【基于关联方交易的康美药业财务舞弊案例分析报告12000字（论文）】

基于关联方交易的康美药业财务舞弊案例分析报告目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 [1]。通俗来说，关联方交易就是不管有没有收取价款，有利害关系或互相影响的企业或个人之间进行资源或劳务往来的行为。这是一种比较特殊的交易方式，隐蔽的关联关系交易很可能会增加审计过程中的风险，其主要形式有：(1)有不正当商业关系的单位或个人之间的重要交易，例如买卖商品、担保等；(2)交易理由缺乏依据，比如贷款、研发项目等；(3)不正常或者不公平的交易条件、价格等，如三方债务结算；(4)交易的实质与形式不一致，如代理、提供资金等。2.财务舞弊概念财务舞弊可以理解为财务造假，是指公司或企业不遵循标准，采用各种手段，谎报企业某一时间段内的现金流量、经营成果与财务状况等，试图掩盖企业的经营活动的真实情况，从而误导信息使用者的决定。财务舞弊分为两种，一是人为编造财务报告数据，会计人员为了获取更多利润或完成管理层指标，故意对财务报表中的数据进行伪造或篡改，使他们误以为企业的经营状况等情况良好，从而营造出经营乐观的假象；二是选择不同的会计方法来调整有关数据，采用此方式制作虚假的财务报告，技术上更加先进，手段也较为隐蔽，往往账表、账账、账证基本相符，报告平衡，很难发现差错。3.关联方交易舞弊上市公司之间进行交易关联方交易时通常会出现这种舞弊方式，由于公司的股权结构错综复杂，以及关系网纵横交错，所以为企业间进行关联方舞弊制造了一个有利的条件。最有可能发生关联方交易舞弊行为的情况如下：关联方之间进行不正当的资金往来；为套现而进行虚假或违法的关联交易；利用关联交易伪造收入数据，或者直接隐瞒实际收入或关联关系。除此之外，蓄意对资产价值进行不合理的评估，从关联方购买商品时不支付或不合理的支付，通过对关联方的股权投资来转移资产、通过融资或者借钱来占用资金等都有可能导致关联方交易舞弊的发生。而且，关联方交易的手段会随着科技进步更加隐蔽、更加令人难以捉摸，带来的影响范围也会更大，如果不能有效抑制这种情况，就会给市场经济带来惨重的损失。（二）关联方交易财务舞弊理论基础1.GONE理论GONE理论是1993年由博洛尼亚等人提出，以舞弊三角理论作为前提，进一步拓展细化，也被称为四因素理论。如图1-1所示，该理论认为，企业之所以出现财务造假行为，其风险程度是由贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）这四个因素决定的。贪婪因素与行为人的道德品质相关，企业或个人会受到巨额利益的驱使，进而丧失道德底线，做出违法的行为。需要因素是指企业为达到某些条件比如为了满足上市条件，产生舞弊的需求，这也是导致企业舞弊的直接因素。机会因素是指企业根据公司内部治理结构和外部监管实施财务造假舞弊行为不被发现的可能性，比如我国上市公司造假成本低，却能获得高额利润，这种成本与收益的极度不平衡，还加上内部控制的某些缺陷，导致企业人员抱有侥幸心理，利用职务获得不正当利益。暴露因素是由两个方面共同决定的，一是可能会发生舞弊行为的概率，二是已经发现舞弊行为后受到惩罚的轻重程度。由此得知，前两者从内部影响企业的舞弊动机，而后两者从外部因素来考虑舞弊的后果。自我行为合理化贪婪因子自我行为合理化贪婪因子动机需要因子动机需要因子GONEGONE理论舞弊者掌握权力机会因子舞弊者掌握权力机会因子被揭露的可能性暴露因子被揭露的可能性暴露因子图1-1GONE理论示意图2.COSO框架理论这项理论从企业的内部控制角度出发，主要由五个部分构成，分别是内部控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息与沟通、监督。