第3章：账户与复式记账运用

1、1,第三章：账户与复式记账的运用,讲授人：张伟峰 电 话邮 箱：zhangweifeng700919,2,供应过程,生产过程,生产资金,货币资金,储备资金,销售过程,产品资金,固定资金,货币资金,资金循环,重新投入生产周转,资金退出,资金投入,工业企业经营资金的循环与周转,本章将从以下内容展开讲述,3,学习目的和要求,巩固账户和复式记账的基本原理,系统地掌握工业企业主要经济业务的核算,资金筹集业务的核算,生产准备业务的核算,产品生产业务的核算,销售业务的核算,财务成果业务的核算,4,筹资是生产经营活动的首要条件,第一节 资金筹集业务的核算,企业资金来源两条途径,投资者

2、投入,债权人借入,5,投入资本核算,银行借款核算,本节主要核算内容,6,一、投入资本的核算,（一）账户设置,1“实收资本（或股本）”账户 性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算 投资者投入给企业的资本增减变化的情况。 贷方登记： 登记企业实际收到投资者投入的资本或转增 的资本； 借方登记： 按法定程序批准减少注册资本时,实际中一般 较少发生这类业务； 期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额(或股本 数额)； 明细核算：按投资者设项目进行。,7,2“资本公积”账户 性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算 企业收到的投资超过其注册资本或股本中所占的份额。 贷方登记：企业取得的资

3、本公积增加数； 借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本 公积减少数； 期末贷方余额： 反映企业实有的资本公积数额； 明细核算：按资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行。,8,（二）投入资本业务的总分类核算,例31经批准，华按股份有限公司向社会公众发行普通股份8 000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。,借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000 000,投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入 资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。,（二）投入资本业务的总分类核算,9,例3

4、2 华安公司收到某公司投入的机器一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备公允价值为30万元。,借：固定资产机器 300 000 贷：股本某公司 300 000,例33华安公司收到投资的的材料一批，双方确认该批原材料价值为5000000元，增值税率为17%。同时，该投资在华安公司股本总额占4000000元。,借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项） 850 000 贷：股本 4 000 000 资本公积股本溢价 1 850 000,10,借：无形资产非专利技术 200 000 贷：股本某公司 200 000,11,二、借入资本的核算,短期借款核算,长期借款核算,核算内容

5、,12,核算内容,取得借款,支付利息,归还借款,13,（一）账户设置,1“短期借款”账户 账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向 银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的借款。 贷方登记：借入的各种短期借款本金； 借方登记：短期借款的本金归还； 期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金； 明细核算：按借款的债权单位、种类进行。,14,2“长期借款”账户 账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。 贷方登记：借入长期借款的本金； 借方登记：偿还的本金； 期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金； 明细核算：按

6、贷款的债权单位、种类进行。,15,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,3“财务费用”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 借方登记：企业发生各项财务费用； 贷方登记：发生的应冲减财务费用，如利息收入、汇兑收益等； 期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额； 明细核算：按费用项目进行。,16,4“应付利息”账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算 企业按照合同利率约定支付的利息。

7、贷方登记：企业按合同利率计算确定的应付未付利息； 借方登记：实际支付的利息； 期末余额：一般在贷方，反映企业应付尚未支付的利息 费用； 明细核算：按借款种类的利息费用进行核算。,17,例35华安公司由于生产经营需要，2005年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息到期支付，所得借款存入银行。,借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,（二）总分类核算,1短期借款核算,18,例36 华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息。,借：财务费用利息费用 3750 (1000000 4.5% 12 ) 贷：应付利息预提利息 3750,212月末计提

8、借款利息，会计分录同上。,例37 2006年1月1日，华安公司以存款归还到期的短期借款。,借：短期借款 1 000000 应付利息 45000（3750*12） 贷：银行存款 1 045000,19,根据以上业务登记T型账户如下：,银行存款,短期借款,财务费用,应付利息,（1）1000 000,（1）1000 000,（1月末）3750,（1月末）3750,（1月末）45 000,（3）1000 000,（2月末）3750,（2月末）3750,（3）1045 000,（12月末）3750,45000,20,2长期借款核算,例38 华安公司2004年4月1日为了购买设备而向银 行借入2年期的借款

