中级财务会计课件第七章 无形资产学习资料

《企业会计准则第6号—无形资产》无形资产的定义与特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：

(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源（如土地使用权）（二）无形资产不具有实物形态4/12/20251无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在介质中。例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。4/12/20252

(三)无形资产具有可辨认性

能够区别于其他资产可单独辨认的，从可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，不属于无形资产。报表上单独列示：无形资产开发支出商誉4/12/20253符合以下条件之一，具有可辨认性：㈠能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。㈡源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如特许权。4/12/20254(四)无形资产属于非货币性资产该资产为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。排除了应收账款等无形资产按经济内容分：专利权、非专利技术、商标权著作权/版权、特许权、土地使用权4/12/20255专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。时间性：专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（20年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（10年）等类型。期限届满不能续展，鼓励发明创造4/12/20256非专利技术

又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。

4/12/20257商标权

商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。期限届满能续展注册，每次续展注册的时间也是10年。4/12/20258著作权又称版权，是指国家著作权管理部门依法授予著作人对其著作在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。时间性：法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为：个人作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。法人或其他组织为作者的，保护期限为50年。4/12/20259土地使用权又称场地使用权，是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得，并按支付的土地出让金资本化。4/12/202510特许权

又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：

1、被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利（如电力公司、电话公司、煤气公司邮电通讯、烟草专卖等）；

2、被其他企业授予的准许企业使用其商标、商号、技术秘密的权利。会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者。4/12/202511签定特许权转让合同，转让人一般要向受让人提供商标、商号等使用权，传授专有技术，并负责培训营业人员，提供经营所必需的设备和特殊原料。受让人则需要向转让人支付取得特许权的费用，开业后则按营业收入的一定比例或其他计算方法支付享用特许权费用。此外，还要为转让人保守商业秘密。4/12/202512无形资产的确认条件：㈠符合无形资产的定义；㈡与该资产相关的预计未来经济利益很可能（大于50%小于等于95%）流入企业：㈢该资产的成本能够可靠计量。内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。4/12/202513无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。(一)外购的无形资产成本外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。4/12/202514不属于无形资产的初始成本1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，3、在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。4/12/202515甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)

甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权3060000

贷：银行存款30600004/12/202516如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件（一般3年以上）延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则《企业会计准则第17号--借款费用》规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。4/12/202517

20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计l000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5％。假定不考虑其他有关税费(已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295)。4/12/202518无形资产现值：200×4.3295=865.9(万元)未确认的融资费用=1000-65.9=134.1(万元)借：无形资产——商标权8659000

未确认融资费用1341000

贷：长期应付款100000004/12/20251920×5年年底付款时：借：长期应付款2000000

贷：银行存款2000000借：财务费用433000

贷：未确认融资费433000本年利息=融资余额×利率

=865.9×5%=433000本期还本额=本期付款-利息=2000000-433000=156.70（万元）融资余额=融资余额-本期还本额=865.9-156.70=709.20（万元）4/12/20252020×6年年底付款时：借：长期应付款2000000

贷：银行存款2000000借：财务费用354600

贷：未确认融资费用354600本年利息=融资余额×利率

=709.20×5%=3546004/12/202521

(二)投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外（应按公允价值，即评估确认价值入账）。2016年5月1日后应视同销售计算增值税（6%）4/12/202522因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30％。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。

甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502(万元)借：无形资产——商标权5020000

贷：实收资本(或股本)5000000

银行存款200004/12/202523(三)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本符合条件的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减收到的补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；应当以换出资产的账面价值加上支付的补价（或减支付的补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；4/12/202524

(四)通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。(五)通过政府补助取得的无形资产成本通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。4/12/202525(六)土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。1、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧。2、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当合并计入所建造的房屋建筑物成本。4/12/2025263．企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配；

4、上述如果无法合理分配的，应当全部作为固定资产核算。5、企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。4/12/202527(七)企业合并中取得的无形资产成本1．同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。4/12/202528