其具体内容如下：(1)内部控制环境。内部环境作为COSO框架的关键的底层部分，是进行企业内部控制的基础，对其他四个部分都有着不同程度的深远影响。管理层需要根据当下的实际情况，因地制宜，制定合理且利于企业发展的战略规划，建立健全的内部控制环境。(2)风险识别与评估。首先，企业对于风险识别的前提条件就是要充分认识风险，在一定程度上具备控制风险的能力。其次，企业必须要设置一个符合预期的内部控制目标，预测和评估现有的风险和潜在的风险，保证公司能够有效地进行下一步工作。最后，分析评估企业中各种风险对公司产生的影响程度，归纳总结，帮助企业实施后续的内部控制计划。(3)控制活动。控制活动是一个全员控制和全面控制的过程，一般是以识别和评估风险为基础，在进行过程中加以改进和优化，并提出相应的措施和制度进行规范。任何单位和员工都不能违反相关的风险管理制度，同时保障相关的风险管理措施的运行，防止措施的实施不到位造成的重大损失。(4)信息与沟通。信息和沟通这个要素是连接其它四个因素的纽带，有效的信息与沟通渠道使得企业的内部控制得以快速高效地进行。通过建立健全的信息和沟通机制，可以使公司及时地向其内部传达有效的信息，从而避免因信息不对称而导致公司风险的发生。(5)监督。监督是每个管理体系在日常经营活动中必不可少的要素，对公司的运作和内部控制进行全面、动态的监控，将其在经营活动和内部控制方面的缺陷记录下来，及时报告给公司的管理层，能够让公司在执行内部控制制度时少走弯路，提高管理效率。3.信息不对称理论信息不对称理论指出，在市场经济活动中，不同类别的人由于其地位差异，接收的信息也是不一样的，市场的完善程度越高，人们之间的信息差距就越小。在市场交易中，卖方掌握的信息通常会比买方更多，而且卖方作为信息的传递者来获取收益，这就使买方处于劣势地位，就会被卖方“牵着鼻子走”。同样，管理者和投资者的关系就好比买卖双方，由于投资者不能亲自参与企业管理与信息决策，如果管理者谎报财务数据资料，投资者就会面临被管理者欺骗造成损失的风险。所以，注册会计师出具的审计报告便能凸显其监督作用，能够帮助投资者减小信息差距，更加信任财务报告数据的真实性，但这前提是必须是审计报告充分且合理的。因此，注册会计师要严肃对待编制审计报告这件事，秉持公平公正的态度，尽量保证信息的真实性与有效性。二、康美药业公司概况及案例回顾（一）康美药业公司概况1.康美药业简介康美药业股份有限公司是一家生产经营药品的企业，主要经营项目是中药饮片和化学药品的生产与销售。1997年，马兴田与其妻子许冬瑾在广东省普宁市创立了这家制药厂，建立化学药生产基地，开始从事化学药的生产，在短时间内迅速研发出一些国家新药，例如络欣平、利乐、诺沙等，凭借着新药研发，马兴田让康美药业成为了制药行业令人瞩目的新星。2001年，康美药业A股在上海证券交易所挂牌上市。但是新药研发途径的发展有限，之后马兴田决定继续进行中药饮片、中成药、化学原料药的生产研制，中药药材的种植，以及药品、医疗器械的销售，构建了种植—生产—流通体系，形成全产业链的布局。如图2-1所示。中药种植饮片生产中药产业园中药种植饮片生产中药产业园智慧药房C端中药流通智慧药房C端中药流通医院药房医院药房B端B端OTCOTC药房图2-1康美药业商业模式示意图（二）案例回顾1.财务舞弊过程2016年到2018年，康美药业为了巩固其在中药行业的地位，大胆地开展了财务舞弊行为。在2016年的年报中，康美药业虚增了近226亿元的货币资金；在2017年的报表中，虚增货币资金达300亿元；2018年半年报中虚增360多亿元的货币资金。康美药业在三年内虚增营业收入270亿元以上，占同期公司公布的营业收入超过四成，虚增营业利润将近四十亿元，占同期公布的营业利润的30%以上。