9、3 000000元，年利率6%，借款利息 每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账 户中。,借：银行存款 3 000000 贷：长期借款本金 3 000000,例39 华安公司4月末计提借款利息。,借：财务费用利息费用 15 000（3 000 0006% 12） 贷：应付利息 15 000,以后5月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。,21,例3-11华安公司2006年月日以银行存款归还到期的本金。,以上借款如果到期一次付息如何做账？如何在T字型账户中表示？,借：长期借款本金 3000000 贷：银行存款 3000000,例3-10华安公司10月日以银行存款归还前6个月的利息。 借

10、：应付利息 90000 贷：银行存款 90000 以后每半年借款利息处理同上,22,第二节 生产准备业务的核算,本节主要内容,固定资产购建业务核算,材料采购业务核算,23,一、固定资产购建业务的核算,1“固定资产”账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。 借方登记：增加的固定资产原始价值； 贷方登记：减少的固定资产原始价值； 期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价； 明细核算：按固定资产的品名、类别进行。,（一）账户设置,24,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包

11、括需要安装设备的价值。 借方登记：发生各项工程的实际支出数； 贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数； 期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出； 明细核算：按工程项目进行。,2“在建工程”账户,25,3“工程物资”账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。 借方登记：企业购入为工程准备的物资； 贷方登记：工程领用工程物资； 期末借方余额：反映企业为工程购入，但尚未领用的专用材料的实际成本； 明细核算：按物资品种、类别进行。,26,固定资产 购建业务,外购固定资产的核算,自行建造固定资产的核算,

12、不需安装的固定资产,需要安装的固定资产,27,（二）固定资产购建业务的总分类核算,入账成本买价 运杂费进口关税保险费等（增值税可以抵扣）,1购入固定资产的核算,（1）购入不需要安装的固定资产,例312 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票 价款50 000元，增值税额8 500元，包装费1 000元，运 输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。,借：固定资产设备 51800（50000+1000+500+300） 应交税费应交增值费（进项税额）8500 贷：银行存款 60 300,28,（2）购入需要安装的固定资产,安装成本买价运杂费保险费进口关税安装费用等(企业为增值税一般纳税

13、人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣)。,例313 华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80 000元，增值税额13 600元，支付的运杂费1 000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。,借：在建工程设备 81 400（80 000+1000+400） 应交税费应交增值费（进项税额）13600 贷：银行存款 95 000,29,例314 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。,借：在建工程设备 1 500 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 500,设备安装调试完毕交付使用

14、时：,借：固定资产设备 82900（81400+1 500） 贷：在建工程设备 82900,30,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,2自行建造固定资产的核算,工程完工成本材料费用人工费用其他有关费用等,2自行建造固定资产的核算,例315 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下： （1）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增 值税136 000元，款项已通过银行付讫。,借：工程物资 936 000 贷：银行存款 936 000,(2）厂房开始动工，领用工程物资936 000元。,借：在建工程厂房 936 000 贷：工程物资 936 000

15、,(3）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。,借：在建工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000,31,（4）建厂房有关工程人员的工资80 000元，应负 担的职工福利费11 200元。,借：在建工程厂房 91 200 贷:应付职工薪酬工资 80 000 福利费 11 200,（5）工程竣工交付使用时,借:固定资产厂房 1037200（936 000+10 000+91200） 贷：在建工程厂房 1 037 200,32,1“在途材料”账户 账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入尚未入库各种材料的买价和采购费用，从而确定在途材料成本。 借方登记：购入材料的实际采

16、购成本； 贷方登记：已验收入库材料的实际成本； 期末借方余额：表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本； 明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。,（一）账户设置,二、材料采购业务的核算,33,2“原材料”账户 账户性质与作用 ：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。 借方登记：已验收入库材料的实际成本； 贷方登记：发出库存材料的实际成本； 期末借方余额：反映企业库存材料的实际成本； 明细核算：按材料品名或类别进行。,34,3“应付账款”账户 账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生

