《基于舞弊三角理论的我国上市公司财务舞弊的审计对策研究9000字（论文）》

基于舞弊三角理论的我国上市公司财务舞弊的审计对策研究摘要企业财务舞弊行为一直都是国内外资本市场健康发展的“毒瘤”。许多企业利用信息不对称欺骗投资者、借助财务舞弊手段谋取不正当利益的行为，从来也没有停止过。因此，迫切需要研究和解决企业财务舞弊问题，本文就此问题进行了研究，提高企业管理能力，提高审计信息质量，具有重要的现实意义。本文基于财务舞弊案例，结合舞弊三角理论剖析其舞弊动因，并提出防范舞弊的措施及建议以供参考，归纳出基于案例的成因探索及对策研究，便于对财务舞弊行为的识别和应对能力。关键词：舞弊风险；财务舞弊；上市公司目录TOC\o"1-3"\h\u摘要： IAbstract: II一、绪论 1（一）研究背景 1（二）研究意义 1（三）研究方法 2（1）文献归纳法 2（2）案例研究法 2（四）文献综述 21.国外研究综述 22.国内研究综述 21.4.3文献述评 3（五）创新与不足 3二、上市公司财务舞弊分析 3（一）财务舞弊内涵与影响 31.财务舞弊的内涵 32.财务舞弊对企业的影响 4（二）上市公司财务舞弊的相关理论 41.舞弊三角理论 42.财务舞弊GONE理论 4三、案例分析 5（一）瑞幸财务舞弊案例分析 51.瑞幸财务舞弊事件描述 52.瑞幸财务舞弊的手段分析 5（二）康美药业财务舞弊案例分析 61.康美药业财务舞弊事件描述 62.康美药业财务舞弊的手段分析 6（三）金亚科技股份有限公司财务舞弊案例分析 71.金亚科技股份有限公司简介 72.金亚科技财务造假基本情况 73.财务造假手段 8四、审计对策 9（一）审计业务流程层面对策 91.提高审计人员素质 92.制订周密的审计计划 93.重视后续审计 10（二）行业监管层面对策 101.优化审计环境 102.加强控制建设 103.审计工作的规范化与法制化 11五、结论与启示 11（一）结论 11（二）启示 11参考文献 12一、绪论（一）研究背景当前，随着我国市场经济的快速发展，相关管理制度也日渐完善，对于企业的监管也更加的严格；但企业舞弊的情况却层出不止，不少企业为了其报表漂亮，为了欺骗投资者进行投资，为了让经营成果看起来优秀，对财务报表进行了粉饰。基于各种目的的财务舞弊现象普遍存在，舞弊手段多种多样，有的舞弊现象隐蔽性很高，发现舞弊行为的难度加大。为了规范企业的经营行为，加强对舞弊案例的分析并作出合适的防范措施很必要。（二）研究意义理论意义：在当下，上市公司无论是在内部结构还是外部规模都比中小公司更加完善，在各行各业中都引领着经济发展的趋势与方向，他的任何动作都备受关注，其财务报告更是对国家的产业布局和经济有重要的参考意义。但是有很多上市公司为了能够获取不属于自己的、非法的利益，对其财务报告进行伪造，试图以不符合实际的数字吸引投资者。在财务舞弊领域的研究，我国起步较晚，现在还不成熟，导致无法运用相关措施对财务舞弊进行防范，而注册会计师对舞弊审计还不熟悉，相关业务能力不强，从而导致舞弊现象在我国仍有很多。本课题将基于财务舞弊案例对审计带来的思考与启示提出自己的看法与意见，希望可以促进审计的研究。实践意义：为了保持资本市场绿色、健康的环境，就需要确保市场上所提供的财务信息是真实的、可靠的，同时也要求受委托进行审计的注册会计师有足够能力识别出财务报告中不真实、不合法的地方，并且披露出来。然而，由于目前很多上市公司上市时只追求速度不要求质量，导致其内部制度不健全，同时参与财务舞弊的人员多为公司的高级管理人员，使用手段非常复杂，让注册会计师在审计过程中很难发现其中的问题，舞弊审计也很难实行。结合舞弊三角理论剖析其舞弊动因，并提出防范舞弊的措施及建议以供参考，归纳出基于案例的成因探索及对策研究，便于对财务舞弊行为的识别和应对能力。（三）研究方法（1）文献归纳法通过中国知网、万方数据库等网站对现有文献进行归纳整理，为本文的分析打下理论基础；（2）案例研究法结合多个案例，通过分析案例公司的舞弊行为以及审计失败的原因，来探究财务舞弊给审计带来的启示。（四）文献综述1.国外研究综述Raval(2020)指出了可能导致财务报表舞弊的四个人为因素以及它们之间的相互关系。