2018年年底，证监会质疑康美药业财务报告信息披露结果，倒逼其主动进行会计差错更正，同时上交所也致函康美药业做出情况声明。2019年4月30日，康美药业在公布财报的同时，会计差错更正公告也紧随而来，其中声称出现了财务“差错”，该公告引起市场上一片哗然。2019年5月21日，“康美药业”改名为“ST康美”。证监会称，此次案件是一起长期的蓄意组织的群体性财务造假案，造成了恶劣的社会影响。2.康美药业处罚情况根据广州中级法院2021年11月12日的判决书可以看出，康美药业作为集体诉讼案的被告方，索赔24亿多元，其公司的四位高管包括实际控制人马兴田夫妇及邱锡伟等蓄意谋划财务舞弊，承担全部的连带赔偿责任，除此之外的十几名高管人员根据其过失程度分别承担5%、10%、20%的连带赔偿责任。（三）康美药业关联方交易财务舞弊后果与影响1.影响公司自身发展康美药业发生的财务舞弊行为，对外损害了投资者的利益，造成企业形象受损、商誉值受到影响、社会信用度也大打折扣，被ST戴帽后的康美药业，其公司股票在线上交易时出现了风险警示。同时，对内也增加了企业的运行管理成本，整个管理体系在运行过程中漏洞百出，公司不得不“拆东墙补西墙”，最后使公司的运营机制不堪一击。而且，造假行为也会影响商业银行对公司的信用评比，此前留下的不良影响加重了金融机构对公司贷款偿债能力的怀疑，不愿意为其提供贷款资金，进一步阻碍了公司的运营与发展。2.影响当地经济发展康美药业这一舞弊行为无疑对当地政府产生了巨大的冲击，一方面作为普宁市的领头羊企业，康美药业每年纳税金额也居于首位，而企业所得税的会随着企业利润的增加而增加，产生的税收部分交给当地政府，政府因此获得更多的税收收入，这样不仅可以提升政府的绩效，也能给政府吸收外来投资提供便利，更多优秀企业的加入也会带动当地经济的繁荣。另一方面政府的权威性因为康美药业的舞弊行为受损，康美药业被证监会立案调查时，当地政府也脱不了干系，导致民众对政府决策半信半疑，而本地政府也受到了公司的蒙骗，干扰其采取正确的发展战略与调控手段，从而使当地的经济发展趋势受到阻碍。3.误导投资者做出决策康美药业的关联方交易大多隐蔽又难以察觉，涉及到了很多关联方，而且公司并没有将关联方的交易记录在报告中，这就导致了很多投资者对康美药业和关联方之间的交易并不知情。尤其是只能根据企业公示的资料数据来决定投资的中小投资者们，面对康美药业表现出的股价不断上涨，盈利持续良好时，盲目从众，期望分得一杯羹。舞弊事件曝光后，康美药业股价从28元每股持续暴跌到2.57元每股，1000多亿元的市场价值无端消失，这种断崖式的下跌使投资者损失近50万元，而相较于大股东而言，中小投资者接受信息的时间本身就比较滞后，持有的资金量也远不及前者，大股东利用康美药业被警告退市这段时间作为缓冲，及时止损抛售股票，而中小投资者遭受巨额损失。4.破坏市场运行机制投资者在评估一个公司的经营状况时，其决定很大程度上受上市公司披露的财务报表信息的影响。康美药业正是利用这点，采用不恰当的关联方交易，谎报公司的实际经营水平来达到自己的目的。由于管理者与经营者所处地位不同导致传递的信息存在差异，投资者基于不切实际的数据采取了错误的判断，从而造成投资失败，不仅浪费了大量的社会资源，而且真正适合投资的公司却没有获得应有的资本注入，造成社会资源的利用率降低，从而阻碍了市场的正常运转。三、康美药业关联方财务舞弊手段与成因分析（一）康美药业关联方交易财务舞弊手段分析1.虚增营业收入、货币资金为了让公司的报表看起来更完整，康美药业与多家关联方企业开展了业务上的亲密往来，这是实施财务舞弊最便利、最不易被察觉的手段。