政府会计实务（第六版）课件 3.政府会计核算模式

政府会计核算模式及核心（重要）业务举例主讲内容政府会计核算模式的意义核心（重要）业务的举例“双功能”的关键——“资金结存”应用“双基础”的差异——典型业务核算举例“双报告”的衔接——重要事项差异调节政府会计核算模式的意义会计核算模式的含义“适度分离”的含义及表现“相互衔接”的含义及表现会计核算模式的形象描述会计核算模式的含义

《政府会计制度》在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，按照《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》和《政府会计基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。

五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》第一部分总说明《制度》中的核算模式描述“适度分离”的含义

“适度分离”是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。“适度分离”的“三双”表现一是“双功能”在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能二是“双基础”财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制三是“双报告”财务会计核算形成财务报告，预算会计核算形成决算报告“双功能”的含义财务会计指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。预算会计指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。“双功能”要素的差异与衔接财务会计核算的五要素资产负债净资产收入费用预算会计核算的三要素预算收入预算支出预算结余财务会计的资产类的总账科目（“实”账户）库存现金预算会计的预算结余类的“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）资金结存“虚（阴）”、“实（阳）”账户的一般对应关系零余额账户用款额度货币资金财政应返还额度其他货币资金银行存款库存现金银行存款其他货币资金零余额账户用款额度财政应返还额度平行记账“资金结存”特殊、关键、重要“双基础”的含义权责发生制指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。会计基础解决的是会计核算中的什么问题？“双基础”的应用权责发生制（应收应付制：认理不认钱的做法）按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，缺点是比较复杂企业都采用权责发生制，政府会计的财务会计核算采用权责发生制收付实现制（实收实付制：认钱不认理的做法）按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确政府会计的预算会计核算采用收付实现制权责发生制与收付实现制分别是怎样解决收入费用的期间归属的？收入类科目对应预算收入类科目核算基础：财政拨款收入对应财政拨款预算收入核算基础：权责发生制事业收入对应事业预算收入收付实现制确认时点：上级补助收入对应上级补助预算收入确认时点：确认收取权利时附属单位上缴收入对应附属单位上缴预算收入实际收到时核算范围：经营收入对应经营预算收入核算范围：导致净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

债务预算收入纳入预算管理的现金流入非同级财政拨款收入对应非同级财政拨款预算收入投资收益对应投资预算收益捐赠收入对应其他预算收入利息收入租金收入其他收入收入与预算收入确认的差异费用类科目对应预算支出类科目核算基础：业务活动费用对应行政支出核算基础：权责发生制事业支出收付实现制确认时点：单位管理费用确认时点：确认支付义务时经营费用对应经营支出实际支付时核算范围：资产处置费用

核算范围：导致净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出上缴上级费用对应上缴上级支出纳入预算管理的现金流出对附属单位补助费用对应对附属单位补助支出所得税费用

投资支出

债务还本支出其他费用对应其他支出费用与预算支出确认的差异“双报告”的含义与编制基础政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。《政府会计准则——基本准则》第五章政府决算报告和财务报告“双报告”的内容政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料《政府会计准则——基本准则》第五章政府决算报告和财务报告编号报表名称编制期财务会计报表会政财01表资产负债表月度、年度会政财02表收入费用表月度、年度会政财03表净资产变动表年度会政财04表现金流量表年度

附注年度预算会计报表会政预01表预算收入支出表年度会政预02表预算结转结余变动表年度会政预03表财政拨款预算收入支出表年度政府单位会计报表种类“相互衔接”的含义

指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。“相互衔接”的具体体现预算资金的“平行记账”对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算对于其他业务，仅需要进行财务会计核算报表之间的“勾稽关系”编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露反映财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的盈余数与结余数之间的差异，揭示财务会计和预算会计的内在联系满足“平行记账”范围的条件同时满足两个条件一是纳入预算管理，二是现金收支部门预算管理的范围不仅指财政拨款，还有其他纳入部门预算管理的收入现金收支涵盖的范围广义的而不是狭义的，它包括货币资金和现金等价物部门预算的含义及要求部门预算的含义部门预算就是一个部门一本预算，是由政府各个部门编制，反映政府各部门所有收入和支出情况的政府预算。部门预算的要求实行部门预算制度，需要将部门的各种财政性资金、部门所属单位收支全部纳入预算编制。

