灵璧县地税局企业所得税纳税申报讲解正式

1、2012年度企业所得税 汇算清缴辅导讲座,灵璧县地方税务局 2013. 2,辅导内容,企业所得税申报表（电子表格）的填写 企业所得税年度申报表A表及其附表的填写 新企业所得税有关政策解读及实例应用（附表三） 日常工作中遇到的实际案例及企业咨询内容 汇算清缴中注意的事项,概 述,申报依据税法、条例及相关配套的规范性文件、会计核算准则、制度 申报作用纳税人履行义务；税务征收依据； 稽查评估的凭证；税收政策的体现； 申报思路间接法会计利润基础上纳税调整 优点: 1、遵从会计核算，方便会计人员填报 2、体现管理基础，便于核实税基 3、会计与税法结合，便于税务、企业申报信息化,申报表概况,1个主表11个

2、附表。附表划分为一级附表和二级附表（二级附表对应一级附表），具体为： 一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表； 二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表,汇算清缴准备工作,基本要求： 全面深入细致系统地研读企业所得税法及其实施条例: （1）框架性认知； （2）对基本问题和新问题建立判断的思维体系； （3）掌握大的税收政策新旧衔接过渡；

3、（4）熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略； （5）了解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点；,汇算清缴准备工作,1、企业所得税汇算清缴 管理办法的通知 (国税发200979号),1、纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。 2、主管税务机关对报表逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。办法第20条 3、需要报送的资料，详见办法第8条；,2、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）,3、关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知 (国税函20081081号 ),填报说明已作废,核定征收企业所得税企业适用预缴申

4、报表 填报说明变化,汇算清缴准备工作,4、关注2007、2008、2009年总局关于年度汇算清缴的具体规定 5、企业所得税纳税申报表,重点关注2008年及2009年文件,企业所得税年度纳税申报表之主表,企业所得税电子表格 总的原则： 1、先附表、后主表，先二级附表后一级附表。 2、按电子表格提示的要求进行填报。 3、要求全部使用电子表格填报。,企业所得税年度纳税申报表之主表,表头项目 1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之月的当月日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月

5、1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 2.“纳税人识别号”：税务登记证号码。 3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。,注意：一定要与征管软件一致，否则无法导入。,企业所得税年度纳税申报表之主表,主表内容：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料 主表结构：利润总额+-纳税调整（免税、亏损问题）+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得额税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=

6、实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税。,企业所得税年度纳税申报表之主表,一、利润总额计算： 1、按会计核算结果填列，计算捐赠扣除限额的基数。执行会计准则的，数据直取自损益表；执行会计制度的需要分析填列。 2、资产减值损失、公允价值变动收益 3、大部分数据取自附表,企业所得税年度纳税申报表之主表,二、应纳税所得额计算（重点关注四个问题） 1、关注税收优惠项目的填报。新申报表将税收优惠项目直接列入纳税调减项目（利好）。以前将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，

7、在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损 。 例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 第二年纳税调整后所得额20。 假设没有其它事项 应纳税所得额： （1）原规定100502030 新规定100205030 （2）原规定10090100 20*25%5 新规定1002090-10 10*25%2.5,企业所得税年度纳税申报表之主表,2、境外所得可以弥补境内亏损。依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。

8、即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。原申报表中是没有这一项的。,企业所得税年度纳税申报表之主表,3、纳税调整项目。免税投资收益仅指符合条件的股息红利所得，并不包括转让股权或

9、出售股票的所得。公允价值变动损益（涉及实行新会计准则的企业）相反方向调整。,企业所得税年度纳税申报表之主表,4、表内逻辑关系 （1）如第23行“纳税调整后所得”为正数，可继续向下填写；如为负数，即为税法认可的“亏损” （2）第24行“弥补以前年度亏损”最大数不得超过第23行数字 （3）第25行“应纳税所得额”不得为负数，如计算结果为负数，则本行填“0”,企业所得税年度纳税申报表之主表,三、应纳税额的计算 1、第26行“税率”统一填写25%（注意两档法定税率为25%、20%） 2、境内、外各自算。“利润总额”包含的境外所得通过附表三从应纳税所得额中调减。 3、第28行“减免所得税额”及第29行“

10、抵免所得税额” 按附表五“税收优惠明细表”对应项目填写。 4、第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”应按所属年度计算填列。,企业所得税年度纳税申报表之主表,四、附列资料 1、第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”：填报上年四季度或12月预缴税款；,附表一（1）：收入明细表,表结构的关系树,销售（营业）收入,营业外收入,营业收入合计,视同销售收入,主营业务收入,其他业务收入,收入,收入确认和视同销售的政策： 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函2008875号）； 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）； 国家税务总局关于贯彻落

