财务会计电子教案第十四章-财务报告

PAGE17PAGE4第页教学目标掌握财务报告的构成；掌握企业个别财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表）的编制原理与基本方法；掌握财务报表附注披露的原则、内容及方法。教学重点资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的编制原理与基本方法教学难点掌握财务报表附注披露的原则、内容及方法教学手段理论与实践结合教学学时3学时教学内容与教学过程设计注释第十四章财务报告〖理论知识〗第一节财务报告概述一、财务报告的概念与种类（一）财务报告的概念财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动等会计信息的文件。财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。（二）财务报告的种类根据不同的划分标准，财务报告可以分为不同的种类。（1）根据所反映的经济内容的不同，财务报告可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

（2）根据编制时期的不同，财务报告可以分为年度财务报告、半年度财务报告、季度财务报告和月度财务报告。（3）根据反映资金运动方式的不同，财务报告可以分为静态财务报告和动态财务报告。（4）按编制范围的不同，财务报告可以分为企业财务报告和合并财务报告。二、财务报告的内容财务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表、附注及财务情况说明书。三、财务报告的基本要求（一）财务报告的质量要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计工作的基本要求。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，那么会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。（1）财务报告的真实性要求。

（2）财务报告的时间要求。（3）财务报告的形式要。（二）财务报告的编制要求在编制财务报告的过程中，应遵守下列关于财务报告编制的要求：（1）企业在编制年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。（2）企业在编制财务报告时，应当按照国家统一会计准则规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字的，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。会计报表附注应当对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。四、财务报告的披露方式财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表及其附注、审计报告和企业披露的信息四部分。其中，财务报告中的基本财务报表要符合财政部会计准则的规定；财务报告中的附注要符合财政部和中国证监会的规定；审计报告是指由具有证券相关业务资格的注册会计师遵守审计准则进行审计所出具的报告；企业披露的信息是指经注册会计师审阅并发表的意见。一般意义上的财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主要提供反映过去的财务信息；其他财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。第二节资产负债表一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。（二）资产负债表的作用1.反映企业的财务状况及资本结构2.可据以评价和预测企业的短期偿债能力3.可据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效（三）资产负债表的局限性资产负债表虽然有上述的重要作用，但因为编制方法及其内容受到会计准则及会计惯例的影响，也具有一定的局限性。其局限性如下：1.资产项目的计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断二、资产负债表的列报格式及列报方法（一）资产负债表的列报格式资产负债表各项目在表中的排列方法不同，形成了各种各样的资产负债表格式。由于企业各异，资产负债表项目排列及采用的结构也会有所区别。但不论采取何种格式，资产负债表都应标明本表的名称、报表企业的名称、资产负债表日和货币计量单位等。常用的资产负债表格式有报告式和账户式。1.报告式资产负债表报告式资产负债表对资产、负债、股东权益项目采用垂直分列形式。报告式资产负债表的优点在于便于编制比较资产负债表，即在一张报表中，除列出本期的财务状况外，还可增设几个栏目，分别列示过去几期的财务状况。其缺点是资产和权益间的恒等关系不明晰。2.账户式资产负债表按照T型账户的形式设计的资产负债表，即将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在报表右方（贷方），左（借）、右（贷）两方总额相等。账户式资产负债表的优缺点与报告式资产负债表正好相反。资产和权益间的恒等关系一目了然，但要编制比较资产负债表则需做些旁注，比较困难。（二）资产负债表的列报方法企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各个项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏填列。1.“年初余额”栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，那么应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏。2.“期末余额”栏的填列方法“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：（1）根据总账账户的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账账户的余额填列，如“交易性金融资产”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付职工薪酬”“应交税费”“预计负债”“递延所得税负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“库存股”等项目应根据总账账户的余额填列。（2）根据几个总账账户的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账账户余额合计填列。（3）根据有关明细账账户的余额计算填列。例如，“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户所属的“资本化支出”明细账户的期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额合计数计算填列。“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细账户的余额分析填列；“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”账户的明细账户余额分析填列；“末分配利润”项目，应根据“利润分配”账户中所属的“末分配利润”明细账户的期末余额填列。（4）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户的余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。例如，资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账账户的期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。3.资产负债表中各项目的填列方法三、资产负债表编制实例第三节利润表一、利润表的性质与作用利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润表又称为动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表编制的原理是“收入－费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。利润表的作用主要表现在以下几个方面：（1）为企业外部投资者及信贷者作出投资决策及贷款决策提供依据。通过利润表，可以计算利润的绝对值指标，也可以计算投资报酬率与资金利润率等相对值指标，并通过前后两个时期以及同一时期不同行业或企业的同类指标的比较分析，了解该企业的获利水平、利润增长变化趋势，据此决定是否投资，是否追加投资，以及是否改变投资方向。（2）为企业内部管理层的经营决策提供依据。利润表综合地反映了营业收入、营业成本以及期间费用等，披露了利润组成的各大要素。通过比较分析利润的增减变化，可以寻求其根本原因，以便在价格、品种、成本、费用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明确今后的工作重点，以便做出正确的决策。（3）为企业内部业绩考核提供重要的依据。企业一定时期的利润总额集中地反映了各部门工作的结果，既有助于各部门制订工作计划，也有助于考核各部门工作的业绩，以便做出正确的奖罚决策。二、利润表的结构目前国际上利润表的格式有两种：单步式和多步式。1.单步式利润表单步式利润表将所有收入和费用分别汇总列示，然后将收入合计减去费用合计得出本期利润或亏损。2.多步式利润表多步式利润表将不同性质的收入和费用进行分类，分别计算出营业利润、利润总额和净利润。多步式利润表比单步式利润表提供的信息更加丰富，通过不同时期各对应项目的比较分析，可以预测未来现金的流量，将营业利润与其他利润分开列示，可使报表使用人分清主次，对未来经营成果做出正确判断、预测。我国及世界各国一般采用多步式利润表。