收到派遣单位发给的工资2000元。请问王某实际应缴的个人所得税为多少？ 解：（1）外商投资企业应扣缴的个人所得税为： 扣缴税额（76002000）20375745（元） （2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额200010-25175（元） （3）王某实际应缴的个人所得税为： 应纳税额（760020002000）2037

39、51145（元） 因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴225元（1145-745-175元）。,8、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 对每个人取得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税。 例题：李某和其他7人和写一本专著，稿费共计32000元。李某建议将稿费平均分配，其他人也同意这种分配方法。计算出版社应代扣代缴个人所得税。 代扣代缴税款（320008800）14%83584（元） 假如你是李某，你认为最少交税的稿费分配办法是什么，最少缴纳的个人所得税是多少？ 最少交税的稿费分配办法应该是7人每人分得800元稿费，剩余全部分配给另一个人。如此，可扣除的费用7800（320007

40、800）20%10880（元），远远超过6400元。 应纳税额（320007800）（120%）14%2956.8（元）。比原分配办法少交纳627.2元。,一、自行申报纳税 1、纳税人 2、纳税期限 3、纳税方式 4、申报地点 5、个人独资企业和合伙企业投资者的自行申报 二、代扣代缴 1、扣缴义务人和代扣代缴的范围 2、代扣代缴的期限 三、核定征收,第四节：个人所得税的缴纳与征收,例题1：某中国公民月薪为6000元，2009年8月取得以下所得：（1）从A国取得稿费所得8000元，已在A国缴纳个人所得税500元；（2）在A国取得中奖所得10000元，已在A国缴纳个人所得税2200元；（3）从B国转让专利一项，取得收入2000元，已在B国缴纳个人所得税400元。计算该纳税人在2009年8月应纳的个人所得税。,答案：（1）月薪所得应纳税额（60002000）15%125475（元） （2）A国所得的扣除限额8000(120