作假应收账款，签假的销售合同，利用这种方式来虚增收入，应收账款占总资产比率低于百分之十五，作假风险比较小。掩饰关联方关系，甚至与非关联方串通一气，合伙编造经营、销售收入，过段时间再利用销售方式将资金转回，继而实现利润的增长，这增加了审计机构识别出财务造假行为的难度。证监会的调查表明，2016-2018年间，康美药业存在伪造、篡改增值税发票等违法行为。在2016年年报中，虚增营业收入89.99亿元，利息收入多计1.51亿元；在2017年年报中，虚增营业收入100.32亿元，利息收入多计2.28亿元；在2018年半年度报告中，虚增营业收入84.84亿元，利息收入多计1.31亿元；在2018年年报中，虚增营业收入16.13亿元。三年一共造假291.28亿元的营业利润，其中，利息收入的虚增达到了5.1亿元，舞弊金额在营业收入中的比例最大超过50%以上。2016年至2018年间，康美药业虚增货币资金的主要途径有：对银行存款单据或银行对账单进行捏造篡改，以及销售回款造假等，美化财务报表，对实际经营状况加以伪装等。根据资料，康美药业2016年虚增货币资金225.49亿元，2017年货币资金为341.51亿元，2018年货币资金为18.35亿元，到了2019年将为5亿左右，如表3-1所示，数字降低的巨大反差，不免令人生疑。表3-1康美药业2017-2020年财务报表（单位：亿元）2017201820192020货币资金341.5118.355.015.52其他流动资产6.5211.666.665.18资产总计687.22731.44645.86362.13净利润40.9511.23-46.55-277.47准货币资金348.0330.0111.6710.7准货币资金占总资产比率50.64%4.10%1.81%2.95%来源：巨潮资讯网2.隐瞒重大关联方交易事项市场运行发展离不开信息披露制度，这种制度也很好地保障了投资者的权益。但是康美药业没有将重大交易事项在财务报告中进行披露，比如非经营性占用资金的行为。从2016年到2018年，康美药业忽略授权审批这一程序，利用购买公司股票等方式总计使用非经营性资金一百多亿元，其中仅2018年就占用近九十亿元，为此中小股东利益损失惨重。3.股权质押融资为了获得资金，企业的股东将其持有股票抵押给金融机构，这种方式称为股权质押，这是企业常用融资方式的一种，但倘若质押股份过多，就会带来难以预计的风险。这种风险可能会表现在企业的股价情况不容乐观或者发生平仓，造成股价下跌的情况。比如说，当股票质押价格高于公司股价时，可能就会出现平仓的风险。康美药业将其超过九成的股票质押给康美实业，对极高的风险置之不理，使最大股东掌握绝大部分股权，实现绝对控股，这种情况下就需要提高警惕。（二）康美药业关联方财务舞弊成因分析1.GONE理论角度(1)G：贪婪因素——利益熏心面对高投资高收益的诱惑，一方面康美药业采用贿赂的方式为企业发展铺路，另一方面由于上市公司的股价在很大程度上被企业的经营业绩影响着，众多股东作为直接的利益相关者，采用各种手段美化公司盈利情况，向市场发布有利的信息，从而吸引不知情的投资者放心购入股票，股东们也因此趁机将低价买入的股份高价抛出，赚取中间的利润，以此来实现自我需求最大化。(2)O：机会因素——审计机构独立性差作为整个造假行为的主体，康美药业理应担责，然而正中珠江会计师事务所同样无法推卸责任，一个巴掌拍不响，光是靠企业一方的力量难以实施舞弊而不被察觉。自从康美药业上市以来，负责其审计项目的就是正中珠江会计师事务所，双方合作年限长达十九年，所以彼此“相互信任”。这也导致正中珠江在审计过程中丧失了独立性，只对康美药业的高风险项目执行了常规的函证程序，以及在银行存款函证过程中，丝毫不怀疑银行回函内容是否属实。