它们具有自觉的性格，自我控制，判断力和自我效能感。使用选定的所谓欺诈案件和实际舞弊案件，可以识别并说明从这些因素分别或集中考虑后得出的舞弊风险因素，包括每个因素的说明性控制[1]。HugovanDriel（2019)对商业历史中的财务舞弊案例进行了调查，并深入研究了财务舞弊和其他可疑金融行为，构建了其决定因素及其后果的概念框架。他认为财务舞弊事件发生主要由个人特质，公司治理控制，经济环境法规所决定[2]。2.国内研究综述李菲（2019）农业企业财务舞弊现象的不断发生，会严重干扰整体市场的经济运行。所以对农业公司中财务舞弊现象的动机进行深刻的分析调查显得尤为重要，可以从根源上防范其财务舞弊行为的发生，有利于促进中小投资者的安全、稳定发展，完善国内相关检查机构的政策[3]。王蕾（2019）通过对我国2012—2018年间IPO企业上市的情况进行研究以外，分析了近年来相关的审计失败案例和相似处罚案例。进一步对审计失败案例中的财务造假行为进行分析，发现利润、收入核算过程不明、关联方交易信息不充分等是造成财务造假的主要手段[4]。于丽莎（2019）在现有研究的基础上，通过梳理过去20年证券市场IPO金融欺诈案件，并以欺诈的数量、规模和时间为切入点进行深入分析，发现农业企业IPO金融欺诈具有欺诈发生率高、长期性的特点。其舞弊手段与一般财务舞弊相比，通常采用虚增收入、虚增资产等手段，不存在调减利润类的方式[5]。赵宇（2019）目前来看，我国舞弊数量最多的行业还是制造业，但其他行业如农业舞弊数量也在持续增长。据不完全统计，70.41%的舞弊上市公司会对报表内的某些确认事项进行虚构或粉饰，其中调节资产类项目的占比达到57.14%，调节收入和其他损益类项目占比达到65.82%[6]。张晓晨（2019）针对财务舞弊问题提出，应明确农业企业发展方向、加强对农业企业内部道德建设、拓宽农业IPO企业的融资渠道；同时，引导媒体舆论监督，控制交易风险，建立健全公司的管理结构，相关监管部门要严厉打击财务舞弊行为，加强对舞弊企业执法惩治力度[7]。3.文献述评综上所述，通过学者们对财务舞弊问题的分析，可以看出对于财务舞弊这方面的研究体系尽管已经趋于成熟，但是他们的研究很少与实际与案例相结合。本文在分析财务舞弊问题的基础上，从上市公司自身，政府和第三方独立审计机构三个方面提出防范上市公司财务舞弊的有效方法。（五）创新与不足创新：本文基于财务舞弊案例，结合舞弊三角理论剖析其舞弊动因，并提出防范舞弊的措施及建议以供参考，归纳出基于案例的成因探索及对策研究，便于对财务舞弊行为的识别和应对能力。不足：由于自身知识有限，实践经验不足，对ST康美舞弊手段的分析和研究，还不够深入。除此之外，依据的材料、数据主要源于证监会网站、公开表明的信息、相关的新闻报道，对案例本身缺乏直接内部资料，因此对案例的分析也存在片面性。所提议防范上市公司财务舞弊的办法也有限。二、上市公司财务舞弊分析（一）财务舞弊内涵与影响1.财务舞弊的内涵根据美国审计准则第99号（SASNo.99）的观点，财务报告舞弊可以解释为公司为了误导使用财务报告的利益相关者而刻意错误披露报告中所列示的信息，导致相关利益人无法获得某些重要财务信息，违背了公认审计原则。2.财务舞弊对企业的影响滥用报表操纵会导致相关指标的异常，例如存货占总资产比例上升、存货周转率下降、主营业务成本占主营业务收入比率下降、主营业务毛利率上升、销售费用和存货比率下降，这些都可能表明公司存在虚假盈利的行为。除此之外，如果企业处于同一个行业，则他们的财务指标差异性也比较小。假如具有较多的异常差异，企业内部的财务报表很有可能是虚假的。在一个企业中，如果他们在调节利润过程中使用非经常性损益项目，那么和整个行业进行对比，在利润总额中，企业主营业务利润所占比重比较低。与非财务造假企业进行对比，财务造假企业的财务杠杆和流动资产比率显著提高，但是资金周转率显著降低。在当今社会，在风险导向型审计背景下，如果注册会计师发现企业的盈余质量比较差，则就会详细查找其中的原因，严格分析企业的行为，研究企业的动机，保障审计质量，并出具科学有效的审计意见，给投资者提供正确且真实的信息，让他们的决策更有保障。