企业产品成本核算制度试行讲解及案例分析

企业产品成本核算制度试行讲解及案例分析一、引言企业产品成本核算制度对于企业准确计算成本、合理定价、有效控制成本以及提升经济效益具有至关重要的意义。《企业产品成本核算制度（试行）》的出台，为企业规范成本核算提供了统一的标准和指导。本文将对该制度进行详细讲解，并结合实际案例进行分析，以便更好地理解和应用该制度。二、企业产品成本核算制度试行概述（一）制度目的该制度旨在加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展。（二）适用范围适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件和信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业，参照类似行业的规定执行。（三）基本原则1.合法性原则：成本核算应当符合国家有关法律法规和制度的规定。2.可靠性原则：成本信息应真实、可靠，能够准确反映企业的生产经营活动。3.相关性原则：成本核算提供的信息应与企业的决策、管理等相关。4.分期核算原则：成本核算应分期进行，以便定期考核企业的经营成果。5.权责发生制原则：以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属期。6.实际成本计价原则：各项财产物资应按取得时的实际成本计价。7.一致性原则：成本核算方法一经确定，不得随意变更。8.重要性原则：对重要的成本项目和业务，应单独核算和反映。三、产品成本核算对象（一）制造业1.大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象。例如，某饮料生产企业，生产单一品牌的饮料，生产过程相对简单，不涉及多个生产步骤，此时就以该饮料品种作为成本核算对象。2.小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象。如服装定制企业，根据客户订单生产特定款式和规格的服装，每一批订单就是一个独立的成本核算对象。3.多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。例如，汽车制造企业，从零部件生产到整车装配有多个生产步骤，管理上需要了解每个步骤的成本情况，此时就以汽车产品以及各个生产步骤作为成本核算对象。（二）农业1.农产品生产，通常以农产品品种为成本核算对象。如粮食种植企业，以小麦、玉米等不同品种的粮食作为成本核算对象。2.水产养殖，可按养殖产品的品种、批次、养殖期等确定成本核算对象。例如，某养殖场养殖草鱼和鲤鱼，就可以分别以草鱼和鲤鱼作为成本核算对象，也可以根据不同批次或养殖期进一步细分成本核算对象。（三）批发零售业1.经营商品品种不多的，可按商品品种进行成本核算。如小型杂货店，主要经营几种常见的日用品，就以每种日用品作为成本核算对象。2.经营商品品种较多的，可按商品类别进行成本核算。像大型超市，经营众多品类的商品，可将食品类、日用品类等作为成本核算对象。（四）建筑业1.一般以单项建造合同作为成本核算对象。对于一项大型建筑工程，如写字楼建设项目，整个项目就是一个单项建造合同，作为成本核算对象。2.对于合同分立与合并的情况，应按照相关规定合理确定成本核算对象。（五）房地产业1.一般以开发项目为成本核算对象。如房地产开发企业开发的住宅小区，整个小区就是一个成本核算对象。2.对于分期开发的项目，以各期项目为成本核算对象。（六）采矿业1.一般按照所采掘的产品品种进行成本核算。如煤矿企业，以煤炭产品作为成本核算对象。2.对于同时开采多种产品的，可分别按产品品种确定成本核算对象。（七）交通运输业1.一般以运输工具从事的运输业务种类为成本核算对象。例如，航空公司以客运、货运业务分别作为成本核算对象。2.对于货物运输，可按货物的种类、运输距离等确定成本核算对象。（八）信息传输业、软件和信息技术服务业1.一般按照开发项目、服务客户等确定成本核算对象。如软件开发企业，开发的不同软件项目就是成本核算对象。2.对于提供多种服务的，可按服务类型分别确定成本核算对象。（九）文化业1.一般以文化产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。如出版社出版图书，不同书名的图书就是成本核算对象。2.对于同时从事多种文化活动的，可按活动类别确定成本核算对象。四、产品成本项目（一）直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）燃料和动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（四）制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（五）其他成本企业可根据自身特点和管理要求，对上述成本项目进行适当调整和补充，设置其他成本项目。五、产品成本核算方法（一）品种法适用于大量大批单步骤生产的企业。在这种方法下，将各项成本按产品品种进行归集和分配，计算出产品的总成本和单位成本。例如，某水泥厂采用品种法核算成本。该厂生产单一品种的水泥，生产过程较为简单，属于大量大批单步骤生产。本月发生直接材料成本100万元，直接人工成本20万元，制造费用30万元。本月共生产水泥10万吨，则每吨水泥的成本计算如下：总成本=100+20+30=150（万元）单位成本=150÷10=15（元/吨）（二）分批法适用于小批单件生产的企业。按照每批或每件产品归集和分配成本，计算各批产品的成本。例如，某家具厂为客户定制一批家具，采用分批法核算成本。该批家具订单编号为001，本月为生产该批家具发生直接材料成本5万元，直接人工成本1万元，制造费用0.5万元。