然而，此前正中珠江曾对康美药业虚增资产问题有所怀疑，并出具过保留审计意见，可是后来又称康美存货的列报是完整、真实、准确的，这不得不让人怀疑正中珠江事务所是否存在被康美收买的嫌疑。由此可以看出，双方长期合作，导致注册会计师的客观、公正以及独立性都受到了影响。(3)N：需要因素——获得短期资金康美药业通过向市场发行股票的方式来实现股权融资，这样不仅可以在短时间内获得大量资金，对股东控制权的影响甚微，还能够扩大企业的影响力，为企业拉高股价提供便利，筹集融资后再投资，如此形成公司之间良性的互动循环。(4)E：暴露因素——监管部门惩罚力度低从暴露因子维度来看，我国对上市公司财务造假行为追责少、处罚轻，导致造假带来的利润远高于其成本，从而让企业冒险顶风作案。证监会发现，康美药业三年内累计虚增营业收入高达290亿元，虚增货币资金总计金额达到887亿元，然而康美药业公司只受到60万元的罚款，对马兴田夫妇等相关涉案人员只是警告、责令或终身禁入证券市场，这些处惩罚与康美药业造假的巨额数字相比，就像是大海中微不足道的一滴水。因为暴露后的惩罚程度较轻，面对边际收益远大于边际成本时，企业往往就会选择进行舞弊来实现利益最大化。2.内部控制理论角度(1)大股东绝对控股造成内控缺陷从表面上看，康美药业设立了股东会、董事会、监事会等各级部门，但事实是，这些部门有名无实，马兴田家族的控制比例极高，有着绝对控制权和话语权。在这种形势下，对大股东形成有效的制衡对其他股东来说困难重重。在董事会上，马兴田与其妻子许冬瑾分别担任董事长、副董事长，在2018年举行的多次董事会议中，三位独立董事均没有持反对意见；在公司管理上，马兴田出任总经理，妻子为副总经理，还有许多主要职务都是由家庭成员担任，形成了家族控制局面。此外，公司监事会还有审计委员会都只是迫于形式存在，并不能对康美的行为进行有效的限制。在这种情况下，公司治理出现漏洞，企业就很容易进行关联方舞弊行为，直接或间接地将公司的资产“安全”转移到自己一手控制的关联企业中去。(2)财务核算不合理、会计制度不规范康美药业被怀疑伪造、错填业务单据，导致收入增加，其2017年度财务报告中，货币资金多计近三百亿元，多计营业收入近九十亿元，费用类少计共7亿元多。通过伪造商业票据等一系列的手段，虚增了公司的总资产，使康美药业经营活动的现金净流量比净利润要少很多，导致出现了严重的财务核算失真问题。康美药业缺乏完整的会计制度、健全的管理体系与制度，内部核算、财务管理程序也有待完善。由于缺乏对会计信息的全面监控，会造成内部控制上的疏漏，从而产生较高的财务风险。最关键的是，康美药业在管理方面并不严谨，也没有严格的会计核算，所以并没有经常与下属子公司保持联系和沟通，尤其是那些需要定期联系的子公司。如果康美药业重视会计制度对于企业的重要性，使账户管理不当的问题得以处理，那么财务舞弊现象就会有所减轻。(3)审计部门监督职能受到制约审计部门在康美药业中是独立的部门，然而审计的工作重点是对公司的运营合法性进行审查，在第三方机构审计的时候，发现康美药业在2018年的报表中存在严重的错误，而内部审计部门却让这种错误成了“漏网之鱼”，这就意味着企业的监管并不到位。除此之外，审计与财务等是同一层级，而内部审计部门却没有弄清楚内部控制的监督与评估作用，并且审计机关又没有权力约束，因此，审计工作也就不可能顺利进行。由于内审人员对财务内容的了解比审计多，其业务水平较低，无法保证不相容岗位相互分离。在财务部门中，经常要担负起整理会计报表、账目定期报告和自我稽核的责任，而在内部审计中，却没有有效执行内部控制的监督职能。从技术上来说，康美药业采用了传统的事后审计方法，其缺点是具有一定的滞后性，而康美药业没有较强的能力对风险进行管控。由此得出，康美药业的内部审计可以概括为：制度不够完善，监管功能有限。