17、的应付未付的款项； 借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项； 期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款； 明细核算：按收款单位进行。,35,账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方登记：企业开出并承兑汇票或者销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额； 借方登记：已支付的到期汇票金额； 期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。 明细核算：按收款单位进行。,4“应付票据”账户,36,5“预付账款”账户,账户的性质与作用： 该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。 借方登记

18、：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款； 贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。 期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。 明细核算：按收款的单位进行。,37,6“应交税费”账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。 贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费； 借方登记：各种税费实际交纳时； 期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费 。 明细核算：按会计制度规定进行，如：“应交增值税”、“应交所得税”、“应交维

19、护城市建设税”、“应交教育费附加”等。,38,（二）物资采购业务的总分类核算,物资采购付款方式,预付方式,赊购方式,立即付款方式,先收料后付款,先付款后收料,收料付款同时进行,（二）材料采购业务的总分类核算,39,注意,要求所有购入材料均通过“在途材料”账户,例316 华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000公斤，单价5元，价款5 000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料尚未入库。,借：在途材料甲材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6 000,在途材料成本=买价+有关采购费

20、用,40,例317：华安公司向东方购买乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。,借：在途材料乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款东方公司 24100,41,假如华安公司开出一张三月期金额为24100的商业承兑汇票。,借：在途材料乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据东方公司 24100,三个月后承兑到期票据。 借：应付票据东方公司 24100 贷：银行存款 24100,42,例318 华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。,借：

21、预付账款东方公司 10000 贷：银行存款 10000,例319 华安公司收到东方公司运来的材料，增值税发票上注明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税2550元，东方公司代付运费350元。 借：在途材料乙材料 15350 应交税费应交增值税（进项税额） 2550 贷：预付账款东方公司 17900,43,例320 华安公司以银行存款补付东方公司乙材料货款7900元。,借：预付账款东方公司 7900 贷：银行存款 7900,例321 华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。 借：应付账款东方公司 24100 贷：银行存款 24100,44,如果预付

22、账款17900元怎样处理？,如果华安公司在318中预付的货款为18000元，则清算货款时为：,借：银行存款 100 贷：预付账款东方公司 100,45,例322华安公司向华厦公司采购甲材料2 000公斤、乙材料1 000公斤，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付并已入库。,借：在途材料 甲材料 10 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23400,46,当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的在途材料成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在

23、有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的在途材料成本。其计算公式如下：,（三）采购费用分摊的核算,在途材料费用分配率 =在途材料费用/分配标准合计,某种材料应分摊采购费用 某种材料分配标准数在途材料费用分配率,47,例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材 料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。,运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元/千克） 甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600（元） 乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=300（元）,根据上述分配结果，编制会计分录如下：,借：在途材料甲材料 600 乙材料 300 贷：银行存款 900,4

24、8,华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原在途材料成本，为了简化核算，也可以在在途材料过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，,如表所示，然后作有关账务处理。,49,例324：华安公司将本月购买的甲、乙两种材料均验收入库，结转其采购成本。,借：原材料甲材料 15750 乙材料 46350 贷：在途材料甲材料 15750 乙材料 46350,50,设备、材料都准备好了，开工吧！,51,本节主要核算内容,费用的发生,费用的归集,费用的分配,产品制造成本的核算,第三节 产品生产业务的核算,52,费用,期间费用,生产费用,直接费用,间接费用,直接材料费用,直

25、接人工费用,其他直接费用,生产费用,制造成本,间接材料费用,间接人工费用,其他间接费用,（制造费用）,管理费用,财务费用,销售费用,53,账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。 借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数； 贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本； 期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本； 明细核算：按成本计算对象进行。,（一）“生产成本”账户,一

