《正中珠江对康美药业审计失败案例分析》10000字（论文）

正中珠江对康美药业审计失败案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 1绪论 3一、审计失败的相关概述 3（一）审计失败的定义 3（二）我国审计失败现状分析 31.审计失败案例数量统计分析 32.审计失败处罚类型分析 43.审计失败处罚金额分析 5二、康美药业审计失败案例背景 5（一）康美药业简介 6（二）康美药业财务舞弊手法分析 61.虚增固定资产 62.虚增货币资金 63.虚增收入和利润 64.关联方非经营性占用资金 7（三）康美药业财务舞弊动因分析 71.偏离主营业务 72.融资压力 8三、正中珠江会计师事务所审计失败的原因分析 8（一）正中珠江会计师事务所简介 8（二）审计失败的原因及具体表现 81.缺少独立性 82.审计质量控制制度缺失 83.审计程序执行不到位 94.审计人员能力与素质不足 9四、根据康美药业审计失败所汲取的防范对策及建议 9（一）相关监督管理机构层面 10（二）会计师事务所层面 101.完善审计质量控制机制 102.将鉴证业务与非鉴证业务分开 10（三）注册会计师层面 101.提高独立性 102.保持应有的职业怀疑态度和谨慎 103.熟悉财务舞弊的动机和手段 11结论 11参考文献 12摘要随着经济的发展和企业资本模式的迅速扩张，经营者在经营企业过程中受到自身能力和精力的限制，因此企业所有者为使企业更好的被经营，会寻求有能力有精力的经营者为其运营。经营者和所有者就此分离，委托关系由此产生，注册会计师审计成为鉴别信息真假性的重要手段。但近年来，伴随着我国证券市场频发的造假事件也出现了一些执业水平低偏的注册会计师审计失败案例，对我国审计行业造成了恶劣的影响。本文依据正中珠江所对康美药业审计失败分为四章进行分析。首先，从两方面明确审计失败的定义，再从审计失败案例的数量，原因和惩罚方式三个方面阐述国内审计失败现状。其次，梳理康美药业财务舞弊的手法和动因。然后详细分析正中珠江会计师事务所审计失败的具体情况，由于正中珠江和康美药业的长期合作关系和康美药业支付的巨额审计费用对审计的独立性有重大影响；注册会计师设计的银行存款函证，存货监盘和主营业务收入审计程序不合理，会计师事务所质量控制制度的缺失；审计人员专业知识的落后和未能保持职业怀疑的态度。最后，从相关监督管理机构层面，会计师事务所层面和注册会计师层面分别对康美药业审计失败提出防范对策。关键词：审计失败注册会计师正中珠江康美药业绪论21实际初，美国安然审计失败事件发生后，财务报告的准确性问题受到了社会各界的广泛关注，自此注册会计师审计也得到了更加快速的发展。尽管注册会计师审计是双向独立的审计方式，但是随着市场经济的发展，财务舞弊，财务造假事件的频出，也使得注册会计师审计难以达到其对财务报告准确性的监督作用。审计失败会影响事务所在社会公众心中的地位，进而影响事务所的信誉，同时还会使注册会计师面对高额的经济上的处罚。因此，探析上市公司审计失败的原因，提出相关的防范对策和建议，对我国对我国市场经济和第三方审计行业具有重要作用。本文首先依据2011年后证监会对审计失败做出的处罚公告，统计并分析了我国审计失败的现状。然后，对正中珠江对康美药业的审计失败的案例进行详细分析，发现本案例中出现了审计过程中极少出现问题的财务报表项目：例如货币资金，存货，主营业务收入等，这些问题的出现，由于正中珠江和康美药业具有长达19年的业务合作关系，这种合作关系对审计的独立性审计的质量控制具有重大影响，因此导致了审计失败的发生，扰乱了我国资本商场的经济秩序，进一步损害了审计单位在社会公众心中的地位。最后，从相关监督管理部门层面，会计师事务层面所和注册会计师层面分别提出相关的防范对策和建议，进而提高我国医药产业上市公司财务报告和审计报告的准确性，维护我国经济市场的秩序和会计信息相关者的合法权益。一、审计失败的相关概述（一）审计失败的定义审计失败是对注册会计师审计结果的一种评价。目前为止，在学术界有两种对审计失败的定义方式。