（二）上市公司财务舞弊的相关理论1.舞弊三角理论上世纪50年代，LawrenceB.Sawyer提出财务舞弊的发生可以归因于三个方面的原因，它们分别是需要、机会、合情合理，在这样一种情况下，使得舞弊三角理论被奠定了基础。1995年，史蒂芬博士，经过自己的不断分析研究，有了一定的研究成果，虽然在看是的研究工作中相关的学者有了大的基础分析，分别是压力、机会和借口为财务舞弊的出现制造了机会。面对众多的压力，一个公司在运行当中一定会存在各种不同的大小事情，这样就会使得在处理一些事务时有或多或少的压力。舞弊三角因素是压力、机会、借口，这三者的存在造成了舞弊的发生，舞弊的发生三者之间都是不可缺少的，所以在一个公司运行当中，不仅要监控好无比的情况，还要从源头上进行防范，就是减少压力与接口的发生。2.财务舞弊GONE理论1993年，Bologna教授提出"GONE"这一影响力比较大的理论，G在英文中的意思就是Greed即贪婪，舞弊的内在原因也随即被指出，与舞弊三角理论中的"借口"因素有共同之意，在这里可以给予这样的分析与主要就是管理者以个人为主体，缺乏一种考虑别人的高度思想。"O"是Opportunity即机会，无比这一问题不更被及时的发现与解决，给相关的企业制造了一定的机会;"N"使Need即需要，是舞弊实施的动机，企业想要发展以及为了发展，故选取了舞弊这样的方式;"E"使Exposure即暴露，就是说在舞弊中一些问题被相关人员发现，以至于受到相关制度的惩罚。三、案例分析（一）瑞幸财务舞弊案例分析1.瑞幸财务舞弊事件描述2020年1月31日，知名机构浑水这样说道，收到了一份直指瑞幸数据造假的报告，在报告中主要就是89页的匿名。2月3日，瑞幸对浑水机构的报告相关的内容进行否认说明，接下来美国的律师所进行这样的宣布。2020年4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌，交易以智慧停止很久，直至满足纳斯达克要求，在下一阶段，2020年4月19日，瑞幸陷入至少4起集体诉讼。2.瑞幸财务舞弊的手段分析1、虚增销售收入根据相关报告中内容显示，瑞幸公司关于虚构销售收入有这样的分析，主要就是以下三种：第一，财报数据对单个门店的销售量没有一个合格合理的评估与预测，夸大了销售量，数据中存在着这样的显示，就是2019年三季度门店销量虚增69%，四季度每家门店的销售量更是夸大了88%，在夸的过程当中使用了一些不合乎情理的手段，例如通过对App中在线订单的数量进行了认为的改动，瑞幸通过人为改变了取餐码发生改变，顺序发生改变，数值上没能按照正常的排列顺序，夸大销售因此被达到目的。第二，财务报告中对商品的净售价进行了一定程度上的夸张，瑞幸2019浑水公司的实地调查结果表明瑞幸单件商品的净售价不到10元，与报告中显示的数值11相比有着较大的差别，虚增幅度高达12%，这也就是说明了瑞幸商品的实际售价与公司价格存在着不同，公司实际为46%，与管理层告知的55%相差较大。第三，瑞幸虚增了每笔订单的商品数，关于订单的实际商品数量产生了一定程度上的下降，由2019年第二季度的1.38件到了在第四季度的1.14件。2、虚增成本费用根据瑞幸公司公布的一些相关文件介绍，在对2019年公布的第二和第三季度财务报告进行了一定程度上的分析，在整理报告中发现了瑞幸公司夸大了第三季度的广告费用，数额超过150%，根据瑞幸2019年第3季度财务报告，我们也会发现这样的问题，广告费用数额为3亿人民币。瑞幸2019年第3季度主要广告商支出为4600万元，只占瑞幸公司财务报告公布的广告费用的12%，远远少于第一季度的56%和第二季度的48%。只是这一项虚增的金额就到达了3亿元。根据这一点，判断瑞幸公司高管也许存在虚增广告费用，然后把这一部分费用填回门店的行为。（二）康美药业财务舞弊案例分析1.康美药业财务舞弊事件描述ST康美自证券交易所挂牌交易以来直到2019年年底，公司整个会计年度的财务报告及其他相关文件审计机构一直都是正中珠江，为ST康美提出可供参考或利用的审计服务已经跨越15年了，在ST康美财务舞弊事件“暴露”后，2019年11月20日ST康美发表声明，在2019年将审计机构更改为立信会计师事务所。