11、实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函201079号）； 关于租金收入确认问题 ； 关于债务重组收入确认问题 ； 关于股权转让所得确认和计算问题 ； 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 ；,关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）； 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 另有规定，主要指财税200959号文件债务重组。 公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至

12、本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。,附表一（1）：收入明细表,填报要求 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写；“视同销售收入”按税收政策要求填写。,附表一（1）：收入明细表,本表与其他报表对应关系 与主表的对应关系 主表第1行的“营业收入”只包括本附表的第2行“营业收入合计”（即主营业务收入及其他业务收入合计），不包括视同销售收入 与纳税调整项目明细表的对应关系 第13行“视同销售收入”纳税调整项目明细表第2行“视同销售收

13、入”的第3列“调增金额” 与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系 第1行“销售（营业）收入合计”广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入” 计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,附表一（1）：收入明细表,注意事项 收入的确认存在税会差异，主要情形有 1、因收入确认条件不同形成的差异（相关利益流入企业） 2、因收入计量办法不同形成的差异（如分期收款） 3、因凭证手续管理要求形成的差异。（如销售折扣、折让；此外，未及时取得凭证） 4、提供劳务收入。完工百分比法、成本回收法。从征管实践看，如果交易

14、结果不能可靠估计，视同企业核算不健全，应采取核定征收。 5、让渡资产使用权收入。税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收款日期，不论款项是否收到，也不论能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。 买一赠一不属于捐赠。例：原来大桶饮料10元，小桶饮料2元。现在买一赠一。 则：大桶饮料确认收入10*（10/10+2） 小桶饮料确认收入10*（2/10+2） 增值税要视同销售,附表一（1）：收入明细表,注意事项 “固定资产盘盈” 填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，不扣除固定资产盘亏额 “出售无形资产收益” 填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益，即： “营业外收入”中核算的出售无形资产的

15、收入减除相关费用及税金后的净收收益金额 关于补贴收入：填入“政府补助收入”栏 “罚款净收入” 填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出 “捐赠收入” 填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。,附表一（1）：收入明细表,非货币性资产交换： 执行会计准则的企业：非货币性交换填写在报表中有三个位置 1、如果交换为存货等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入主营业务收入销售收入。 2、如果不具有商业实质，或者具有商业实质但公允价值不能可靠计量，应该为视同销售填入 3、如果交换为固定资产、无形资产等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入“非

16、货币性资产交易收益” 执行会计制度的企业：比照上述规定对应填写,附表二（1）成本费用明细表,填表目的 反映纳税人会计核算中主营业务成本、其他业务成本及营业外支出的具体构成项目和期间费用情况，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”情况,附表二（1）成本费用明细表,填报要求 1、严格区分成本与费用。防止混淆或重复计算 2、合理划分为直接成本和间接成本。合理分配直接成本、间接成本，是在计算确定销售（营业）成本的过程中一个重要的问题 3、严格按规定划分资本性支出和收益性支出 4、严格区分不同期间的成本费用,附表二（1）成本费用明细表,注意事项 1、与主表的对应 不包括“视同销售成本”

17、2、让渡资产使用权成本 转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本 3、执行会计制度：计提各项减值准备 按会计制度的规定，填入对应项目中（税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金；）,附表二（1）成本费用明细表,4、关于捐赠支出的问题 财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号 ） 必须是当年经认定的公益性单位 九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认： （一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算； （二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠

18、方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。,附表三：纳税调整项目明细表,填表目的 反映会计与税法的差异 所得税法第二十一条之规定：处理不一致的，按税收规定计算 反映纳税人执行税法规定的差异 如：业务招待费、广告费和业务宣传费 合法性和合理性的集中体现,附表三：纳税调整项目明细表,表体简介 按调整项目划分为七类 收入类 特别纳税调整应税所得类、其他 设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次 账载金额

19、”是指按照会计核算计入利润总额的项目金额 “税收金额”是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额,附表三：纳税调整项目明细表,计算口径 “收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类调整项目”处理。 “扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。 其他项目的“调增金额”、“调减金额”按上述原则计算填报。,附表三：纳税调整项目明细表,1、带*、# 及不带任何标

20、记的行次的说明 执行新会计准则的企业填列标有*的行次和没有标注的行次 不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和没有标注的行次 2、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写 3、表内带*的地方不需填写,附表三：纳税调整项目明细表,第2行“1、视同销售收入” 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。 原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要

21、独立计算缴纳所得税。 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。,附表三：纳税调整项目明细表,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变