其一是，指注册会计师没有严格按照审计准则对被审计单位进行审计的过程中出现错误，从而得出了不恰当的审计结果。其另一种是基于明确了审计失败的定义，但由于注册会计师的主观因素，导致审计报告与事实不符。两种观点，前者指审计过程的错误，后者强调审计结果的不正确。（二）我国审计失败现状分析若想对审计失败提出相关的防范对策，还需对我过审计失败的现状进行分析，本文依据证监会自2011年1月1日到2021年8月31日以来有关涉及审计失败的42家会计师事务所和111名注册会计师发布的行政处罚决定书，按照审计失败的数量，处罚方式，处罚金额等方面对进行分类统计，从而对审计失败的现状做出合理的分析。1.审计失败案例数量统计分析下表列示了证券监督管理委员会2011年-2021年对审计失败做出的处罚公告，并按照年份对审计失败的数量进行统计并说明。从下表可以看出，我国审计失败案例发生的数量呈现出递增的趋势，其中2017年以9个会计师事务所和22位注册会计师受到处罚成为最多。表1-1年份20212020201920182017201620152014201320122011事务所42569424432注册会计师12410122210215865数据来源：2010-2021年中国证券监督委员会处罚公告通过上图分析可以看出我国审计失败大约出现了4个峰值。第一个峰值的出现是在2014年，有4家会计师事务和15名注册会计师所接受处罚，其原因是2014年经济政策的改变，使得我国企业迅速发展进而是的会计师事务所的发展也很迅猛，出现各地区大型会计师事务所开始合并，以此来增强接受业务量的能力，进而增加营业收入。但是有些事务所虽然拥有了接受大量业务的资质，但是并不能保证审计业务和具有专业胜任能力的审计人员相匹配，从而导致了审计失败。2017年出现了第二个峰值，有9家会计师事务所和22名注册会计师接受处罚，此次峰值的出现是我国加大了审计检查的力度。以维护正常的市场秩序，从而达到反腐的的目的。第三次峰值的出现是为2018年，接受处罚的注册会计师有12名，会计师事务所有5家，这一次是由于财政部修改了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》，提出随机抽检的方式和方法，同时根据不同的事务所及其业务量来确定抽检的频率和数量。要加大合伙人的责任追究力度，第四次出现峰值的时间是2021年，截止到2021年8月31日，有4家会计师事务所和12名注册会计师接受惩罚，其原因是财政部从依法整治财务审计秩序、强化行业日常管理、优化执业环境和能力等三方面对注册会计师审计行业提出更严格的任务要求，并且从最近几年审计失败的数据上看，我国相关监督管理机构对审计工作质量的监督检查越来越重视，对证券市场的违法违规行为惩治力度越来越严肃。2.审计失败处罚类型分析我国证监会对审计失败的处罚类型主要分为行政责任和刑事责任两大类。下表根据证监会2011-2021年对审计失败的处罚结果，对相关审计失败的处罚进行了归类和分析。表1-2：我国审计失败的处罚类型我国审计失败的处罚类型处罚类型事务所（个）注册会计师（人）行政责任未处罚42警告8109没收违规收入5-罚款42111暂停执业资格-10撤销证券服务资格2-吊销执业资格证书--责令整改42-刑事责任禁入证券市场-15有期徒刑--据来源：2011-2021年证监会处罚公告从上表可以清晰看出在2011到2021年，只有15位注册会计师禁入证券市场，并没有受到有期徒刑处罚的注册会计师。除此之外，我国审计失败的处罚方式主要集中在警告和罚款两种处罚类型上。由此可以得出，对比高额的审计费用和隐形利益，这种成本低，力度弱的处罚方式并不能引起相关违法人员的警戒。因此，证监会应加大惩罚的力度和探索更加有效的处罚方式，从而降低审计失败发生的概率。3.审计失败处罚金额分析罚款是我国审计失败处罚类型中占比最大的部分，下表整理并分析了2011年1月1日-2021年8月31日以来我国审计失败处罚金额的相关数据。