部门预算收支的范围单位性质既包括行政单位预算，也包括事业单位预算预算种类既包括一般收支预算，也包括政府基金收支预算支出性质既包括基本支出预算，也包括项目支出预算管理形式既包括财政部门直接安排预算，也包括有预算分配权部门安排的预算，还包括预算外资金安排的预算不需要“平行记账”的业务受托代理业务应缴财政的收缴业务财政预拨或暂付转拨下属财政拨款暂收、暂付业务开户行提现、存现不需要“平行记账”业务的解析受托代理资产、受托代理负债单位收到货币资金形式的受托代理资产，其所有权、控制权仍归属原单位，不属于单位的预算收入，因此不纳入单位预算收入核算应缴财政款收到资金时就明确了它不属于单位的预算收入，应缴入财政，所以它进来和出去都不需要平行记账，比如代收的规费收入、罚没收入、利息收入、租金收入、资产处置收入等受托代理业务的核算受托代理业务收到受托代理资产库存现金业务借：库存现金——受托代理资产贷：受托代理负债支付或转赠受托资产借：受托代理负债贷：库存现金——受托代理资产银行存款业务非货币资金业务借：银行存款——受托代理资产贷：受托代理负债借：受托代理负债贷：银行存款——受托代理资产借：受托代理资产贷：受托代理负债借：受托代理负债贷：受托代理资产注：非货币资金受托代理业务发生的由受托方承担的相关税费、运输费财务会计记“其他费用”，预算会计记“其他支出”；取消转赠且不再收回的物资记“其他收入”；处置罚没物资的变价款记“应缴财政款”。应缴财政款的核算业务“应缴财政款”业务财务会计核算取得或确认应缴款项借：银行存款

应收账款贷：应缴财政款预算会计核算无确认处置资产净收入借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款无上缴国库或专户时无借：应缴财政款

贷：银行存款等不需要“平行记账”业务的解析财政预拨的款项主要指同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项。它没有纳入本年度部门预算，只是预付性质，只有等到次年预算纳入时才确认收入。应转拨下级款项主要指通过本单位转拨给下属单位的财政拨款。它不属于本单位的财政拨款，没有纳入部门预算，只是中转性质，通过其他应付款核算，不需要做预算会计核算。预拨及上级转拨款的核算“预拨转拨财政款”业务财务会计核算收到财政预拨的款项借：银行存款贷：其他应付款——财政预拨款预算会计核算无收到应转拨的款项借：银行存款贷：其他应付款——应转拨财政款无同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款科目核算”。不需要“平行记账”业务的解析暂收款如收取的押金、保证金、代收的水电费等，虽然发生了现金流入流出，但不纳入预算管理，有偿还义务，属于往来债务性质暂付款如备用金、职工借款、预借差旅费、垫付单位或职工的款项、支付的订金、保证金和押金等，只是暂时付出，有收回的权利，也不纳入预算管理。其中暂付个人的款项，在借出时只做财务会计核算，在报销冲抵时应就报销部分金额同时做预算会计核算开户银行提现、存现业务只是货币资金形式的转换，此消彼长，只需要做财务会计核算年末暂收暂付非财政资金的处理准则制度的原则规定单位对于纳入本年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当及时进行预算会计核算。解释一明确的处理原则年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。解释一细分的四种情形纳入本年度部门预算管理的但年末未结算暂付款项应当纳入下一年度部门预算管理的暂收款项应当纳入下一年度部门预算管理的暂付款项不纳入部门预算管理的暂收暂付款项第一种情形的账务处理（暂付）当年发生与结算时（平时）支付款项时，只进行财务会计处理，可不做预算会计处理结算或报销时，再按照结算或报销的金额进行预算会计处理年末结账前未结算或报销时按暂付金额，进行预算会计处理以后年度结算若有差额时实际结算或报销额与已计入预算支出的金额若不一致的，应当通过结转结余的“年初余额调整”进行处理第一种情形的账务处理（暂付）当年发生当年结算当年发生借：其他应收款