22、资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确

23、定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,视同销售的判定,资产所有权属未改变-不视同,资产所有权属改变-视同,用于生产、制造、加工另一产品,改变形状、结构或性能,改变用途,在总机构及其分支机构之间转移,上述两种或两种以上情形的混合,其他不改变资产所有权属的用途,用于市场推广或销售,用于交际应酬,用于职工奖励或福利,用于股息分配,用于对外捐赠,其他改变资产所有权属的用途,附表三：纳税调整项目明细表,不视同销售的： 相关资产的计税基础延续计算。（所得税在宏观上是配比的、相关的） 视同销售

24、的： 同时符合三个条件的(不以销售为目的；代替职工福利性质的支出；购买后一个纳税年度内处置。关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知国税函2010148号) A、属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入； B、属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 不符合三个条件的：按公允价值确定,附表三：纳税调整项目明细表,例：甲公司以成本5万元，售价6万元的库存商品发放职工福利。 会计处理： 借：应付福利费 60200 贷：库存商品 50000 应交税金应交增值税（销项税额） 10200 年度所得税汇算时，甲公司应调增应纳税所得额65=1万元。,附表三：纳税调整项目明细

25、表,#第三行“2、接受捐赠收入”（执行会计制度的填写） 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 税法：属于应税收入。 会计：根据不同情况 执行新准则的计入“营业外收入”无差异； 执行制度企业的计入“资本公积”有差异,附表三：纳税调整项目明细表,1、执行准则： 借：固定资产、无形资产、原材料等科目 贷：营业外收入捐赠利得 2、执行制度： （1）接受现金捐赠 借：银行存款（现金） 贷：资本公积接受现金捐赠 （2）接受非现金捐赠 借：有关科目 贷：资本公积接受非现金资产准备 年末将记入资本公积的接受捐赠收入填入附表三纳税调整明细表的第3行2和3列（2列

26、3列）。,附表三：纳税调整项目明细表,第四行“3、不符合税收规定的销售折扣和折让” 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定： 1、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 3、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等

27、原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 由此可见，不符合上述规定的销售折让和折扣就属于纳税调增项目。（如实物折扣、现金折扣等）,附表三：纳税调整项目明细表,*第五行“4、未按照权责发生制原则确认的收入” 填报要求：填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时不按照权责发生制确认的收入（收付实现制、合同制） 主要情形有： 1、分期收款销售 2、租金收入 3、利息收入 4、特许权使用费收入 5、接受捐赠收入 6、提供劳务（持续时间超过 12 个月）收入 7、产品分成方式取得收入的,附表三：纳税调整项目明细表,以租金收

28、入为例 政策规定： 1、实施条例第十九条第二款“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。” 2、国税函（2010）79号文国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第一条对租金收入的所得税确认问题进一步进行了明确：“根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。,附表三：纳税调整

29、项目明细表,租金确认存在三种情况 1、租赁期初提前收到时全额确认收入 2、租赁期末收到时一次性确认收入 3、提前收到时分期确认收入 例：某企业2011年1月将企业闲置的厂房出租给A公司。合同约定租期三年，租金每年100万元，并在厂房交付A公司时一次性收取。,附表三：纳税调整项目明细表,附表三：纳税调整项目明细表,第六行“5、按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认收益” 本行只有调减项目。 例：A公司2011年1月支付价款3000万元，取得B公司30%的股权，当日B公司可辨认净资产为1100万元，假定A公司取得股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 账务处理 借：长期股权投资

30、3000 贷：银行存款 3000 借：长期股权投资 300 贷： 营业外收入 300 此处的300万元应作纳税调减处理。,附表三：纳税调整项目明细表,第八行“7、特殊重组”及第九行“8、一般重组” 一、什么是重组？（“资本”交易） -企业在日常经营活动以外发生的法律结构及经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。（财税200959号） 二、基本规定： 一般性税务处理：除另有规定外，企业重组需按规定缴纳企业所得税； 特殊性税务处理：符合条件的，部分可以免征或迟延纳税。,附表三：纳税调整项目明细表,附表三：纳税调整项目明细表,适用特殊性税务重组的条件

31、： 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： 1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,附表三：纳税调整项目明细表,适用特殊性税务处理的情形,附表三：纳税调整项目明细表,【例题】2010年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股

32、A 股股票，收购其持有的C公司60%的股权。增发价8元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。 C公司成立时的注册资本为8000万元，其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为 75%，D公司的出资金额为 2000万元，出资比例为 25%。 B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36 个月内不上市交易或转让。 请分析此次股权收购的企业所得税问题。 （1）收购60% 股权 该项业务属于股权收购，所支付的对价为股权，但由于A公司只收购了C公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应当适用一般性税务处理： 被收购企业的股东（被收购方）：B公司应确认股权转让所得或损失。 股权转让所

