商品流通企业会计2第三章

1、商品流通企业会计,主讲人：许敏章,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组织商品的供应业务。商品销售按照地区的不同，可分为同城销售和异地销售。 设置账户“主营业务收入”“主营业务成本” （一）同城商品销售核算 同城商品销售的交接方式：采用“送货制”或“提货制”，货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （一）同城商品销售核算 例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650

2、元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 收到支票时： 借：银行存款 169650 贷：主营业务收入家电类 145000 应交税金应交增值税销项税额 24650 结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。 借：主营业务成本家电类 125000 贷：库存商品家电类 125000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （二）异地商品销售核算 异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。 例：大连百

3、货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1450元。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （二）异地商品销售核算 对上述业务，财会部门应作如下处理： 开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时： 借：应收帐款烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税金应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400 接到银行收

4、款通知时： 借：银行存款 98925 贷：应收帐款烟台五金公司 98925 结转销售商品成本时： 借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 1概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。 2特点： 采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算； 由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际

5、进价成本，分销售批次随时进行结转； 发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。 直运商品收发货单,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 例：某公司从上海某电器公司购进空调200台，单价2000/台，共计货款400000元，应支付增值税额为68000元，该批商品直运给某建筑装潢公司，批发单价为2100元/台，共计货款420000元，应收取的增值税额为71400元，上每电器公司代垫运费4000元，按合同规定，企业负担1000元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销

6、售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理： 收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理： 借：商品采购浙江保温瓶厂 400000 应交税金应交增值税进项税额 68000 营业费用 1000 应收账款某建筑装潢公司 3000 贷：银行存款 472000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理： 收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如

7、下： 借：应收账款某建筑装潢公司 494400 贷：主营业务收入 420000 应交税金应交增值税（销项税额） 71400 应收账款某建筑装潢公司 3000 同时 借：主营业务成本 400000 贷：商品采购 400000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理： 收到银行转来的收款通知时，作如下处理： 借：银行存款 494400 贷：应收账款某建筑装潢公司 494400,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （2）先托收销货款作销售处理，后

8、承付货款作购进处理： 借：应收账款某建筑装潢公司 494400 贷：主营业务收入 420000 应交税金应交增值税（销项税额） 71400 应付账款上海某电器公司 3000 同时 借：主营业务成本 400000 贷：商品采购 400000 贷：银行存款 472000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理： 收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理： 借：商品采购 上海某电器公司 400000 应交税金应交增值税进项税额 68000 营业费用 1000

9、 应付账款上海某电器公司 3000 贷：银行存款 472000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理： 收到银行转来的收款通知时，作如下处理： 借：银行存款 494400 贷：应收账款某建筑装潢公司 494400,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥： 收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理： 借：商品采购- 上海某电器公司 400000 应交税金-应交

10、增值税-进项税额 68000 营业费用 1000 应付账款上海某电器公司 3000 贷：银行存款 472000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥： 收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如下： 借：应收账款某建筑装潢公司 494400 贷：主营业务收入 420000 应交税金应交增值税（销项税额） 71400 应收账款某建筑装潢公司 3000 同时 借：主营业务成本 400000 贷：商品采购 400000,第二讲 批发企业商品流

11、转的核算,三、商品销售的核算 （三）直运商品销售的业务程序及其核算 （3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥： 收到银行转来的收款通知时，作如下处理： 借：银行存款 494400 贷：应收账款某建筑装潢公司 494400,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （四）预收货款销售的核算 1以合同预收货款时（采用预收货款方式销售商品的，购销双方事先要订立合同） 借：银行存款 贷：预收货款单位 2发出商品时 借：预收货款 货：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 注：在预收货款不足时，一般不再增设“应收账款”账户，而将不足的金额也纳入“预收账款”账户处理。发出商品时即作销售收

12、入实现处理。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （四）预收货款销售的核算 3退还（或收到）多余（或补付）款项时 借：预收账款单位 贷：银行存款 或借：银行存款 贷：预收账款 注：在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设“预收账款”账户，而通过“应收账款”账户进行核算，但在编制资产负债表时，应分别填列。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （四）预收货款销售的核算 3退还（或收到）多余（或补付）款项时 例：采用预收款方式向某百货大楼销售冰箱50台，单价1800元/台，共计货款90000元，预收款项100000元。 收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时

