中级财务会计-第十三章财务会计报告学习资料

第十三章财务会计报告

1第一节概述财务会计报告的概念*

财务会计报告是企业对外提供的，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告的目的*提供决策有用的财务信息。为企业内部经营管理提供信息为外部有关各方提供信息（投资者、债权人、潜在投资者、政府机构、税务部门、银行等等）促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。2

财务会计报告的组成

包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露相关信息和资料。至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。许多企业在财务报表之外还编制管理当局提供的讨论书。描述和解释企业经济业务和财务状况的主要特征及面临的主要不确定事项。（1）决定财务业绩的主要因素和影响，以及企业为维持和提高财务业绩而采取的投资政策。

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（2）企业的筹资来源及目标负债权益比率；（3）企业根据企业会计准则未在资产负债表内确认的资源。财务报表的编制基础*

企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则-基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

编制财务报表时，企业管理当局应当对企业是否仍能持续经营进行评估。对持续经营能力产生重大怀疑，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。4

会计报表的编制要求*一致性：财务报表项目的列报在各个会计期间应保持一致。（准则要求变更、企业经营业务性质发生重大变化除外）重要性原则：

性质或功能不同的项目，应当在报表中单独列报，不具重要性的项目除外。

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要的项目须单独列报。重要性根据企业所处环境，从性质和金额大小两方面判断。5

性质的重要性判断：考虑该项目是否属于企业日常活动。金额大小的重要性判断：单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目的金额的比重加以确定。可比性要求：

当期财务报表的列报，至少应提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。列报发生变更的，应当对上期数据按照当期的列报要求进行调整。6

财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不得相互抵消。但资产项目按扣除减值准备后的净额列示；非日常活动的产生的损益，以收入减去费用后的净额列示。在财务报表显著位置至少披露下列事项：编报企业名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；是否为合并报表。7第二节资产负债表概念和作用*概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表是静态报表，反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况。作用了解企业拥有的资产，承担的债务预测财务状况的发展趋势了解权益的构成8

局限性企业在准则允许的范围内，各自选择使用不同的会计方法，会对报表产生一定的影响很难表达一些与决策有重大参考价值不能用货币计量的内容（人力资源、机器的性能、生产能力等）起的作用没有直接答案，必须运用各种知识判断9

资产负债表的内容和结构

反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。按资产、负债、所有者权益分类分项反映。

资产负债表一般包括表首、正表两部分。表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表：主体，列示财务状况的各个项目。

报告式账户式10

资产负债表的计价1、按历史成本计量：资产没有发生减值通常按历史成本计量。2、可变现净值计量：存货计提了跌价准备后，按可变现净值计量。3、公允价值计量：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产按公允价值模式计量4、现值计量：非流动负债项目11

资产负债表的编制*根据总帐账户的期末余额直接填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积……12

根据几个总帐账户的期末余额计算填列货币资金项目：现金+银行存款+其他货币资金存货：原材料+库存商品+生产成本+包装物及低值易耗品+材料采购+在途物资±材料成本差异-商品进销差价+发出商品+分期收款发出商品+委托代销商品+委托加工物资等13

根据明细帐户余额计算填列

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根据总帐账户余额和明细帐户余额分析计算填列。一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列15第三节利润表概念和作用*利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。是将一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比的结果。作用反映企业一定会计期间的收入实现情况（营业收入、投资收益、营业外收入等）。反映企业一定会计期间的费用耗费情况。（营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等）16

通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后的发展趋势及获利能力。企业经营业绩的综合体现，是利润分配的依据。将利润表的信息与资产负债表的信息相结合，可以提供财务分析的基本资料。（应收帐款周转率、存货周转率、资产净利率等）17

利润表的结构表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位。正表：利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表的格式单步式利润表：所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，相减得出净损益。多步式利润表：对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示中间性指标。（营业利润、利润总额、净利润、每股收益）18

利润表的编制方法*“营业收入”项目，反映企业经营活动所取得的收入总额。根据“主营业务收入和其他业务收入”等帐户的发生额填列。“营业成本”项目，反映企业经营活动发生的实际成本。根据“主营业务成本、其他业务成本”等帐户的发生额填列。“营业税金及附加”项目，反映企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。根据“营业税金及附加”帐户的发生额分析填列。19

“销售费用、管理费用、财务费用”项目：根据各帐户的发生额分析填列。“资产减值损失”项目，反映企业确认的资产减值损失。根据帐户的发生额分析填列。“公允价值变动损益”项目，反映企业确认的交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值的变动额。根据帐户的发生额分析填列。“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。根据帐户的发生额分析填列，如为投资损失，以“-”表示。20

“营业外收入”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，根据帐户的发生额分析填列。“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，根据帐户的发生额分析填列。“利润”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”表示。“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”表示。21第四节所有者权益变动表所有者权益变动表的定义*

所有者权益变动表是反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。反映三方面的内容：22

1因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润2所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积3综合收益导致的所有者权益的变动23

1直接计入所有者权益的利得和损失综合收益的构成2净利润24

所有者权益变动表单独列示的内容净利润（包括直接计入当期损益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累计影响金额所有者投入资本和向所有分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

25第五节会计报表附注

*会计报表中规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息；会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。P327企业应当按规定披露附注信息：（一）企业的基本情况1、企业注册地、组织形式和总部地址2、企业的业务性质和主要经营活动3、母公司以及集团最终母公司的名称4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。26

（二）财务报表的编制基础1、会计年度2、记帐本位币3、会计计量所运用的计量基础4、现金及现金等价物的构成5、持续经营能力的评价（三）遵循企业会计准则的说明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。27

（四）重要会计政策和会计估计

应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础；会计估计中采用的关键假设和不确定因素。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（如收入确认、存货发出计价方法、固定资产折旧方法等）会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。（资产的期末计价，公允价值的确定）28

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）会计报表重要项目的说明

按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动情况表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。1、交易性金融资产（年初、年末公允价值）2、应收款项（应收帐款、预付帐款、长期应收款、其他应收款等）按帐龄结构、客户类别披露。29

3、存货（年初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末余额）存货跌价准备（年初账面余额、本期计提数、本期减少额（转回、转销）、期末余额）4、其他流动资产（如长期待摊费期末、年初账面价值）5、可供出售金融资产（年初、年末公允价值）6、持有至到期投资（期末账面余额、年初账面余额）30

7、长期股权投资

按被投资单位披露（期末账面余额、年初账面余额）

被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露受限制的具体情况。8、固定资产

分别披露各类固定资产的原价、累计折旧、减值准备、账面价值的年初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。企业有准备处置的固定资产，应说明处置固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间。31

9、无形资产

分别披露各项无形资产的原价、累计摊销、减值准备、账面价值的年初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。10、商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。11、递延所得税资产和递延所得税负债（期末、年初账面余额）32

12、资产减值准备，分项披露（年初账面余额、本期计提数、本期减少额（转回、转销）、期末余额）13、所有权受到限制（如用于担保、涉及诉讼）的资产，披露受限制的原因。以及年初、期末账面价值、本期增减数。14、职工薪酬，分项披露（工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给与的补偿；其他）15、应交税费的披露，分项披露。33

16、短期借款和长期借款

按信用借款、抵押借款（不动产）、质押借款（动产或权利）、保证借款分项披露。对于期末逾期借款，应分别披露贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和逾期还款期。17、营业收入、公允