26、、账户设置,54,账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业 (车间范围)为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 。 借方登记：各项间接费用发生数； 贷方登记：月末分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用； 期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外， 该账户一般无余额； 明细核算：按生产车间、部门进行。,（二）“制造费用”账户,55,（三）“管理费用”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算 企业（厂部行政管理部门）为组织和管理企业生产经 营活动所发生的各项费用。 借方登记：发生的各项管理费用； 贷方登记：其冲减和月末转入“本年利润”账户的管理费用； 期末：本账户期末结账后无

27、余额； 明细核算：按管理要求分项目进行。,56,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、福利费、保险费等所有职工薪酬。 贷方登记：企业应付给职工薪酬数； 借方登记：实际支付给职工的薪酬数以及代扣款项； 期末：该账户期末一般无余额，如有贷方余额，则表示期末应付而未付给职工的薪酬；如为借方余额，为多支付的薪酬； 明细核算：按职工类别和按薪酬组成设专栏进行。,（四）“应付职工薪酬”账户,发工资、福利啦！,57,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账 户。 借方登记：已经验收入库的商品实际成本； 贷方登记：发出商品实际成

28、本； 期末借方余额：反映企业各种库存商品的实际成本； 明细核算：按商品的类别、品种和规格进行 。,（五）“库存商品”账户,58,二、产品生产业务的总分类核算,（一）材料费用的核算 （1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本； （2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本； （3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。,59,下面以定额耗用量为标准说明： 全部产品的材料实际耗用量 材料分配率= 100% 全部产品的材料定额耗用量,某种产品应分 配的 材料费用,某种产品应分配 的 材料 耗用 量,单价,某种产品应分

29、配 的 材料 耗用 量,某种产品的材 料定额耗用量,材料分配率,60,例3-25华安公司2005年12月A、B两种产品，共同耗用 甲材料2475千克，每千克5.5元，计13612.5元。A产品的 实际产量500件，单位消耗定额为2.5千克；B产品的实际 产量250件，单位消耗定额为4千克,其余领用材料均为直 接费用。 要求：按定额耗用量分配A.B产品共同耗用的甲材料费用。,2475 甲材料分配率 100%=110%(或1.1) 500 2.5+250 4 A产品应分配的材料耗用量500 2.5 110%=1375（千克） B产品应分配的材料耗用量250 4 110%=1100（千克） A产品应

30、分配的材料费用额1375 5.5 =7562.5（元） B产品应分配的材料费用额=1100 5.5=6050 （元）,实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表。,61,华安公司发出材料费用汇总表 金额单位：元,实际中根据以上结果编制发出材料费用汇总表如下：,62,借：生产成本A产品 99 000 B产品 60 500 制造费用 22 000 管理费用 11 000 贷：原材料甲材料 66 000 乙材料 126 500,63,（二）人工费用的核算,1、工资费用的核算 （1）月末计算应付工资时 例326 华安公司月末结算本月应付职工工资，其中 制造A产品的职工工资30 000元，制造B

31、产品的职工工资 20 000元，车间管理人员工资5 000元，行政管理人员工 资20 000元。,借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 制造费用 5 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬工资 75 000,64,（2）发放工资时 A.从银行提取现金时 例327华安公司从银行提取现金75 000元， 以备发放工资。,借：现金 75 000 贷：银行存款 75 000,B.实际发放工资时 例328华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。,借：应付职工薪酬工资 75 000 贷：现金 75 000,65,2、计提职工福利费的核算 （1）月末计提福利费时 例328华

32、安公司按工资总额的14%计提职工福利费。 华安公司应计提福利费金额如下： 按制造A产品工人工资计提数：30 00014%=4 200 按制造B产品工人工资计提数：20 00014%=2 800 按车间管理人员工资计提数： 5 00014%=700 按行政管理人员工资计提数： 20 00014%=2 800,借：生产成本A产品 4 200 B产品 2 800 制造费用 700 管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬福利费 10 500,66,（2）支付职工福利费时 例329华安公司给予某职工生活困难补助1 000元，以现金支付。,借：应付职工薪酬福利费 1 000 贷：现 金 1 000,67,