ST康美在2019年4月30日发表在会计核算中计量、确认、记录等方面出现的错误进行纠正的声明，提出2018年以前，ST康美营业收入、费用等层面存在账目于实际金额不同的情况。根据会计差错追溯以前年度调整，相应地调整了2017年的年报数据。在未追溯调整前，2017年年报货币资金虚增近300亿，数额之巨大，引人怀疑。2.康美药业财务舞弊的手段分析（1）使用虚假银行单据虚增银行存款康美药业2017年年报中披露的货币资金约为341.5亿元，而2018年5月发布的关于前期会计差错更正的公告中，变更后的货币资金项目仅约为42亿元，竟多记了约299亿元。康美药业在关于前期会计差错更正的公告中将货币资金项目巨额造假解释为“公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误”、“公司核算账户资金时存在错误”，这显然无法说通。康美药业通过造假银行存单、银行对账单来虚构货币资金。这一过程中，需要造假包括银行流水、交易合同、业务单据、财务单据等一系列材料，绝不是康美药业解释的“会计差错”。而在审计过程中，广东正中珠江会计师事务所作为实施审计的外部机构，是否真的尽职地实施了应有的审计程序，还是在明明知晓企业会计报告造假的情况下还帮助隐瞒？事实不得而知。（2）伪造收入凭证虚增收入根据康美药业2017年的财务数据，其营业收入变更前约为265亿元，更正后约为176亿元，虚增营业收入约89亿元；营业成本变更前约为184亿元，更正后为108亿元，虚增约77亿元。康美药业伪造交易、造假营业收入，以此来达到虚增利润的目的。同时，在造假营业收入、营业成本的同时，存货项目也进行了巨额造假。2017年度存货项目更正前金额为157亿元，更正后为352亿元，虚假卖出存货约195亿元。另外，销售费用、财务费用等科目也存在着不同程度的造假。表3-12016年—2018年虚增项目单位：亿元年份/数据2016年年报2017年年报2018年半年报2018年年报虚增营业收入89.99100.3284.8416.13虚增利息收入1.512.281.31—虚增营业利润6.5612.5120.291.65虚增营业利润/利润总额16.44%25.91%65.52%12.11%（三）金亚科技股份有限公司财务舞弊案例分析1.金亚科技股份有限公司简介金亚科技股份有限公司成立于2000年，地处成都市蜀西路，其注册资金约2.646亿人民币，占地面积约2万平方米，并且是四川省质量AA级认证，2009年10月成都金亚科技在深交所上市，并成为创业板上市公司之一。该公司主营业务行业属于数字电视设备提供商，主要产品是以数字化媒体运营平台、“三网融合”的多运营主体数字电视机顶盒以及为运营商提供数字电视系统端的解决方案等为主。2.金亚科技财务造假基本情况2015年，金亚科技在以其22亿元巨大的交易额收购天象互动科技有限公司时引起证监会的注意，同年6月4日晚证监会便对金亚科技公司以及董事长周旭辉立案调查。2016年1月，金亚科技发布自查报告承认财务造假一事，引发各行业媒体热议，由此拉开了财务造假的序幕。2018年6月，证监会正式发布公告，金亚科技在资金周转不灵的情况下，为了达到发行上市的条件，强行编造虚假财务信息，虚构客户与业务，伪造合同，以此来虚增收入和利润，骗取首次公开发行核准。2020年2月，根据金亚科技对外公布2019年的业绩报告，从下表可知，自16年开始受停市影响，其净利润仍然呈现亏损的状态。本文将重点分析金亚科技财务造假的手段以及立信事务所在审计过程中存在的问题。图2金亚科技2014-2020年净利润趋势变化图1.财务造假动因3.财务造假手段对比证监会调查公开的数据与金亚科技自身出具的审计报告发现，其财务数据严重不符，尤其是货币资金金额的前后对比。从金亚科技2014年的审计报告中可以看出，在调整前该项目的余额为34523.39万元，而调整后仅剩12428.85万元，调整金额高达近2.2亿。而这一部分的调整金额则是董事长周旭辉占用，用于收购天象互动科技有限公司。天象互动公司成立仅一年时间，2014年底该公司的资产总额也只有1.50亿元，负债额0.40亿元，净资产达1.10亿元，而金亚科技却愿意出22亿的高价收购。