表1-3：审计失败处罚金额审计失败处罚金额处罚金额被处罚事务所数量（个）比例0-50万元48.89%50-100万元1022.22%100-150万元817.78%150-200万元511.11%200-300万元817.78%300万元及以上1022.22%合计45100.00%来源：2011年1月1日-2021年8月31日证监会处罚公告由上表可以看出，2011年1月1日到2021年8月31日，10年中因审计失败受到处罚的事务所共有45家，50-100万元区间和300万元以上的接受处罚的事务所最多各有10家，100-150万元和200-300万元两个区间内接受处罚的事务所一样多，各有8家，0-50万元区间内接受处罚的事务所数量最少有4家。虽然受到300万元以上的会计师事务所有10家，但接受300万元以下处罚的事务所却又35家，由此可得出，我国对审计失败的处罚力度相比于审计工作中存在的直接利益和隐形利益来说，力度弱，代价低。由于证监会对审计机构违法违规行为保持着零容忍的态度，故以增加处罚法金额的方式来降低审计失败案例的发生是合理的。二、康美药业审计失败案例背景（一）康美药业简介康美药业整体业务覆盖中药、西药、医疗器械、保健品等多领域，成功研发出络欣平等多个国家级新药，一度被称为中药龙头企业。2018年5月，康美药业市值达到1300多亿元。但在2018年下半年，康美药业被爆出会计造假的信息，造假传闻不断。直到2018年12月28日，康美药业公开披露因涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查的信息，2019年4月底，仍在狡辩是由于财务数据出现会计差错，货币资金多计入299亿元。18天后中国证监会公布调查进展：不止2017年，康美药业在2016年至2018年财务报告中，也存在严重的财务造假行为。一年后证监会公布的消息显示，康美不止虚增了299亿元，总计虚增货币资金达到887.1亿元。证监会最终认定，2016年至2018年，康美药业虚增巨额营业收入、货币资金、固定资产；同时，公司控股股东及关联方非经营性占用资金。这两项问题导致康美药业出具的年度财务报告中均出现严重的财务造假行为。2021年11月17日，康美药业原董事长马兴田等人操纵证券市场案一审宣判。马兴田因操纵证券市场罪、违规披露、不披露重要信息罪以及单位行贿罪数罪并罚，被判处有期徒刑12年，并处罚金120万元；康美药业其他责任人员11人，也均得到了惩罚。11月12日，广州中院当庭宣告，康美药业等相关被告承担投资者损失总金额达24.59亿元。正中珠江会计师事务所未实施基本的审计程序，承担100%的连带赔偿责任，正中珠江合伙人和签字会计师杨文蔚在正中珠江承责范围内承担连带赔偿责任。（二）康美药业财务舞弊手法分析1.虚增固定资产近年来，康美药业在全国都投资设立了中药材存储中心，一系列的战略性目标使得康美药业投入大量资金来建造房地产，但这些房地产并没有完备的登记手续。虽然康美药业通过违规确认固定资产的方式增加了固定资产的账面金额，2018年入账的这些房地产总额为36.05亿元，但并不符合固定资产的确认条件，所以属于虚增固定资产。2.虚增货币资金货币资金作为企业的血液，影响着企业的各方面发展。康美药业为虚增货币资金美化账目，伪造虚假销售合同和银行回执单据。由下表可以看出，康美药业货币资金金额在调整前后有很大的差距，其增减变动数额是调整过后实际数额的5倍左右。由此也可以说明，虽然康美药业在2016-2017左右虚增了近525亿元货币资金，但实际上可以流动的资金却只有89亿元左右，所以在一定程度上也存在资金链短缺的情况。表2-1：美药业货币资金调整前后数据（亿元）康美药业货币资金调整前后数据（亿元）年份2016年2017年未调整273.25341.51调整后47.7642.07增减变动-225.49-299.44数据来源：巨潮资讯网3.虚增收入和利润康美药业账面上拥有大量的资金，但事实上这些货币都是通过虚增来实现的，其可以实际流通的资金紧缺。康美药业通过伪造的销售业务来虚增收入目的是，其一对外展示康美药业的药品销售的良好业绩，从而吸引更多的投资者。其二，为掩盖关联方非经营行占用资金，康美药业选择极为大胆的财务造假手法虚增收入。