基层医疗卫生机构会计制度说明

基层医疗卫生机构会计制度说明一、引言基层医疗卫生机构是提供基本医疗卫生服务的重要主体，其会计制度对于规范财务行为、保障资金安全、提高服务质量具有关键作用。本说明旨在详细解读基层医疗卫生机构会计制度，帮助相关人员更好地理解和执行该制度。二、制度适用范围本制度适用于政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。这些机构主要提供基本医疗服务并履行公共卫生职能，其经济活动具有一定的特殊性，需要专门的会计制度进行规范。三、会计核算基础基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。收付实现制以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，能够直观反映机构的现金流量情况，符合基层医疗卫生机构经济活动相对简单、注重资金实际收支管理的特点。与权责发生制相比，收付实现制不考虑收入和费用的归属期间，在会计处理上更为简洁明了，有助于基层医疗卫生机构准确记录和报告财务收支信息。四、会计科目设置1.资产类科目库存现金：核算基层医疗卫生机构的库存现金。如日常业务活动中收取的现金、备用金等都通过该科目核算。银行存款：用于反映机构存入银行或其他金融机构的各种款项。包括定期存款、活期存款等。零余额账户用款额度：实行国库集中支付的基层医疗卫生机构，根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。该科目体现了国库集中支付下机构资金使用的特点。财政应返还额度：核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构应收财政返还的资金额度。包括财政直接支付和财政授权支付下的应返还额度。应收医疗款：反映基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人、住院病人等收取的医疗款。如挂号费、检查费、治疗费等应收款项。坏账准备：为应对应收医疗款可能发生的坏账损失而计提的准备。根据谨慎性原则，按照一定方法和比例计提，以合理反映资产的实际价值。其他应收款：核算除应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。如职工预借的差旅费、拨付给内部科室的备用金等。库存物资：包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等。该科目用于核算基层医疗卫生机构为开展业务活动及其他活动而储存的各种物资的实际成本。在加工物资：核算基层医疗卫生机构自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。待摊费用：核算基层医疗卫生机构已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用。如预付的租金、保险费等。固定资产：指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产等。累计折旧：作为固定资产的备抵科目，核算基层医疗卫生机构固定资产计提的累计折旧。反映固定资产随着使用而逐渐损耗的价值。在建工程：核算基层医疗卫生机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。固定资产清理：核算基层医疗卫生机构因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。无形资产：指基层医疗卫生机构为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销：核算基层医疗卫生机构对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。待处理财产损溢：核算基层医疗卫生机构在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。2.负债类科目短期借款：核算基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应缴款项：核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库或财政专户的款项。如应缴医疗款、应缴财政专户款等。应付职工薪酬：反映基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等。应付账款：核算基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。预收医疗款：核算基层医疗卫生机构在提供医疗服务前，向病人或其家属预收的医疗款项。如住院押金等。其他应付款：核算基层医疗卫生机构除应缴款项、应付职工薪酬、应付账款、预收医疗款等以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入固定资产的租金、存入保证金等。应交税费：核算基层医疗卫生机构按照国家税法规定应当缴纳的各种税费。如增值税、城市维护建设税、教育费附加等。预提费用：核算基层医疗卫生机构预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费等。3.净资产类科目固定基金：核算基层医疗卫生机构因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。事业基金：基层医疗卫生机构拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。用于弥补以后年度收支差额等。专用基金：基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。如医疗风险基金、职工福利基金等。财政补助结转（余）：核算基层医疗卫生机构历年滚存的财政补助结转和结余资金。