此次收购案无论从哪方面出发，金亚科技的做法都有些耐人寻味，让人不得不追究其背后隐藏的真实原因。针对此情况，进一步深究发现，金亚科技的实际控制人周旭辉实际上也是天象互动的股东之一，同样占有10%的股份，周旭辉也存在利用职务之便谋求个人利益的嫌疑，并且在当年的财务报表中没有相应收购的交易记录，也未计入“其他应收款”科目，明显存在“两手倒”的嫌疑，其目的是为了虚增公司资产，粉饰财务报表数据。表2金亚科技货币资金调整表金亚科技2014年度自查报告数据合并报表项目更正前更正后更正数调整幅度货币资金（万元）34，523.0012，428.00-22，095.00-64%四、审计对策（一）审计业务流程层面对策1.提高审计人员素质在案例中，如果对其进行审计的注册会计师能够在审计过程中保持应有的职业怀疑态度，很容易就能识别万福生科的舞弊动机。所以，注册会计师是否可以保持专业的怀疑态度会直接影响审计结果。结合案例可以发现，注册会计师应对以下几方面保持高度专业怀疑态度：第一，注册会计师在接受委任前应先对其进行科学客观的判断，再确定是否接受委任，即使在此之前公司在业界一直被冠以诚信的名号，但也可能由于压力或者被利益蒙蔽了双眼，由此造成诚信度下降。而在接受委托前对其进行客观评价，保持职业怀疑态度，就会减少舞弊现象发生。第二，注册会计师在进行审计工作收集资料和证明时，应对所搜集到所有的证据保持怀疑态度，这样对注册会计师识别证据中是否有伪造或篡改的情况有所帮助。最后，注册会计师应时刻保持职业怀疑态度，财务舞弊中有一个冰山理论，认为舞弊行为就像一座冰山，从表面上看只有小小的一块，没什么危险，但其实其中隐藏着看不到的危险。在海面上的是等级制度、组织目标、财务资源等客观存在的，就存在在表面上，没有人去故意掩盖的，所以这些比较容易发现；而在海面下的是行为部分，有关情感与态度，本身就很难去发现，再加上刻意造假，就更难发觉了。在近几年的舞弊事件中更可以发现，财务欺诈在当代大多为集团串通舞弊，这也代表着更难发现其中的端倪。如果注册会计师没有足够的职业怀疑精神，很容易就遗漏一些隐蔽的造假行为。因此，注册会计师在整个过程中都要保持高度的职业精神，琢磨判断公司是否可能舞弊，从而增加注册会计师发现造假行为的机率。2.制订周密的审计计划（1）成立审计小组。审计团队的组成必须健全，并熟悉被审计方的工作。团队成员应保持与被审计实体（公众或个人）的“独立性”，并遵守回避制度。考试考官必须任命一名商业实力强、声誉高、责任心强、考试成绩好、问题仔细的人。（2）检查前的沟通和检查。在加入受审核方之前，审核组应充分了解受审核方的经营、财务状况和生产情况。这将有助于监督机构确定监督的方向。正式审核前，应掌握被审核单位的组织态度和权限划分，测试控制体系的实施程度和运行结果。3.重视后续审计当审计审查完成并发布审计报告时，被审计单位存在财务问题。法院审计公司没有意识到这些问题，法院审计仍负有责任。目前，审计机关对现阶段的经济活动重视不够，应努力克服这一阶段可能出现的审计风险。（二）行业监管层面对策1.优化审计环境从客观的角度来看，采取更加切实可行的措施，提高审计质量，完善审计标准和审计制度。为了积极修订中小企业会计准则，政府和有关专家对修订会计准则的具体方案进行了深入研究。尽快与国际会计准则和国际管理层协调。形成了更全面反映中国当前市场经济发展特点的新的企业会计准则体系。第一，地方各级政府和有关部门要克服地方主义和小团体利益，不参与法定社会审计和保险机构的行为，不鼓励或强迫社会审计和保险机构。为公司或公司签发虚假支票和保险。他们不会阻止按照规定收取合理费用。二是社会公众和新闻媒体重视和支持社会审计认证工作，维护市场经济健康发展，维护正义，遏制邪恶，按照原则和实践，果断、客观、公正地向公众通报情况。说谎机构和相关人员的公开披露，营造了社会上无人敢说谎、无人敢说谎的良好氛围。2.加强控制建设控制是管理部门制定的，用以保护资产的完整性，保证会计资料可靠性，准确性，提高经营效率，保证管理部门所制定的各项经济政策以贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。低效的公司管理会助