该批家具共100套，则每套家具的成本计算如下：总成本=5+1+0.5=6.5（万元）单位成本=6.5÷100=650（元/套）（三）分步法适用于多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的企业。逐步结转分步法和平行结转分步法是分步法的两种主要形式。1.逐步结转分步法按照产品加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出产成品成本。例如，某纺织企业生产棉纱和棉布，采用逐步结转分步法核算成本。本月生产棉纱100吨，成本如下：直接材料30万元，直接人工10万元，制造费用5万元，总成本45万元，单位成本4500元/吨。将其中80吨棉纱进一步加工成棉布，在加工过程中发生直接材料15万元，直接人工5万元，制造费用2.5万元。则棉布的成本计算如下：领用棉纱成本=80×4500=36（万元）棉布总成本=36+15+5+2.5=58.5（万元）假设本月生产棉布50万米，则单位成本=58.5÷50=1.17（元/米）2.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。例如，某电子企业生产手机，采用平行结转分步法核算成本。该手机生产有三个步骤，本月各步骤发生的成本及应计入产成品的份额如下：第一步：直接材料50万元，应计入产成品份额30万元；直接人工10万元，应计入产成品份额6万元；制造费用5万元，应计入产成品份额3万元。第二步：直接人工8万元，应计入产成品份额4万元；制造费用4万元，应计入产成品份额2万元。第三步：直接人工6万元，应计入产成品份额3万元；制造费用3万元，应计入产成品份额1.5万元。则该手机的产成品成本计算如下：直接材料=30万元直接人工=6+4+3=13（万元）制造费用=3+2+1.5=6.5（万元）产成品总成本=30+13+6.5=49.5（万元）六、案例分析（一）案例背景某制造企业主要生产甲、乙两种产品，属于大量大批多步骤生产。企业采用逐步结转分步法核算产品成本，设有第一车间、第二车间和第三车间。原材料在第一车间一次性投入，各车间的在产品完工程度均按50%计算。（二）相关数据1.本月产量及月初在产品数量|产品|月初在产品数量（件）|本月投入产量（件）|本月完工产品数量（件）|月末在产品数量（件）||||||||甲产品|100|500|400|200||乙产品|80|400|300|180|2.成本资料（1）月初在产品成本|产品|直接材料（元）|直接人工（元）|制造费用（元）|||||||甲产品|20000|5000|3000||乙产品|16000|4000|2000|（2）本月发生成本|车间|直接材料（元）|直接人工（元）|制造费用（元）|||||||第一车间|100000|30000|20000||第二车间|20000|15000|10000||第三车间|10000|10000|5000|（三）成本计算过程1.第一车间成本计算甲产品直接材料分配率=（20000+100000）÷（400+200）=200（元/件）甲产品本月应负担直接材料=400×200=80000（元）甲产品月末在产品直接材料=200×200=40000（元）甲产品直接人工分配率=（5000+30000）÷（400+200×50%）=70（元/件）甲产品本月应负担直接人工=400×70=28000（元）甲产品月末在产品直接人工=100×70=7000（元）甲产品制造费用分配率=（3000+20000）÷（400+200×50%）=46（元/件）甲产品本月应负担制造费用=400×46=18400（元）甲产品月末在产品制造费用=100×46=4600（元）甲产品本月完工半成品成本=80000+28000+18400=126400（元）乙产品直接材料分配率=（16000+100000）÷（300+180）=250（元/件）乙产品本月应负担直接材料=300×250=75000（元）乙产品月末在产品直接材料=180×250=45000（元）乙产品直接人工分配率=（4000+30000）÷（300+180×50%）=85（元/件）乙产品本月应负担直接人工=300×85=25500（元）乙产品月末在产品直接人工=90×85=7650（元）乙产品制造费用分配率=（2000+20000）÷（300+180×50%）=55（元/件）乙产品本月应负担制造费用=300×55=16500（元）乙产品月末在产品制造费用=90×55=4950（元）乙产品本月完工半成品成本=75000+25500+16500=117000（元）第一车间成本计算汇总表如下：|产品|直接材料（元）|直接人工（元）|制造费用（元）|完工半成品成本（元）|月末在产品成本（元）|||||||||甲产品|80000|28000|18400|126400|40000+7000+4600=51600||乙产品|75000|25500|16500|117000|45000+7650+4950=57600|2.第二车间成本计算甲产品半成品分配率=126400÷（400+200）=210.67（元/件）甲产品本月应负担半成品=400×210.67=84268（元）甲产品月末在产品半成品=200×210.67=42134（元）甲产品直接人工分配率=（0+20000）÷（400+200×50%）=40（元/件）甲产品本月应负担直接人工=400×40=16000（元）甲产品月末在产品直接人工=100×40=4000（元）甲产品制造费用分配率=（0+10000）÷（400+200×50%）=20（元/件）甲产品本月应负担制造费用=400×20=8000（元）甲产品月末在产品制造费用=100×20