三、利润表的列报方法（一）“上期金额”栏的填列方法利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列的数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏。（二）“本期金额”栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类账户的发生额分析填列。四、利润表编制实例第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。（二）现金流量表的作用1.可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价2.可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断3.可以了解企业当期的财务状况，还可以预测企业的未来发展4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资活动与筹资活动（三）现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是收付实现制。在编制现金流量表时，应当调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出及存货、应收应付等项目。二、现金及现金流量（一）现金现金流量表实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。这里的现金是相对广义的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款和其他货币资金，以及现金等价物。（1）库存现金。库存现金是指企业持有可以随时支用的现金。（2）银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。（4）现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。（二）现金流量现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出的数量。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表将企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动的现金流量，而对于证券公司而言，则属于经营活动的现金流量。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券及偿还债务等。在通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。三、现金流量表的结构现金流量表属于年报，其由表首和正表组成。表首概况地说明报表的名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的各个项目内容，具体包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额。其中，经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。四、现金流量表的编制方法（一）直接法和间接法在编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法与间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。例如，直接列报“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接受劳务支付的现金”等。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。（二）工作底稿法或T型账户法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列，这些方法均属于技术上的辅助方法。1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。2.T型账户法采用T型账户法编制现金流量表，是以T形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。五、现金流量表附注现金流量表附注也是现金流量表的补充资料，主要分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，以及现金及现金等价物净变动情况”。现金流量表附注主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，当期取得或处置于公司及其他营业单位的有关信息，以及现金及现金等价物的信息。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。通过该表，可以了解企业某一会计年度所有者权益或股东权益的各项目实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和末分配利润等的增加、减少及余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。二、所有者权益变动表的结构所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。三、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表各项目的列报说明（1）“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累计影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。（3）“本年增减变动额”项目。①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润或净亏损的金额，并对应列在“未分配利润”栏。②“其他综合收益”项目，反映企业当年根据《企业会计准则》的规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，并对应列在“资本公积”栏，直接计入所有者权益的利得和损失金额。③“净利润”和“其他综合收益”小计项目，反映企业当年实现的净利润或净亏损的金额和当年直接计入其他综合收益金额的合计额。④“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中，“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价（或股本溢价），并对应列在“实收资本”栏和“资本公积”栏。⑤“利润分配”项目下各项目，反映当年对所有者或股东分配的利润或股利的金额，以及按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”栏和“盈余公积”栏。其中，“提取盈余公积”项目反映企业按照规定提取的盈余公积；“对所有者（或股东）的分配”项目反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）的金额。⑥“所有者权益内部结转”项目下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本或股本、盈余公积转增资本或股本、盈余公积弥补亏损等项目的金额。其中，“资本公积转增资本（或股本）”项目反映企业以资本公积转增资本或股本的金额；“盈余公积转增资本（或股本）”项目反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额；“盈余公积弥补亏损”项目反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。（二）“上年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各项目的名称和内容与本年度不相一致，那么应对上年度所有者权益变动表中各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏。（三）“本年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。第六节财务报表附注及财务情况说明书一、财务报表附注（一）财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，披露的相关信息应当与资产负债表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照。（二）财务报表附注的形式在会计实务中，财务报表附注可采用旁注、附表和底注等形式。1.旁注旁注是指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。2.附表附表是指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。3.底注底注也称脚注，是指在财务报表后面用一定文字和数字进行的补充说明。（三）财务报表附注的内容附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：（1）企业的基本情况。具体包括企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准；营业期限有限的企业，以及与其营业期限有关的信息。（2）财务报表的编制基础。（3）遵循《企业会计淮则》的声明。企业应当声明编制的财务报表符合《企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。（4）重要会计政策和会计估计。重要会计政策的说明包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的重要判断等。重要会计估计的说明包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更及差错更正的有关情况。（6）报表重要项目的说明。企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者