33、1、“累计折旧”账户的核算内容 账户性质与作用：属资产类账户, 该账户用来核算固定资产累计损耗的价值。 贷方登记：固定资产折旧的提取数； 借方登记：由于出售、报废、盘亏固定资产等 原 因注销已提折旧数额; 期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额； 明细核算：按固定资产的品名或类别进行 。,（三）折旧费用的核算,记住：这就是一项非现金费用，会减少收益和应纳税额。,68,2、固定资产提取折旧的核算,例3-31 华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。,怎样？不难吧！,借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计

34、折旧 10 000,69,（四）其他费用的核算,注意,不能归纳以上各个项目的费用可为“其他费用”,例332 华安公司以银行存款支付本月的水电费18 000元。 其中车间负担13 500元，厂部行政管理部门负担4 500元。,借：制造费用 13 500 管理费用 4 500 贷：银行存款 18 000,例333 华安公司以银行存款支付本月的办公费2800元， 其中车间负担1800元，厂部行政管理部门负担1000元。,借：制造费用 1800 管理费用 1000 贷：银行存款 2800,70,例334 华安公司财务人员李明出差预借差旅 费3000元，公司开出一张现金支票。,借：其他应收款李明 3 0

35、00 贷：银行存款 3 000,例336华安公司月末支付法律顾问费5000元。,借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000,例335 李明出差回来报销差旅费3700元，公司以现金700元补付 李明。,借：管理费用 3700 贷：其他应收款李明 3 000 现金 700,李科，订报刊的费用咋办？,71,（五）制造费用分配的核算,制造费用 是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生 的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,2、制造费用的分配,制造费用分配率 = 制造费用总额 / 分配标准合计 某种产

36、品应负担的制造费用 = 某种产品所占分配标准数 制造费用分配率,1、制造费用的内容,72,根据前面的核算资料，把“制造费用”的发生额计入T型账户中，则有以下账户记录：,制造费用,（28） 700,（31） 8 000,（32） 13 500,（33） 1800,本期发生额 51 000,以上制造费用如何分配？,（26） 5000,（25） 22000,73,例337 华安公司生产A、B两种产品，月末按 生产工人工资比例分配结转制造费用。,制造费用分配表,制造费用分配率 = 51000 / （30000+20000）= 1.02 A产品应负担制造费用 = 30 0001.02=30 600（元）

37、 B产品应负担制造费用 = 20 0001.02=20 400（元,74,根据以上计算结果编制会计分录如下:,借： 生产成本A产品 30600 B产品 20400 贷：制造费用 51 000,制造费用,本期发生额 51000,再根据以上会计分录登记“制造费用”的T型账户,22 000 5 000 700 8 000 13 500 1800,本期发生额 51 000,（37）51 000,75,再根据以上会计分录登记“生产成本”T型账,生产成本A产品,生产成本B产品,(25)60 500,本期发生额163800,本期发生额103700,（25）99 000,（26）30 000,（27） 4 2

38、00,（37）30 600,(26)20 000,(27) 2 800,(37) 20 400,76,在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完工产品成本有三种方法： 1先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本； 2先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本； 3两者同时计算。 由于计算完工产品成本属于成本会计范畴，在此，仅介绍第一种方法。其公式如下：,（六）完工产品制造成本核算,期初在产品成 本,本期 发生 生产 费用,本期完工产品成本,期末在产品成本,77,完工产品成本计算公式：,本期完工产品成本,期初在产品成本,本期发生的生产费用,期末在产品成本,例338华安公司本

39、月完工A产品3 000件，B产品1 000件，均已验收入库。其中月末在产品A产品500件，B产品200件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表35、36。,78,表35 期初在产品成本资料 单位：元,表36 期末在产品成本资料 单位：元,79,A产品完工产品成本 = 21 200+(99 000+ 30 000+4 200+30600)-28 400=156 600（元） B产品完工产品成本 = 10200+(55000+20000+2 800 + 20400)-14 000=99 900（元） 借：库存商品A产品 156600 B产品 99900 贷：生产成本A产品 156600 B产品