中药药材在我国并没有统一的价格标准，康美药业通过低价获取，高价入账的方式达到虚增利润的目的。从下表可以看出，三年虚增的营业收入分别为2016年89.99亿元，2017年100.32亿元，2018年16.13亿元，调整后的营业收入分别为2016年126.43亿元，2017年264.77亿元，2018年193.56亿元。三年虚增的营业利润分别为2016年6.56亿元，2017年12.511亿元，2018年1.65亿元。调整后的营业利润分别为2016年33.01亿元、2017年35.84亿元与2018年11.94亿元。可以清晰的看出康美药业通过虚增收入的方式虚增利润，其每年利润均为正数，但实际上并没有账面上看起来那样好。表2-2：药业营业收入与营业利润调整前后数据（亿元）康美药业营业收入调整前后数据（亿元）年份201620172018未调整216.42264.77193.56调整后126.43164.45177.43增减变动-89.99-100.32-16.13康美药业营业利润调整前后数据（亿元）年份201620172018未调整39.5748.3513.59调整后33.01358411.94增减变动-6.56-12.511-1.65数据来源：巨潮资讯网4.关联方非经营性占用资金据2018年康美药业的关联方非经营性占用资金情况显示，普宁市康淳药业和普宁康都药业与康美药业为其他关联方的关系，并以非经营性方式占用康美药业货币资金。截至2018年年末，普宁市康淳和普宁康都共占用康美药业货币资金88.79亿元。表2-3：2018年康美药业非经营性资金占用情况（亿元）2018年康美药业非经营性资金占用情况（亿元）资金占用方年初新增偿还年末与康美药业关系普宁市康淳药业有限公司0330.532.5其他关联方普宁市康都药业有限公司57.132.953.856.29其他关联方数据来源：巨潮资讯网（三）康美药业财务舞弊动因分析1.偏离主营业务康美药业的主营业务是中药制剂的药品生产与销售业务，但早在2012年康美药业原事长马兴田及妻子许冬瑾为谋取暴利就开始进军房地产行业。在2017年-2019年康美药业计划投资建立名为“康美小镇”的房地产项目，其计划投资规模远超其主营业务。2.融资压力康美药业企业规模的不断增大，收购了国内几大中药企业，在全国各地打造中药生产基地，扩张销售渠道，建造中药仓储等，为推动实施发展战略，进行了多次股权融资和债券融资。由于康美药业股权融资能力较差，多是进行债券融资，取得的资金利用到生产基地的建设中和其他长期性投资的项目中，但因回笼资金周期较长，一直以来都是以旧债新还的方式进行，而康美药业一旦无法在从市场上获取资金，就会面临资金链断裂的风险，故康美药业财务部铤而走险，美化了康美药业的实际账务，从而吸引更多的投资者。3.掩盖关联方占用的资金在2016年-2018年间，原董事长马兴田带领康美药高管及财务人员进行财务造假，违法违规向其关联方普宁康淳和普宁康都提供非经营性资金总计116.19亿元，但其向康美药业公司股东和社会公众的报送的财务报告中披露虚假经营信息，故意隐瞒关联方非经营性占用的116.19亿元资金。三、正中珠江会计师事务所审计失败的原因分析（一）正中珠江会计师事务所简介正中珠江会计师事务所总部设在广东省广州市，其业务范围覆盖审计、金融、期货、资产评估、管理咨询、税务鉴证等服务，是一家具有执业资格的大型会计师事务所。正中珠江在广东所掌握的资源不是一般事务所可比拟的，其综合实力处于广东首位。正中珠江和康美药业存在长达19年的审计业务关系，在其对康美药业审计失败事件发生后，失去了大量的客户，审计团队也纷纷离开，今年初，又被证监会罚没5700元，并要求承担投资者赔偿的100%连带责任，昔日广东最大的会计师事务所今日已难以翻身。（二）审计失败的原因及具体表现1.缺少独立性独立性作为审计工作的基础，对审计成功与否起到决定性作用。若审计工作的开展和进行缺少了独立性，最后出具的审计报告是不可信的。康美药业上市以来的19年，其审计工作均有正中珠江提供审计服务。