包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。本期结余：反映基层医疗卫生机构本期各项收入减去各项费用后的结余。是基层医疗卫生机构一定时期财务成果的体现。结余分配：核算基层医疗卫生机构当年结余分配的情况和结果。按照规定进行结余分配，如提取专用基金、转入事业基金等。4.收入类科目财政补助收入：核算基层医疗卫生机构从财政部门取得的各类财政补助收入。包括基本支出补助和项目支出补助。上级补助收入：反映基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。医疗收入：核算基层医疗卫生机构在开展医疗服务活动中取得的收入。包括门诊收入和住院收入。门诊收入又分为挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入等；住院收入分为床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入等。上级补助收入：核算基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。其他收入：核算基层医疗卫生机构除财政补助收入、上级补助收入、医疗收入以外的其他收入。如培训收入、食堂收入、出租固定资产收入等。5.费用类科目医疗卫生支出：核算基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其辅助活动发生的各项费用。包括医疗支出和公共卫生支出。医疗支出又分为人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他医疗支出等；公共卫生支出分为人员经费、耗用的材料和设备、其他公共卫生支出等。财政基建设备补助支出：核算基层医疗卫生机构利用财政补助资金安排的基本建设支出和设备购置支出。其他支出：核算基层医疗卫生机构除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出。如罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。五、会计报表1.资产负债表反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况。资产负债表按照资产、负债和净资产分类分项列示。资产包括流动资产、固定资产、无形资产等；负债包括流动负债和非流动负债；净资产包括固定基金、事业基金、专用基金等。通过资产负债表，可以了解机构的资产规模、负债水平以及净资产情况，分析其财务实力和偿债能力。2.收入支出总表反映基层医疗卫生机构在一定时期内的收入、支出及结余情况。收入支出总表分为收入、支出和结余三部分。收入部分包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、其他收入等；支出部分包括医疗卫生支出、财政基建设备补助支出、其他支出等；结余部分反映本期结余及结余分配情况。该表有助于分析机构的业务收支状况和财务成果形成过程。3.业务收支明细表详细反映基层医疗卫生机构各项医疗业务活动的收支情况。按照医疗收入的明细项目（如门诊收入的各项分类、住院收入的各项分类）和医疗卫生支出的明细项目进行列示。通过业务收支明细表，可以了解各项医疗业务的收入来源和成本构成，为分析医疗业务的盈利能力和成本控制提供依据。4.财政补助收支情况表专门反映基层医疗卫生机构财政补助收入、支出及其结转（余）情况。该表按照财政补助收入的项目和财政补助支出的用途进行分类列示，清晰展示了财政补助资金的收支过程和结存情况，有助于加强对财政补助资金的管理和监督。六、财务分析1.偿债能力分析通过计算资产负债率、流动比率等指标来评估基层医疗卫生机构的偿债能力。资产负债率=负债总额/资产总额×100%，反映机构利用债权人提供资金进行经营活动的能力以及债权人发放贷款的安全程度。流动比率=流动资产/流动负债，衡量机构流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。合理的偿债能力指标有助于保障机构财务稳定，避免过度负债带来的财务风险。2.运营能力分析应收账款周转率=医疗收入/平均应收医疗款余额，反映基层医疗卫生机构应收医疗款的周转速度。周转速度快，表明机构收账效率高，资产运营能力强。存货周转率=医疗卫生支出中卫生材料及药品费/平均库存物资余额，体现库存物资的周转情况，周转快说明库存管理有效，减少了资金占用。3.盈利能力分析业务收支结余率=（医疗收入+其他收入医疗卫生支出其他支出）/（医疗收入+其他收入）×100%，反映基层医疗卫生机构开展业务活动的盈利水平。通过分析业务收支结余率以及各收入、支出项目对结余的影响，可以了解机构在医疗服务过程中的成本控制和收入获取能力，为提高盈利能力提供决策依据。七、财务监督1.内部监督基层医疗卫生机构应建立健全内部财务管理制度，加强内部审计和监督。内部审计部门定期对财务收支、资产运营等情况进行检查，核实会计信息的真实性、准确性和完整性。对发现的问题及时提出整改意见，确保财务活动符合国家法律法规和本单位内部规定。2.外部监督财政部门、卫生行政部门等对基层医疗卫生机构的财务状况进行监督检查。财政部门主要监督财政补助资金的使用情况，确保专款专用；卫生行政部门关注机构的业务收支合理性和社会效益实现情况。通过外部监督，规范基层医疗卫生机构的财务行为，保障公共资源的合理利用。八、新旧制度衔接1.资产清查与调整在执行新制度前，基层医疗卫生机构应对资产进行全面清查。对清查中发现的盘盈、盘亏资产，按照原制度进行处理后，再根据新制度的要求调整相关会计科目。例如，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记"固定资产"科目，贷记"固定基金"科目。2.科目余额结转将原账中的有关科目余额转入新账中的相应科目。如原账中的"事业基金"科目余额，转入新账中的"事业基金"科目；原账中的"专用基金"科目余额，根据新制度规定进行调整后，转入新账中的"专用基金"科目。对于原账中不符合新制度规定的科