40、99900 公司根据上述分录登T型账户后，一般还应编制产品成本计算表，具体见表39。,80,生产成本B产品,(38)156 600,(38)99900,登记T型账户如下：,生产成本A产品,期初余额 21 200,（25） 99 000 （26） 30 000 （27） 4 200 （37） 30 600,本期发生额 163800,本期发生额 156 600,期末余额 28 400,期初余额 10200,（24） 55000 （25） 20000 （26） 2800 （37） 20400,本期发生额 103700,本期发生额 99 900,期末余额 14000,81,产品成本计算表 金额单位：元

41、,最后别忘了编制产品成本计算表啰！,82,第四节 销售业务的核算,1、销售收入的核算,2、销售成本的核算,销售费用的核算,本节核算内容,83,一、销售收入的核算,（一）销售收入的确认,定义,销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入。,84,销售收入的确认条件,根据企业会计制度规定，销售商品实现的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制； （3

42、）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）收入的金额能可靠地计量； （5）相关的已发生或将发生成本能够可靠地计量。,委托代销的商品算不算销售?,85,企业应根据结算方式和收入实现的时间视具体情况而定：,（）交款提货销售方式：在货款已收到，销货发票和提货单交给购货方时确认销售收入的实现。 （）预收货款销售方式：在发出商品并开出销货发票时确认销售收入的实现。 （）托收承付结算方式销货：在商品已经发出、劳务已提供，并在银行办妥委托收款手续后确认销售收入的实现。 （）委托代销方式销售：在收到代销单位交来的代销清单时，确认销售收入的实现。 （）分期收款方式销售：在双方的合同上约定的收款日，分期确认销售

43、收入的实现。,86,（二）账户设置,1“主营业务收入”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入； 贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入； 借方登记：发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入额； 期末：将本账户的余额结账后无余额； 明细核算：按主营业务种类进行。,87,2“其他业务收入”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他经济业务活动获取的收入，如材料销售、出售固定资产、出租无形资产、包装物出租、没收包装物押金等 。 贷方登记：企业实现的其他业务收入； 借方登记：期末转入“本年利润”账户的

44、其他收入额； 期末：将本账户的余额结账后无余额； 明细核算：按其他业务的种类进行。,化工厂的车队运输收入是什么收入？,88,3“应收账款” 账户,账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方登记：由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款； 贷方登记：已经收回的应收账款等； 期末余额：一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款； 明细核算：按购货或接受劳务单位进行。,凭什么老欠货款?!,89,4“应收票据” 账户,账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借方登记：企业收到的商业汇票；

45、 贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额； 期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额； 明细核算：按购货单位进行。,商业汇票,90,5“预收账款” 账户,账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业 按照合同向购货单位预收的款项。 贷方登记：预收购货单位的货款和购货单位补付的货款； 借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和退回给购货单位多付的货款。 期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映应由购货单位补付给企业的款项； 明细核算：按购货单位进行。,91,（三）销售收入的总分类核算,主营业务 销售的核算,其他业

46、务 销售的核算,92,主营业务销售 的 核 算 方 式,现款提货销售,委托收款销售,预收账款销售,赊销方式销售,93,例339 华安公司销售A产品2 000件，单价100元，增 值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账 支票并送存银行。,1、现款提货销售,2、委托收款销售,（1）发货后办妥托收手续时 例340 华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产品 500件，单价200元，增值税率17%，代垫运杂费1 000元，根据 增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续， 但货款尚未收到 。,借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入A产品 200 000 应交税费应

47、交增值税（销项税额） 34 000,94,借：应收账款 118 000 贷:主营业务收入B产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 1 000,（2）收到货款时,假如以上货款收到银行收账通知时，则有：,借：银行存款 118 000 贷：应收账款 118 000,95,例341 华安公司销售A产品1 000件，单价 100元，增值税额17 000元。收到购货单位签发并由 银行承兑的商业汇票一张。,3、赊销方式销售,借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入A产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,假如以上应收票据到期，收到货款时