3.信息不对称理论角度对于关联方交易信息的披露，不同上市公司存在理解偏差，而且交易定价有很大的弹性空间，这就让舞弊行为有机可乘。此外，外部审计单位正中珠江会计师事务所对其行为睁一只眼闭一只眼，没有起到“看门人”的作用，如此良好的造假环境更是帮助企业实施舞弊。四、康美药业关联方交易舞弊的防范建议（一）针对GONE理论角度的建议1.遏制贪婪心理加强财务管理人员的素质可以从源头切入，要求企业管理人员严格约束自身行为，遏制贪婪的冲动心理，遵守职业道德以及相关法律法规，意识到舞弊风险给企业与个人带来的负面影响，有效的手段可以帮助企业人员减少贪心的欲望。一是要建立健全公众监督机制。在信息迅速扩散的时代，上市公司不妨建立一种舆论监督机制，对公司高管的违规行为进行全面的揭露，并在媒体的监督下进行审判，促使其向社会公开道歉，改正错误，以此来提升公司的职业道德形象；二是公司可以定期举办道德教育宣传会，让管理层意识到一个称职的领导者应该具备哪些条件；另一方面，以一些典型的舞弊案例作为引导，促进管理层树立正确的行为规范，进而提升企业的道德品质。2.提升审计独立性在执行审计程序时，审计人员要确保审计的各个环节保持独立性，会计师和会计师事务所的本质离不开审计独立性，审计独立性是会计从业人员的生存和发展的必要条件。审计人员应该把重心放在培养职业道德、提升业务能力和专业技能上，保持职业警惕性，从而减少企业舞弊的机会。项目负责人应该充分做好了解被审计单位的实际运营状况的准备，合理预测可能出现的风险项目，并投入适当的成本来控制审计风险。在审计过程中，客观、公正的审计意见的产生，来源于审计人员坚定不移地保持独立性，这样出具的审计报告才会真实可靠。如果审计人员的独立性丧失，进而其判断能力受到阻碍，不能对审计工作进行有效监督，导致审计风险就会升高，意味着审计质量也会降低，最终导致审计失败。3.减少不合理的需求动机从“需要”因子来看，不合理的市场需求导致很多企业的冒险进行违法经营，康美药业公司的财务造假行为与其有待改善的经营状况、试图掩盖的违法行为、获取更多的资金有千丝万缕的关系。所以，一个上市公司若想要在资本市场上做得风生水起，必须时刻警惕着自己的发展道路，借助自身的力量，缓解财务压力。回顾康美药业的历史，勾结、权钱交易、政府的不作为、伪造文件，造成康美药业的财务问题越来越严重，投资者也会遭受重大损失。4.加大惩罚力度我国对上市公司追责和处罚力度不大，才让舞弊行为有立足之地。监管部门应该提高法律法规的威慑力，加大财务舞弊行为的惩戒范围和严重程度，执法必严、违法必究，使上市公司还有会计师事务所的违法成本增加，意识到造假行为的严重性，促进上市公司主动进行自我监督和管理，也可以督促注册会计师自觉地随时保持职业怀疑态度，提高职业警惕性。同时，增加主要责任主体的罚款金额，由相关涉案人员承担应有的责任。（二）针对内部控制理论角度的建议1.加强独立董事制度管理康美药业发生财务舞弊的一项重要原因就是独立董事形同虚设，因此，完善并加强独立董事制度的管理，是降低舞弊机会的重要因素之一。通过约束独立董事人员的关系和身份，提高应聘的条件，能够帮助优化独立董事制度。其次，设立独立董事协会可以帮助证监会减轻工作负担，避免证监会由于工作忙碌造成的监管疏漏。独立董事协会能够使企业日常工作和董事工作分开执行，相互独立相互制约，例如招聘独立董事与其工资的发放，都是由董事协会负责执行，确保能对企业其他股东进行有效的监管，防止企业内“一股独大”的局面出现。此外，也要针对独立董事设立追责机制，严惩玩忽职守、徇私枉法的董事，行为严重的取消担任资格，对于业绩表现优秀的独立董事要给予奖励，增加独立董事为企业发展积极工作的动力。2.