贷：银行存款当年结算借：相关费用

贷：其他应收款借：相关预算支出

贷：资金结存当年未结算，以后年度结算当年年末若未结算借：相关预算支出

贷：资金结存以后年度结算借：相关费用

贷：其他应收款以后年度结算若有差额借或贷：相关结转结余——年初余额调整借或贷：资金结存第二种情形的账务处理（暂收）当年暂收财务会计借：银行存款

贷：其他应付款（应纳入下年的暂收）预算会计（无）下年确认财务会计借：其他应付款

贷：相关收入（上年暂收）预算会计借：资金结存

贷：相关预算收入（上年暂收）第三种情形的账务处理（暂付）当年暂付的应纳入下年预算管理的在付出款项时，本年度只进行财务会计处理，不做预算会计处理若下年实际结算或报销上年暂付时按照实际结算或报销的金额列财务会计的费用，按照上年暂付的金额冲暂付，差额多退少补同时，按照实际结算或报销的金额进行预算会计处理若下年未结算下一年度内尚未结算或报销时，应按上年暂付额进行预算会计处理第三种情形的账务处理（暂付）当年暂付应纳入下年的当年暂付借：其他应收款

贷：银行存款下年结算或未结算下年结算借：相关费用

贷：其他应收款借或贷：银行存款（差额）借：相关预算支出（实际结算）

贷：资金结存下年未结算借：相关预算支出（上年暂付）贷：资金结存第四种情形的账务处理基本情形不纳入部门预算管理的暂收暂付款项如应上缴、应转拨或应退回的资金处理方法仅作财务会计处理，不做预算会计处理不确认为预算收支的现金收支不确认为预算收入的押金、预拨经费应缴财政的款项受托代理的款项设置的专用基金不确认为预算支出的支付押金的款项上缴财政的款项受托代理支出支付非列费提的专用基金用财政预拨款的支付支付暂付的款项专用基金（结余）的基本业务形成的途径或方式年末，从结余中提取平时，从收入中提取平时，按规定设置安排使用及方向平时，按规定使用专用基金（结余）的核算“专用结余”业务财务会计核算从收入中提取借：业务活动费用等

贷：专用基金预算会计核算无从结余中提取按规定设置的借：本年盈余分配

贷：专用基金借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余借：银行存款等

贷：专用基金无计提\设置安排使用资产性购置非资产性报销借：专用结余[用从结余中提取的]

事业支出等[用从收入中提取的]

贷：资金结存——货币资金借：固定资产等

贷：银行存款等借：专用基金

贷：累计盈余借：专用基金

贷：银行存款等形成与不形成差异的情形不形成差异的情形当期同时确收支当期没有确收支形成差异的情形（12月31日为界）（一）财收预未收（二）预支财未费（三）预收财未收（四）财费预未支结余与本期盈余形成差异分类核算基础不同形成的（重要事项）财务会计已确认收入而预算会计未确认收入的业务预算会计已确认支出而财务会计未确认费用的业务预算会计已确认收入而财务会计未确认收入的业务财务会计已确认费用而预算会计未确认支出的业务核算范围不同形成的（其他事项）不纳入部门预算管理的现金收支业务项目金额一、本年预算结余（本年预算收支差额）

二、差异调节——（一）重要事项的差异

加：1.当期确认为收入但没有确认为预算收入

（1）应收款项、预收账款确认的收入

（2）接受非货币性资产捐赠确认的收入

2.当期确认为预算支出但没有确认为费用

（1）支付应付款项、预付账款的支出

（2）为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出

（3）