外界对康美药业存贷双高的现象始终存有怀疑的态度，而康美药业对此置之不理。查阅正中珠江对康美药业出具的审计报告中发现，正中珠江在对2016年度财务报告进行审计后出具了标准无保留意见的审计意见；对2017年度财务报告进行审计后得出了保留意见正中珠江并没有指出康美药业在2017年存在重大会计错误，而是在利益和隐形利益面前，放弃了审计人员职业道德和独立性，用19年的相伴中换取了康美药业3235万元的审计费用作为回报。2.审计质量控制制度缺失拥有完整有效的审计质量控制制度时审计工作的重要保证。相对比立信会计师事务所和天健会计师事务所的组织结构来看，正中珠江在下设专业委员会和质量控制部门中存有重大缺陷。由下表可以清晰地看出立信会计师事务所和天健会计师事务所都是有8专业委员会，而正中珠江会计师事务所只有5个专业委员会；从审计质量控制的部门数量或相关控制机制上看，立信会计师事务所实行全面的质量控制和三级复核机制，天健会计师事务所涉及质量控制的部门数量有两个，而正中珠江并没有明确审计质量控制工作应由哪些部门来主导工作以及如何实施，由于缺乏审计质量控制，正中珠江对康美的审计最终以失败结束。表3-1：会计师事务所组织结构对照表事务所名称下设专业委员会数量涉及质量控制的部门数量或相关控制机制正中珠江所5个-立信所8个全面的质量控制和三级复核机制天健所8个2个数据来源：各会计师事务所官网3.审计程序执行不到位实质性程序是审计实施阶段不可少的关键环节之一。比如在对银行存款实施审计程序时，还要对往来款项进行检查等。本案例中，正中珠江在对康美药业货币资金进行审计时，虽然执行了银行存款的审计程序，但是由于没有实施其他辅助程序进而没能执行到位。对比复兴药业和同仁堂，康美药业货币资金341.51亿元占总资产的49.7%，远高于复兴药业的11.70%和同仁堂的23.56%。同时康美药业还存在近114亿元的短期借款，正中珠江在对康美进行货币资金审计时，并没有对“存贷双高”这个关键的高风险点施以过多关注。从而因审计程序执行不到位而成为审计失败的原因之一。表3-2：医药企业货币资金分析单位：亿元公司简称货币资金总资产占比康美药业341.51687.2249.70%复兴药业72.49619.7111.70%同仁堂59.07187.0823.65%数据来源：上述企业财务年度报告4.审计人员能力与素质不足如果注册会计师在对本次审计业务不具有专业胜任能力的情况下开展审计工作，就不能及时准确的识别被审计单位会计造假的手段，进而无法对关键高风险点引起高度重视，就会造成审计失败。注册会计师在审计康美药业时，并没有及时准确的关注到康美药业收入异常的信号。在2012年-2016年康美药业的财务报表中可以看出，此公司每年约有60亿元的中药材交易收入，而在2017年和2018年该项收入只7.9亿元和6亿元，这样大的波动信号，注册会计师只是在和康美药业的高管和财务人员进行简单的询问后，就做出了没有发现异常的结论，从而使得康美药业利用大胆的手法虚增资产，由此可以看出，收入异常的波动作为又一关键高风险点，正中珠江的审计人员并未准确识别，说明其审计人专业胜任能力不足。除了专业胜任能力外，注册会计师还应保持职业谨慎和应有的怀疑。正中珠江虽聘请了专家来协助实施存活的监盘程序，但由于只是流于形式过场，并未实施其他程序，也没有对监盘结果进行分析，睁一只眼闭一只眼，从而造成审计失败。四、根据康美药业审计失败所汲取的防范对策及建议（一）相关监督管理机构层面根据上文对我国审计失败现状的分析，不难看出我国相关监督管理机构对审计失败的注册会计师和会计师事务所主要集中在罚款和警告上，虽然加大了惩治力度，但惩罚力度远小于其所获得利益和隐形利益，注册会计师为利益蒙蔽了双眼，仍然知错犯错。相关监督管理机构应不断探索更加有效的监管方式，降低审计失败发生的概率，为注册会计师审计的发展提供有利的环境。（二）会计师事务所层面1.完善审计质量控制机制审计成功与否很大一部分是由审计控制质量影响的，会计师事务所的声誉决定了其可信度，就会有大量的审计业务，因此完善审计质量控制机制对防范审计失败具有重大影响。