2．非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：

(1)被购买企业原已确认的无形资产。

(2)被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。例如，被购买方正在进行当中的一个研究开发项目，符合无形资产的定义且其公允价值能够可靠计量，则购买方应将其独立于商誉确认为一项无形资产。4/12/202529（八）企业接受捐赠的无形资产企业接受无形资产捐赠时，应根据捐赠者提供了有关凭据的金额加上应支付的相关税费计价。若无法提供，应按公允价值计价借记“无形资产”、“应交税费——应交增值税”科目，贷记“营业外收入”科目。4/12/202530内部研究开发费用的确认和计量

除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。4/12/202531对研究开发费用的会计处理进行修订

新准则：将研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生的支出进行费用化处理；对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下，允许资本化。4/12/202532（一）研究阶段和开发阶段的划分1、研究阶段定义：是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。特点：研究阶段是计划性、探索性的，经管理门批准，为进一步开发活动进行资料收集、市场调查等相关方面的准备已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。4/12/202533如对现有的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。

4/12/2025342、开发阶段定义：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：1.具有针对性。

2．形成成果的可能性较大。开发阶段是建立在研究阶段基础上，对项目的开发具有针对性，形成一项新产品或新技术的结果可能性较大。4/12/202535比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。

4/12/202536开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。4/12/202537开发阶段有关支出资本化的条件

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业管理当局应能够说明其开发无形资产的目的。并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。4/12/202538（三）无形资产产生经济利益的方式。1、证明运用该无形资产生产的产品存在市场2、或无形资产自身存在市场，3、无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4/12/202539（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。4/12/202540（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。

4/12/202541内部开发的无形资产的计量

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。4/12/202542可直接归属成本包括内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。4/12/202543不构成无形资产的开发成本1、开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用2、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失3、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。4/12/202544自行开发无形资产，可辨认的无效和初始运作损失不入成本。

购买无形资产时的测试费计入成本而固定资产的联合试车费也是计入成本，负荷联合试车费亦称联合试运转费指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。4/12/202545内部研究开发费用的账务处理（一）基本原则1、企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；2、开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。3、如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。4/12/202546（二）具体账务处理方法

增加“研发支出”科目（分费用化支出和资本化支出两个明细），类似固定资产中“在建工程”科目。1.发生支出时：借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款4/12/2025472.期末——结转不符合资本化条件的支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出3.研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出4/12/2025484、外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出——资本化支出”科目，其后发生的成本比较上述原则进行处理。

【思考】“研发支出”科目期末有余额吗？如果有如何在资产负债表中列示？“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。4/12/202549例、ABC公司自行研制某项技术获得成功，该项目研制期间单独核算的费用40万，其中研究阶段的支出15万，开发阶段的支出（含制图、设计、试验费及其他费用）25万。均以银行存款支付。专利权尚在申请中。借：研发支出——费用化支出150,000

研发支出——资本化支出

250,000

贷：银行存款400,000

4/12/202550年末结转:借:管理费用150,000

贷:研发支出——费用化支出

150,000上述技术于第二年获得专利，支付注册费、律师费等共计2万元。借：无形资产－专利权270000

贷：银行存款20000

研发支出——资本化支出

250,0004/12/202551无形资产的后续计量

（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产划分为两类1、使用寿命为有限或确定的无形资产2、使用寿命不确定的无形资产。4/12/202552使用寿命包括法定寿命和经济寿命无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命摊销年限通常为经济寿命，法定寿命是其摊销的上限。4/12/2025531、使用寿命有限或确定的无形资产是指:可以预见无形资产为企业带来经济利益的年限。通常具有法定寿命。2、使用寿命不确定的无形资产是指无法预见无形资产为企业带来经济利益的年限，通常不具有法定寿命，无法估计经济寿命。4/12/202554如非专利技术。没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计，经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值。商标权：有限期为10年，每次到期可申请续展注册10年，续展的手续费很低，假设能给企业带来经济利益的年限无法估计，应视其为使用寿命不确定的无形资产4/12/202555永久性特许经营权