48、，则有：,借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,96,4、预收账款销售,（1）预收货款时 例342 华安公司12月2日预收某企业货款50 000元。,借：银行存款 50 000 贷：预收账款某企业 50 000,（2）发出商品时,例343 12月15日华安公司发运B产品400件给某 企业，开出增值税专用发票，注明价款80 000元，增 值税13 600元。原已预收货款50 000元。,借：预收账款某企业 93 600 贷：主营业务收入B产品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,97,A、收到购货方补付的货款时 例344 华安公司12月30日收到某企

49、业 补付的货款 43 600元。,借：银行存款 43 600 贷：预收账款某企业 43 600,假如342预收的货款时，收到的是100 000元， 则应由销货方退回购货方货款6 400元，则有：,借：预收账款某企业 6 400 贷：银行存款 6 400,(3)清算货款时,B、退回购货方货款时,如果预收货款为93600元如何处理？,98,5、其他业务收入的核算,例345 华安公司销售不需用的材料一批500公斤，单价20元，增值税1 700元。款已收到 。,主营业务与其他业务收入核算的区别哦！,借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,9

50、9,1“主营业务成本”账户 账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业 因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。 借方登记:已销售商品等的成本； 贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入 “本年利润”账户的当期销售商品成本； 期末:该账户结账后无余额； 明细核算:按主营业务种类进行。,二、销售成本、费用的核算,（一）账户设置,100,2“营业税金及附加”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 借方登记：企业按照规定计算应负担的相关税费； 贷方登记：减免退回的税金和期末转入“本年

51、利润”账户中的税金及附加； 期末：结账后本账户无余额； 明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。,101,3“其他业务成本”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、出租固定资产的折旧额、出租无形资产和包装物的摊销额等。 借方登记：企业发生的其他业务支出； 贷方登记：期末其他业务支出转入“本年利润”账户的数额； 期末：结账后本账户无余额。 明细核算：按其他业务种类进行,102,4“销售费用”账户,账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、

52、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等销售费用。 借方登记：企业发生的各种销售费用； 贷方登记：期末转入“本年利润”账户的销售费用； 期末：结账后本账户无余额； 明细核算：按费用项目进行。,103,（二）销售成本、费用的总分类核算,例346 华安公司汇总本月已销售A产品3 000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。,1、月末结转已销商品成本的核算,A产品销售成本=3 00050=150 000（元） B产品销售成本=90090=81 000（元）,借：主营业务成本A产品 150 000 B产品 8

53、1 000 贷：库存商品 A产品 150 000 B产品 81 000,104,例347 华安公司月末计算应交消费税20 000元， 应交教育费附加5 000元。,2、月末计提有关税金及教育费附加的核算,借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费应交消费税 20 000 教育费附加 5 000,3、月末计提销售人员工资及福利费的核算,例348 华安公司本月应付销售人员工资5 000元， 并按工资的14%计提职工福利费。,借：销售费用 5 700 贷：应付职工薪酬工资 5 000 福利费 700,105,4、发生有关营业费用的核算,例349 华安公司以存款支付应由本单位负担 的销售产品运输费

54、1 300元。,借：销售费用 1 300 贷：银行存款 1 300,5、结转其他业务支出成本的核算,例350 华安公司月末结转已销售材料成本9000元。,借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000,借：营业税金及附加消费税 500 贷：应交税费应交消费税 500,例351 华安公司月末计算消费税500元。,106,假设华安公司本月份与销售相关的业务如上， 公司经过销售业务会计处理后，即可确定营业利润：,三、营业利润的确定,营业利润=营业收入-营业成本-营业税费 =（200 000+100000+100000+80 000+10 000） -（150000 +81 000+9000）-25 500 - （5 700-1 300） =217500（元）,107,第五节 财务成果业务核算,本节核算内容,净利润的组成,营业外收支的核算,所得税的核算,利润形成的核算,利润分配原则,账户的设置,利润分配的核算