会计师事务所应安排独立于审计项目的复核人员对审计工作过程和即将出具的审计报告进行复盘和检查，为守住审计失败的最后一条防线，会计师事务所应建立完善三级复核机制，由独立于本审计工作的其他注册会计师层层把关，逐级签字，以确保成功顺利的完成本次审计业务。但正珠江只是设立了审计质量控制委员会，并没有延伸到业务部门，缺少对审计工作的质量控制，也是导致审计失败的关键因素之一。会计师事务所应，严格按照规定层层复核签字，建立审计工作复核机制完善质量控制机制，以防范审计失败。2.将鉴证业务与非鉴证业务分开会计师事务所在承接非鉴证业务时，要按照回避制度，将其与鉴证业务分隔开来事务所可以设置两个独立的部门，分别从事相关的专业服务。也可以将非鉴证业务独立出去，设立一个新的机构来从事非鉴证业务的专业服务工作，以避免审计失败事件的发生。（三）注册会计师层面1.提高独立性注册会计师开展审计工作的前提时此项工作所具有的独立性可以官产审计工作的始终，自身利益，自我评价，过度推介，密切关系和外在压力五种情形都会对审计工作独立性这个前提产生影响。本案例中，正中珠江与康美药业存在长期性的利益关系，正中珠江从康美药业获取的利益有3235万元很可能会计师事务所的收入过分依赖康美药业，由于这种长期利益的存在，负责康美药业审计工作的注册会计师和审计及人员与康美药业高管等存在密切关系，收受好处等不正当行为。注册会计师应拒绝与被审计单位有任何威胁到审计工作独立性的其他往来，以确保客观公正的给出审计意见出具审计报告。2.保持应有的职业怀疑态度和谨慎此案例中，康美药业审计失败，而是在一些审计程序上能省则省，没有对其仔细地验证，例如，注册会计师并没有对康美药业存贷双高和收入异常的现象保持高度警惕。被审计单位财务报表越来越复杂，会计造假的手段越来越高超，注册会计师就更应更应谨遵独立审计准则的规定时刻保持应有的这也怀疑态度和谨慎，认真检查被审计单位是否存在财务造假的现象，以将审计风险控制在合理水平范围内。3.熟悉财务舞弊的动机和手段企业的所有者、管理者、债权人和投资人作为会计信息的使用者，需要根据企业的财务报告做出正确的有利的投资和发展决策。随着企业资本规模的迅速扩张，财务造假手段越来越隐蔽，注册会计师审计作为鉴证财务信息真假性得第三方机构，审计舞弊与财务舞弊共生共存，审计失败是注册会计师违规操作与财务舞弊共同导致的结果。因此，注册会计师应全方位了解被审计单位会计造假的动机，并通过新的会计准则和审计准则，识别以往会计造假案例的方式和手段，不断学习找出漏洞，从而避免被被审计单位会计造所蒙蔽。对被审计单位进行审计风险和审计环境分析在会计师事务所通过审视自身，打量对方，最后与被审计单位达成承接的审计业务的意向，并签订审计业务约定书。注册会计师在安排审计工作前，应对被审计单位的行业规则和状况，法律规定，被审计单位的会计政策选择，被审计单位的经营目标和性质上对被审计单位进行审计风险和审计环境分析，以帮助注册会计师确定适当的重要性水平，提示注册会计师对可能存在的关键高风险点引起高度关注。结论康美药业凭空消失的299亿货币资金，暴露出的不仅是康美药业自身财务舞弊的问题，而注册会计师没有严格把关，未认真的执行每一步审计程序，也没有对审计的数据进行科学的分析。正中珠江审计失败的原因，主要是其在审计工作进行过程中银行存款的函证程序实施不到位、存货监盘程序设计不合理，进而导致收入确认的审计程序失效，以及会计师事务所审计质量控制机制存在缺陷，相关监督管理部门监督管理不到位等原因引起的审计失败。注册会计师要保持职业怀疑态度、谨慎执业，熟悉财务舞弊的动因和手法、对被审计单位进行审计风险和审计环境分析等方式来防范审计失败的发生。重点关注被审单位审计环境及风险，熟悉会计造假动机及手法，会计师事务要建立相关的审计质量控制机制，完善复核机制，实施岗位轮换制度等方面着手，提高审计报告的可信度，相关监督管理部门要加强对注册会计师和会计师事务所的有效管理，从多方面确保财务报告使用者获得决策有用的信息。

参考文献[1]MarkS.Beasley,JosephV.Carcello,DanaR.Hermanson.Top10A