企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看,无法可靠估计。因此，应视其为使用寿命不确定的无形资产。4/12/202556

使用寿命有限的无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每年进行减值测试

。4/12/202557无形资产使用寿命的确定

1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（有法定寿命的无形资产，使用寿命不应超过法定寿命。）例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，则该项土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。4/12/2025582、因为受技术进步、市场竞争及企业主观因素等的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，应将经济寿命确定为使用寿命。3、如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。4/12/202559例如，企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60％购买该专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方。该项专利权的实际使用寿命为5年。4/12/2025604、合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出重大成本的，续约期应当计入使用寿命，否则视为取得一项新无形资产。如：如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。4/12/2025615、合同或法律没有规定使用寿命的（如非专利技术），企业应当综合各方面因素判断其经济寿命。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。6、经过上述努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。4/12/202562如，企业取得了一项商标。该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，企业可每10年即以较低的手续费申请延期，同时有证据表明企业有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该品牌将在不确定的期间内为企业产生现金流量。综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。4/12/202563使用寿命有限的无形资产的摊销——摊销期无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。区别于固定资产

4/12/202564无形资产的摊销方法1、根据获取该项无形资产有关的预期经济利益的预计消耗方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。如产量限制的特许经营权，采用工作量法受技术的更新换代快慢影响较大的，采用双倍余额递减法和年数总和法2、无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。4/12/202565无形资产的应摊销金额摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备预计残值确定：1、如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产2、或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；3、否则，其残值应当视为零。4/12/202566使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理

无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销费用应当计入制造费用，构成相关资产的成本。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。4/12/2025671.自用的无形资产借：管理费用、制造费用、研发支出、在建工程等贷：累计摊销2.出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销4/12/20256820×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

4/12/202569A公司的账务处理如下：

(1)取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50000000——商标权30000000

贷：银行存款80000000(2)按年摊销时：借：制造费用——非专利技术5000000

管理费用——商标权2000000贷：累计摊销70000004/12/202570使用寿命不确定的无形资产1.持有期间内不需要摊销2.发生减值时借：资产减值损失贷：无形资产减值准备税法：按不少于10年摊销研发费用支出及摊销加计50%扣除4/12/20257120×6年1月1日，A公司购入一项产品的商标的成本为6000万元，该商标为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4000万元。4/12/202572(1)20×6年购入商标时：借：无形资产——商标权60000000

贷：银行存款60000000(2)20×7年发生减值时：借：资产减值损失(60000000—40000000)20000000

贷：无形资产减值准备—商标权200000004/12/202573无形资产的使用寿命及残值的复核1、企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、未来经济利益消耗方式及残值进行复核。若与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。如果重新估计后，残值高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。4/12/202574

如果A公司20X7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用。为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1000(500×2)万元，20×8年该项无形资产的摊销金额为1000[(5000-1000)／4]万元。A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用—非专利技术10000000

贷：累计摊销100000004/12/2025752、企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。如果使用寿命仍为不确定，应当每个会计期间进行减值测试。4/12/202576无形资产的减值无形资产的减值，应当按照〈〈企业会计准则第8号--资产减值〉〉的规定处理。(一)无形资产的可收回金额每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。4/12/202577（二）无形资产的减值损失期末无形资产应按可收回金额与账面价值孰低原则计价资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。4/12/202578无形资产的处置无形资产的处置包括：无形资产的出售无形资产的出租无形资产的报废4/12/202579无形资产的出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失(营业外收入或营业外支出)，与固定资产处置性质相同，计入当期损益。

4/12/202580借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税营业外收入（或借：营业外支出)转让土地使用权，增值税率11%，其它6%4/12/202581

20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元。已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，增值税费为36万元。

B公司的账务处理为：借：银行存款6360000

累计摊销5000000

无形资产减值准备200000

贷：无形资产10000000

应交税费——应交增值税360000

营业外收入——处置非流动资产利得12000004/12/202582无形资产的出租（转让无形资产使用权）

按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（6%）2.发生的与该转让有关的相关费用借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款不动产的出租（11%），有形动产出租（