13、 借：银行存款 100000 贷：预收货款某百货大楼 100000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （四）预收货款销售的核算 3退还（或收到）多余（或补付）款项时 发出冰箱时，冰箱进价每台1500元。 借：预收货款 105300 货：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额）15300 同时 借：主营业务成本 75000 贷：库存商品 75000 收到补付货款时 借：银行存款 5300 贷：预收账款 5300,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （五）分期收款销售商品的核算 企业按照合同规定，将商品提前发给买方，分期或延期收回货款的一种销售方式

14、，需通过“分期收款发出商品”账户处理。 例：公司向某商业大厦销售空调100台，每台售价4000元，共计货款400000元，应收取的增值税额为68000元。空调每台进价3000元。合同订明款项分4个月付清。 发出商品时，财会部门根据盖有“分期收款销售”戳记的发货单，作如下处理： 借：分期收款发出商品某商业大厦 300000 贷：库存商品空调 300000 注：“分期收款发出商品”账户以进价金额记账,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （五）分期收款销售商品的核算 按合同规定，第一月应收回四分之一款项，价税款合计117000，收款日时记账如下： 借：应收账款某商业大厦 117000

15、 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 同时 借：主营业务成本 75000 贷：库存商品 75000 注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （五）分期收款销售商品的核算 收到款项时 借：银行存款 117000 贷：应收账款某商业大厦 117000 注：其他各期账务处理方法与上基本相同。另分期收款销售若采用商业汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售的入账时间，而不通过“分期收款发出商品”账户进行处理。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的

16、核算 1商业折扣 供货方为了多销售商品或多供应应税劳务而给予买方的价格优惠。账户处理采用净价法。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 1商业折扣 例：公司向某商业大厦销售冰箱50台，每台售价2000元，共计价款100000元，增值税率17%，价税款收买方签发的转账支票（已办理进账手续）。每台进价为1500元。卖方在销售时规定买方购冰箱50台以上（含50台），销售价格折扣10%。以有关凭证记账如下： 借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税 15300 同时 借：主营业业务成本 75000 贷：库存商品 7500

17、0 注：由于该折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明，可按折扣额的余额作为销售额计算增值税，即货款减让税款也减让。如将折扣额另开发票，则不论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 2现金折扣 供货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励买方及早偿还价款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。账户处理一般采用总价法。 例：公司向某大厦销售电扇200台，每台售价160元，共计价款32000元，应收取的增值税额为5440元，共计价款税款为37440元，价税款一个月后收回。电扇每台进价

18、为120元。销售合同规定买方可享受现金折扣，条件是5/10，2/20，n/30。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 2现金折扣 销售时，据有关凭证记账如下： 借：应收账款某商业大厦 37440 贷：主营业务收入 32000 应交税金应交增值税（销项税额） 5440 同时 借：主营业务成本 24000 贷：库存商品电扇 24000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 2现金折扣 买方在销售的第十天签发转账支票支付100台电扇的价税款，公司收妥款存银行时： 借：银行存款 17920 财务费用 800

19、贷：应收账款某商业大厦 18720 注：因现金折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，因此现金折扣不得从销售额中扣除而冲减收入额。另因现金折扣发生在销货之后，折扣额一般另开发票，所以在确定增值税时一般需以折扣前的销售额计算，即货款减让税 款不减让。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 2现金折扣 另100台电扇的价税款买方在销售的第三十天签发转账支票支付，公司收妥款存银行时： 借：银行存款 18720 贷：应收账款某商业大厦 18720,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 3销售折让 供货方货物

20、销售后，由于其品种、质量等原因买方未予退货，但供货方需给予买方的一种价格减让。 例：公司外地一家公司销售电扇200台，每台售价160元，共计价税款为37440元，电扇每台进价为120元。 向银行办妥手收手续后，以回单、专用发票等有关凭证记账如下： 借：应收账款某家电公司 37440 贷：主营业务收入 32000 应交税金应交增值税（销项税额） 5440 同时 借：主营业务成本 24000 贷：库存商品电扇 24000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （六）商品销售折扣、折让的核算 3销售折让 销售的电扇中10台存有一定质量问题，经双方协商折让10%，收到买方转来的索取折让证

21、明单，开具红字专用发票。记账如下： 借：主营业务收入 160 应交税金应交增值税（销项税额）27.2 贷：应收账款某家电公司 187.2 注：销售折让是品种、质量等原因引起销售额的减少，因此，对销售折让应以折让后的货款为销售额，且增值税额也应以折让后的货款为依据确认，即以折让款开出红字专用发票或按折让后的货款重开专用发票（限于未入账，买方退回专用发票的情况）。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （七）农副产品销售的核算 1一般农业产品销售的账务处理原则 买方验收发生的等级、质量变化，不调整发出商品的原价，由此发生的销售收入的增减，体现在销售损益中； 验收数量与原发数量不一致时