33、得取得对价的公允价值原计税基础83000万8000万60%19200（万元） B公司股权转让应纳的所得税为=19200025%4800（万元） 收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元（83000万）。 被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。 （2）如果其它条件不变，B公司将转让的股权份额提高到75%，也就转让其持有的全部C公司的股权，那么由于此项交易符合特殊性税务处理的5个条件，因此可以选择特殊性税务处理： 被收购企业的股东（被收购方）：B公司，暂不确认股权转让所得 收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即6000万元

34、（8000万75%）。 被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。 如果A、B公司采用后一种方式，转让C公司75%的股权，则B公司可以在当期避免4800万元的所得税支出。,附表三：纳税调整项目明细表,【例题】甲公司与乙公司达成股权收购协议，甲公司以本公司公允价值为8元/股的5400万股和4800万元银行存款收购乙公司的全资子公司丙80%的股份，从而使丙公司成为甲公司的控股子公司。丙公司共有股权10000万股，假定收购日丙公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元，交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动。三个公司如何进行税务处理?甲、乙公司如何确定各自取得的股权的价格。 答疑

35、编号1758120602 解析： 三方：收购方甲公司；被收购方乙公司；被收购企业丙公司 （1）计算股权支付比例 股权收购中涉及到的丙公司股权数量=10000万股80%=8000（万股） 被转让资产的公允价值=8000万股6=48000（万元） 被转让资产的原计税基础=8000万股5=40000（万元） 股权支付的金额=54008=43200（万元） 股权支付所占比例=股权支付金额被转让资产的公允价值=4320048000=90% 非股权支付所占比例为10% 被收购方：乙公司收购方：甲公司股权支付部分支出：800090%=7200万股丙公司股权 收到：5400万股甲公司股权 收到：800090%

36、=7200万股丙公司股权 支出：5400万股甲公司股权 非股权支付部分支出：800010%=800万股丙公司股权 收到：4800万银行存款 收到：800010%=800万股丙公司股权 支出：4800万银行存款 （2）税务处理方式 由于该项股权收购中，收购企业购买的被收购企业的股权占被收购企业全部股权的80%，超过了75%；收购企业在该股权收购发生时的股权支付比例为90%，超过了交易支付总额的85%，且股权收购完成后不改变原有经营活动，因此此股权收购可以选择按照特殊性税务处理进行处理。 被收购方：乙公司收购方：甲公司被收购企业：丙公司股权支付部分：90% 暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计

37、税基础确认新资产或负债的计税基础。 （1）乙公司转让的丙公司8000万股股权的90%，即7200万股股权暂不确认转让所得或损失 （2）乙公司取得甲公司5400万股股权的计税基础，以其转让的丙公司股权的原有计税基础确定。 原有计税基础：5元/股 对应股份数：7200万股 因此乙公司取得的甲公司5400万股股权的计税基础为：3.6亿元（7200万股5元/股） 甲公司取得丙公司7200万股股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定： 原有计税基础：5元/股 对应股份数：7200万股 因此甲公司取得的丙公司7200万股股权的计税基础为：3.6亿元（7200万股5元/股） 丙公司的相关所得税事项保持

38、不变，但股东要进行变更税务登记非股权支付部分：10% 按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础。 乙公司取得4800万元银行存款对应的资产转让所得（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）=（4800040000）（480048000） 800010%800（万元） 非股权支付所对应的800万股丙公司股权的计税基础为4800万元 对应过程：800万股股权原计税基础为800*5=4000万元；加上乙公司相应的资产转让所得800万元，从而得到相应股份的公允价值。 甲公司取得丙公司8000万股股权的计税基础合计为：4.08亿元。

39、股权支付部分36000万元+非股权支付部分（4000万元原计税基础+ 800万元资产转让所得） 如采用一般性税务处理 被收购方：乙公司收购方：甲公司被收购企业：丙公司（1）乙公司转让的丙公司8000万股股权应确认的转让所得为8000万元 （2）乙公司取得甲公司5400万股股权的计税基础，按公允价值确定：43200万元 甲公司取得丙公司8000万股股权的计税基础，以公允价值确定：48000万元丙公司的相关所得税事项保持不变，但股东要进行变更税务登记,附表三：纳税调整项目明细表,第10行“9、公允价值变动净收益”。主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允

