小企业财务会计制度

小企业财务会计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，加强财务管理，提高经济效益，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，结合小企业的特点制定本制度。

（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。"不对外筹集资金、经营规模较小的企业"，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（三）会计核算的基本前提1.会计主体会计核算应当以小企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映小企业本身的各项生产经营活动。2.持续经营小企业应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在此前提下选择会计核算方法和程序。3.会计分期会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。4.货币计量会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

（四）会计核算基础小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

二、资产（一）流动资产1.货币资金小企业应当设置"现金"、"银行存款"和"其他货币资金"科目，分别核算小企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。现金：小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。银行存款：小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置"银行存款日记账"，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。"银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制"银行存款余额调节表"调节相符。其他货币资金：其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。小企业应设置"其他货币资金"科目进行核算，并按上述明细科目设置明细账。2.短期投资小企业的短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。小企业应设置"短期投资"科目核算短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。取得时：按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为入账价值。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。持有期间：在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。处置时：处置短期投资时，按实际取得的价款与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。3.应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。应收票据：小企业应设置"应收票据"科目核算应收票据的取得、到期收回或背书转让等业务。应收票据应当按照面值入账。带息应收票据，应在期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。应收账款：小企业应设置"应收账款"科目核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置"预收账款"科目的小企业，预收的款项也在"应收账款"科目核算。应收账款应按实际发生额入账，包括销售商品或提供劳务应向客户收取的价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。其他应收款：小企业应设置"其他应收款"科目核算其他各种应收、暂付款项，包括不设置"备用金"科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。预付账款：小企业应设置"预付账款"科目核算按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以将预付的款项直接记入"应付账款"科目的借方，不设置"预付账款"科目。坏账损失核算：小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收及预付款项进行全面检查，预计各项应收及预付款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收及预付款项，计提有关的坏账准备。小企业只能采用备抵法核算坏账损失，即按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。4.存货存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。取得时：存货在取得时，应当按照实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。发出时：小企业应当根据实际情况，选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。清查：小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

（二）长期投资长期投资是指小企业不准备在1年内（含1年）变现的对外投资，包括长期股权投资和长期债权投资。1.长期股权投资小企业应设置"长期股权投资"科目核算长期股权投资的增减变动及其结存情况。取得时：长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本；以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。成本法核算：小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。权益法核算：小企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2.长期债权投资小企业应设置"长期债权投资"科目核算长期债权投资的增减变动及其结存情况。长期债权投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债权投资的成本。

（三）固定资产固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。1.固定资产的确认小企业的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行计量。外购固定资产：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。自行建造固定资产：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产：投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产折旧小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。4.固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。5.固定资产处置小企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

（四）无形资产及其他资产1.无形资产无形资产是指小企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。取得时：无形资产在取得时，应按实际成本计量。摊销：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。处置：小企业处置无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。2.其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，计入当期损益。

三、负债（一）流动负债流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用等。1.短期借款小企业应设置"短期借款"科目核算短期借款的取得、偿还等情况。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。2.应付及预收款项应付票据：小企业应设置"应付票据"科目核算应付票据的发生、支付等情况。应付票据应按票面金额入账。带息应付票据，应在期末按照应付票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应付票据的账面余额。应付账款：小企业应设置"应付账款"科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。不单独设置"预收账款"科目的小企业，预收的款项也在"应付账款"科目核算。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。其他应付款：小企业应设置"其他应付款"科目核算其他各种应付、暂收款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。3.应付工资与应付福利费应付工资：小企业应设置"应付工资"科目核算应付工资的结算与分配情况。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"应付工资"科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。应付福利费：小企业应设置"应付福利费"科目核算应付福利费的提取和使用情况。应付福利费按照工资总额的14%提取，主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。4.应交税金小企业应设置"应交税金"科目核算各种应交税金的计算与缴纳情况。如应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交所得税等。5.其他应交款小企业应设置"其他应交款"科目核算除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。6.预提费用小企业应设置"预提费用"科目核算按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。

（二）长期负债长期负债是指偿还期在1年以上（不含1年）的负债，包括长期借款、长期应付款等。1.长期借款小企业应设置"长期借款"科目核算长期借款的借入、归还等情况。长期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。2.长期应付款小企业应设置"长期应付款"科目核算除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费等。

四、所有者权益所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（一）实收资本实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。小企业应设置"实收资本"科目核算实收资本的增减变动情况。投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资。企业收到投资者投入的资本，借记"银行存款"、"固定资产"、"无形资产"等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记"实收资本"科目，按其差额，贷记"资本公积资本溢价"科目。

（二）资本公积资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。小企业应设置"资本公积"科目核算资本公积的