建立合理的内部控制体系对公司内各个重要岗位实行不相容岗位分离制度，明确划分每个职位应尽的责任和任务，确保权力之间能够相互制衡，公司上下互相监督，协调各利益相关者的关系。当内部控制体系趋于完善时，就能够很快识别出关联方交易中出现的异常，及时止损，从而降低风险。所以，上市公司应该建立合理的内控体系，并不断加以优化和改进，有效阻止关联方交易出现异常，从而降低审计风险。同时，不断改造完善股权结构，使其形成多元化、分散化的布局，防止出现大股东绝对控制的情况。3.完善市场监督机制市场监督制度的优化能够帮助降低关联方交易的审计风险，再加上审计业务质量的保障，可以有效地进行风险的识别与评估，完善审计风险的防控体系。正中珠江对康美药业的审计程序不够完善，没有查出其重大的财务舞弊，这不仅与会计师的专业素质有关，其独立性缺失也是重要因素之一。所以，证监会应该对市场监督机制加以改进与优化，对上市公司强化监督、强化管理。一是专门对会计师事务所进行定期和不定期地检查，审核业务情况是否正常。二是对事务所的审计人员的资质水平进行专项审查，定期考核审计人员的工作质量，提高其办事效率。（三）针对信息不对称理论角度的建议1.上市公司要自觉提高信息透明度信息不对称通常表现在康美药业并未充分披露关联方的交易，由于市场上信息不对称普遍存在，大股东往往比小股东持有更多的信息数据，在康美药业隐瞒关联方交易情况时，大股东利用不公平的交易方式短期内获得大量利益，而小股东却对此无能为力。为避免这种情况再次出现，企业应该自觉主动公开完整的关联方交易信息，提高其透明度。将信息全面披露出来，能够让投资者和债权人清楚地认识到关联交易的存在。此外，由于关联方交易风险是相互作用的，其中一方出现资金问题，伴随着另一方也同样在劫难逃，因此相关的风险描述也表现在写在财务报告里。2.审计机构应加强对关联方及其交易的辨认目前许多上市公司对于关联方交易信息披露不够及时或没有进行披露，可能是因为对这项准则的定义、范围界定没有一个清晰的认知与辨别，从而遭受了监管部门的惩罚。注册会计师在进行审计时，应全面调查重大客户，辨别出潜在的关联方及交易，以免信息疏漏出现失误。在审计过程中，当发现财务报表有重大偏差和失误时，注册会计师负有重要责任。倘若注册会计师对审计结果的事实刻意掩饰，导致发表了不当的审计意见，从而造成审计失败的情况，那么就必须为其错误行为承担法律责任。而且，注册会计师应该认真谨慎地执行审计程序，明确自己的职责所在，严格管制自身行为，遵循审计准则执行审计工作，关注审计工作的实质，促进审计工作有效运行。确保每个阶段的工作任务能够严格执行，重点关注风险较大的项目，并采取合理的审计程序降低风险。3.监管部门要鼓励多方监督单凭企业自身的治理约束难以在运营过程中毫无差错，由于利益关系可能会存在于政府单位和会计事务所之间，加上制度的疏漏与信息的不对称，很容易发生监管不力的问题，所以市场的监督管理既需要政府监管的参与，同时还要引入公众监督，让公共投资者也能行使一部分监督管理权力，各类信息主体之间进行沟通，增加信息传递的途径，扩大信息传播范围，帮助监管部门迅速发现企业管理过程中出现的异常与漏洞。再加上日臻完善的法律法规，有助于进一步完善监督体系，发挥出公共监督的作用。结论关联方交易一方面能够帮助企业节约交易成本，在行政力量的作用下保障合同有效运行，从而提高交易效率；另一方面，由于关联交易不可避免，可能会使交易价格或交易方式等出现不公平的情况，导致股东利益遭受侵犯。在资产重组中关联方交易还会降低重组的透明度，从而需要更多的时间去追踪分析。本研究通过分析国内外关联方交易舞弊的研究现状，发现对财务舞弊行为的研究在影响因素、舞弊特征、与识别方面取得了重大突破等，但是单独研究关联方交易财务舞弊的实例并不多，因此本研究以康美药业关联方交易财务舞弊为研