40、价值、计税基础以及会计与税收差异。 调整：反向调整即可。 例如：A公司2011年12月15日购入甲公司股票100万股，市价5.8元，交易费用5万元。2011年12月31日市价为6.02元。A公司将此股票作为交易性金融资产。 （1）12月8日购入股票时：借：交易性金融资产-成本 580万元 投资收益： 5万元 贷：银行存款585万元 （2）12月31日 借：交易性金融资产-公允价值变动 22 贷：公允价值变动损益 22万元 此时，在2011年度汇算清缴时，作纳税调减22万元即可； （3）如果2011年12月31日市价为5.58元时： 借：公允价值变动损益22 贷：交易性金融资产-公允价值变动 2

41、2万元 此时，在2011年度汇算清缴时，作纳税调增22万元即可。,附表三：纳税调整项目明细表,第11行“10、确认为递延收益的政府补助”。填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 主要差异：税法：在收到政府补助当期全额确认为当期收入，会计：处理为递延计入收入。从而存在时间性差异问题。 例：某企业从财政局取得政府补助1000万元（为应税收入），会计上分摊5年递延确认收入。,附表三：纳税调整项目明细表,“境外投资损失”略 第1

42、4行“13、不征税收入”。财政性资金、政府性基金和行政事业性收费、社保基金理事会取得的收入。 一、关于财政性资金问题：重点关注财税200987号文件。 1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 2、有关部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3、单独核算。 二、需注意的问题 不征税收入用于支出形成的费用 不征税收入用于支出所形成的资产的折旧摊销不得扣除,附表三：纳税调整项目明细表,第15行“免税收入”。该行数据取自附表五税收优惠明细表数据。 主要包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织收入等。 第16行“减计收入

43、”。资源综合利用企业减按90%计入收入总额。取自附表五。 第17行“减免项目所得”取自附表五,附表三：纳税调整项目明细表,二、扣除类调整项目 关于工资薪金支出 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） 为有效贯彻落实中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下： 一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范

44、的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给

45、予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 本行的“税收金额”是计算职工福利费、教育经费的基数,附表三：纳税调整项目明细表,职工福利费支出 注意事项 1、 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）四、关于职工福利费核算问题：“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。” 2、以前年度福利费的结余。先用结余，扣除限额为：结余+工资薪金总额*14% 3、职工福利费必须为实际列支，方予以扣

46、除,附表三：纳税调整项目明细表,工会经费条例41条，实际支出不超过工资2%； 业务招待费条例43条，按发生额60%；不超过收入的5 ；计算基数包括视同销售收入；对招待真实性管理与核查； 广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除；不做广告的不扣除 捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除（财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）规定符合条件的捐赠 “允许在当年企业所得税前全额扣除 ”）；,附表三：纳税调整项目明细表,利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企

47、业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；注意把握： 1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用 2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；不超过金融企业同期同类贷款利率等等 3、关联企业：考虑债资比 4、自然人借款利息支出。（国税函2009777号） 1）涉及关联方的，按债资比计算 2）合法、真实、有效 3）签订了借款合同,附表三：纳税调整项目明细表,罚金、罚款、滞纳金、赞助 税收:不允许扣除 会计:在营业外支出核算； -全额调增 社会保障性缴款条例46条

48、，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除； 补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准。5%（财税200927号）,附表三：纳税调整项目明细表,不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用不得税前扣除、形成的财产不得扣除折旧、摊销； 加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；,附表三：纳税调整项目明细表,扣除类其他 支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格； 改变用途的专项资金条例4

49、5条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除； 计入资产或利润分配的汇况损失条例39条，计入的不允许扣除，不计入的允许扣除 。,附表三：纳税调整项目明细表,三、资产类调整项目 财产损失 1、财产损失包括实际资产损失和法定资产损失（永久实质性损害） 2、财产损失税前扣除的方式：申报扣除，具体包括清单申报和专项申报两种。 清单申报：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关； 专项申报：企业应逐笔或逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关纳税资料 以清单申报方式申报扣除的 1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2）企业各项存货

50、发生的正常损耗； 3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 除此以外均为专项申报，企业分不清是清单申报和专项申报的，应以专项申报的形式进行申报。,附表三：纳税调整项目明细表,折旧会计核算与税法差异： 1、折旧方法： 税法平均年限法（特殊可加速折旧） 会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法） 2、折旧年限： 税收条例60条明确；房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年； 会计企业可根据经济利益预期选择 3、资产价值确认 4、关于暂时性差异问题本期调增、以后调减或相反；应建立备查或台账；,附表三：纳税调整项目明细表,四、准备金调整项目 1、已计提的各项准备应全额调整 2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减； 例：07年底A材