22、，应查明原因。属错发的，应调整发出数量和库存数量；属运输途中自然损溢的，应调整“营业费用”账户；属事故损失的，应由过失人赔偿，不能确定过失人的，经批准记入“营业外支出非常损失”账户。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （七）农副产品销售的核算 2活畜禽销售的账务处理原则 在调运过程中发生的长膘增重或掉膘减重均不调整其总价金额，由于活畜禽增重或减重而增加或减少的销售收入，体现在销售损益中。 在运输途中发生的短缺、走失、被盗损失或由于疫病、自然灾害所发生的大量死亡损失，能确定由过失人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”账户；不能确定由过失人或保险公司赔偿的，经批准分别记入“营业费

23、用”账户或“营业外支出非常损失”账户。 活畜禽进行急宰处理的售价低于原进价的差额，记入“营业费用”账户。 在调运活畜禽的过程中，有关饲料和防疫费用的开支均列入“营业费用”账户。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （七）农副产品销售的核算 1一般农业产品销售的账务处理原则 2活畜禽销售的账务处理原则 3其他销售的账户处理方法与工业品的销售相同。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 1销货退回的核算 商品销售后因商品的质量、品种等不符合合同要求买方请求退货，经核实属实，企业同意退货。发生销货退回时，若买方未付款且未做账务处理，则企业

24、必须收回原开出的增值税专用发票并作相应处理；若买方已付货款或未付货款但已做账务处理，则企业需取得买方提供的“进货退出证明单”，据此开出红字专用发票入账。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 1销货退回的核算 例：公司售给某超市电扇80台，每台批发价为150元，进价120元/台。销项税率17%。 收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下： 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税金应交增值税（销项税额）2040 同时 借：主营业务成本 9600 贷：库存商品电扇 9600,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、

25、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 10台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，根据“红字专用发票”签发转账支票后，以有关凭证记账如下： 借：主营业务收入 1500 应交税金应交增值税（销项税额）255 贷：银行存款 1755 同时 借：库存商品电扇 1200 贷：主营业务成本 1200 注：若销售后未记账结转销售成本的，则只需用红字冲销库存商品明细账中的销售数量。另本月发生的销货退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，都应冲减本月的“主营业务收入”和“应交税金应交增值税（销项税额）”账户。若该项销售已发生现金折扣的，应在退回当月一并处理。,第二讲 批发企业商品流转的

26、核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 企业销售商品，有时因计价错误等原因，造成商品的售价和实际价发生差异，而发生退补价。退价或补价时，应由卖方填制专用发票及附件“销货更正单”据以办理退补价手续。销货退价是指实际售价低于原结算的售价，其差额应由企业退还给买方的业务。销货商品补价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由买方补给企业的业务。 注：因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整“主营业务收入”账户与“应交税金应交增值税（销项税额）”账户，而不调整“库存商品”账户与“主营业务成本”账户。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品

27、销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 （1）销货退价的核算 例：公司销售给某超高冰箱40台，批发价为1500元/台，共计货款62000元，应收取的增值税额为10540元，价税款合计为72540元。每台冰箱的进价为1200元。,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 （1）销货退价的核算 收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下： 借：银行存款 72540 贷：主营业务收入 62000 应交税金应交增值税（销项税额）10540 同时 借：主营业务成本 48000 贷：库存商品冰箱 48000,

28、第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 （1）销货退价的核算 发现该冰箱的售价实际为1500元/台，故每台多收货款50元，税款每台多收8.5元，共计价税款多收了2340元。当即开出红字增值税专用发票和“销货更正单”及签发转账支票，退还全部款项。以有关凭证记账如下： 借：主营业务收入 2000 应交税金应交增值税（销项税额）340 贷：银行存款 2340,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 （2）销货补价的核算 例：依上例若批发单价为4500元/台，共计货款58000元，应收取的增值税额为9860元，价税款合计为67860元。每台冰箱的进价为1200元。 收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下： 借：银行存款 67860 贷：主营业务收入 58000 应交税金应交增值税（销项税额）9860 同时 借：主营业务成本 48000 贷：库存商品冰箱 48000,第二讲 批发企业商品流转的核算,三、商品销售的核算 （八）商品销售中其他业务的核算 2销货退补价的核算 （2）销货补价的核算 发现