中级财务会计 第十二章 练习题参考答案

第十二章练习题参考答案

一、思考题：

1.收入确认的原则是什么？

在客户取得相关商品控制权时，同时企业与客户之间的合同同时满足下列条

件时，企业应当确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②

该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关

的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有

商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤

企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2.如何确认履约进度？

企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且

在确定履约进度时应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

①产出法。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度

的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、

时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。企业在评估是否采用

产出法确定履约进度时，应当考虑具体的事实和情况，并选择能够如实反映企业

履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。

②投入法。投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要

包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等

投入指标确定履约进度。当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平

均发生时，按照直线法确议收入是合适的。

3.如何判断客户是否取得了商品控制权？

取得商品控制权包括以下三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，

能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某

一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。二是

主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，

或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是能够获得几乎全部的经济利益。商

品的经济利益，是指该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现

金流出的减少。客户可以通过很多方式直接或间接地获得商品的经济利益，例如

使用、消耗、出售或持有该商品、使用该商品提升其他资产的价值，以及将该商

品用于清偿债务、支付费用或抵押等。

4.什么是利润？由哪些内容构成？

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、

直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当

计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所

有者分配利润无关的利得或者损失。根据《企业会计制度》的规定，利润包括营

业利润、利润总额和净利润三个组成部分。

5.什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，

应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

当期所得税（即应交所得税）=当期应纳税所得额X所得税税率。

所得税费用实质上是指利润表中的所得税费用项目。计算确定了当期所得税

及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用=当期所得税+/一递延所得税

6.什么是暂时性差异？包括哪些类型？

暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差

异。包括应该纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转

回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础

上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所

得税金额。

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转

回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生

当期，应当确认相关的递延所得税资产。

7.什么是资产或负债的计税基础？如何确定？

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程M，计算应纳税所得额时

按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终

处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按

照税法规定可予抵扣的金额。即未来不可以扣税的负债价值。

8.净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理？

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利涧后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，一般按下列顺序分配：

(1)提取法定盈余公积。按照净利润的10%提取的盈余公积，借记“利润分

配一一提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积一一法定盈余公积”账户；

(2)提取任意盈余公积。按股东大会或类似机构决议提取的任意盈余公积

时，借记“利润分配一一提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积一一任意盈

余公积”账户：

(3)应付现金股利或利润。企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，

也包括非股份有限公司分配给投资者的利润，借记“利润分配一一应付现金股利

或利润”账户，贷记“应付股利”账户；

(4)转作股本的股利。企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作

股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。按股东大会或类似机构

决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配一一转作股本

的股利”账户，贷记“股本”账户，如有差额，贷记“资本公积一一股本溢价”

账户。

二、练习题

1.【答案】

按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%o考虑到晨阳公司付款时诃和

产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，新海公司认为该合同包含重大

融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该

重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。新海公司

的账务处理为：

(1)2019年1月1日收到货款。

借：银行存款4000000

未确认融资费用494400

贷：合同负债4494400

(2)2019年12月31日确认融资成分的影响。

借：财务费用240000(4000000X6%)

贷：未确认融资费用240000

(3)2020年12月31日交付产品。

借：财务费用254400(4240000X6%)

贷：未确认融资费用254400

借：合同负债4494400

贷：主营业务收入44944002.

2.【答案】

新海公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50000元,

该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。

因此，新海公司在2019年销售的储值卡应当确认的收入金额为：

(400000+50000X400000/950000)2(1+13%)=372613元

新海公司的账务处理为：

(1)销售储值卡：

借：库存现金1000000

贷：合同负债884956(10000004-1.13)

应交税费——待转销项税额115044

(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销

项税额：

借：合同负债372613

应交税费一一待转销项税额48440

贷：主营业务收入372613

应交税费一一应交增值税(销项税额)48440

案例分析

(1)新海公司不应该确认收入。理由：晨阳公司计划以产品的销售收益偿

还新海公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果晨阳公司违约，新海公司

虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，新海

公司也不能向晨阳公司索取进一步的赔偿。因此，晨阳公司是否可以偿还欠款存

在重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价

很可能收回”的条件。新海公司不能确认收入。

新海公司应将收取的15%的保证金确认为一项负债(预收账款)。

(2)新海公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会

计处理，并分期确认收入。理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合同

的价格不能反映该项服务在合同变更口的单独售汾，合同变更部分不能作为一项

单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提供的服

务是可明确区分的，新海公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合

同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。

合同变更后，新海公司应于每年确认的收入金额=(12+25)/4=9.25(万

元）。

（3）新海公司因销售X大型设备确认的收入金额=40X30/（30+20）=24

（万元）

交付X大型设备时的会计分录为：

借：合同资产240000

贷：主营业务收入