《基础会计学》课件-第4章

第四章

借贷记账法的应用

——企业主要经济业务的核算第一节工业企业经营过程核算概述

第二节资金筹集业务的核算第三节

固定资产购置业务与材料采购业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节利润及其分配的核算第七节资金退出企业的核算本章小结

本章以工业企业的生产经营过程及相应的经济业务为例，介绍了借贷记账原理和方法的具体运用。通过本章的学习，应掌握制造类企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程、利润实现与分配过程以及资金退出等各个资金运动阶段中会计核算和监督的具体内容和方法，尤其是账户设置、会计分录、过账等账务处理方法；掌握诸如采购成本、生产成本、销售成本等成本指标的计算，从而进一步理解前面章节的内容，并为后续章节的学习打下基础。

第一节

工业企业经营过程核算概述

在第二、三章中，分别阐述了设置账户和借贷复式记账这两个基本的会计核算方法。为了全面完整地理解并掌握这两种方法，本章将通过对企业基本经济业务的核算举例，进一步说明账户和复式记账的具体应用。由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和所起的作用有差别，其经济活动的性质和内容也各不相同，其经营过程各有特点，所采用的账户类型也有明显的差异。而工业企业在业务类型上相对具有一定的代表性，因此本章主要以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为例，说明账户和借贷复式记账的具体应用。

一、工业企业主要经济活动概述

工业企业是运用各种生产经营要素，从事制造生产资料、生活资料或对农产品、半成品等进行加工的企业。与其他企业相比，工业企业具有生产经营过程环节多、生产费用项目复杂、经营业务变化大等特点，掌握了工业企业经济业务的核算过程和特点，对于学习其他行业的会计核算具有指导作用。

工业企业的基本经济业务按照资金的循环顺序主要包括资金的筹集业务、材料物资采购业务、产品生产业务、产品销售业务、利润实现和分配业务等。这种资金循环是周而复始进行的，这就是资金周转。

资金筹集是企业生产经营过程的起点。企业通过吸收投资、向债权人借款等方式筹集企业生产经营所必需的资金。投资者向企业投入的资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的负债。企业将筹集到的资金投入到企业生产经营过程中就形成企业的经营资金。因此，投资者向企业投入资金、企业向债权人借入资金等就构成了资金筹集过程中的基本经济业务。

在供应过程中，企业运用前述筹集到的资金进行购置设备、采购原材料等生产准备活动，这时资金从货币资金转化为储备资金。固定资产的购建业务、原材料采购业务以及企业与对方供货单位之间的货款结算业务等就构成了供应过程中的基本经济业务。

在产品生产过程中，企业借助劳动力——工人，对劳动对象——原材料进行生产加工形成成品，其间劳动资料——设备等因运转而被磨损，所以产品的成本应该包括原材料的消耗、工人的人工费用、设备等固定资产的折旧费用等，这些费用需要借助一定的分配方法分别计入各种产品中，用于计算产品成本。这时企业的资金从储备资金转化为生产资金直至成品资金。生产费用的发生、归集和分配等就构成了企业生产过程中的基本经济业务。

在产品销售过程中，企业将成品投放市场，销售给购货单位，并根据预定的价格、时间和结算方式收取销货款，同时还要发生各种销售费用和税金。这时，企业的资金从成品资金转化为货币资金。销售商品、发生各种销售费用、计提并交纳各种税金以及因销售行为而引起的企业与对方购货单位和国家之间的结算业务，就构成了企业销售过程中的基本经济业务。

在利润实现和分配过程中，企业将通过销售实现的收入以及其他途径获得的收入和发生的费用进行配比，计算企业最终的经营成果，并进行合理分配。企业利润的计算、利润的分配、偿还债务等就构成了企业利润实现和分配过程中的基本经济业务。

二、成本计算

(一)成本计算的意义和内容

成本计算是会计核算的一种专门方法，企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现是企业经济利益的流出，即费用。费用按照一定的对象(如产品)进行归集和分配，就构成各对象的成本。成本是以价值形式反映企业工作质量的综合指标，在经济工作中具有多方面的作用：成本是计算生产耗费及其补偿的重要尺度；是决定产品价格和产品竞争能力的重要条件；是企业进行决策、核算经济效果的重要工具；是衡量企业管理水平和改进各方面工作的重要杠杆。

所谓成本计算，是指将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的各种费用，按照各种不同对象和一定标准进行归集和分配，以正确计算各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算专门方法。

就工业企业而言，成本计算主要包括以下内容：

(1)在供应过程中，将所支付的材料买价、采购费用等按各种材料进行归集，可以构成各种材料的采购成本。

(2)在生产过程中，将所发生的生产费用按各种产品进行归集，可以构成各种产品的制造成本。

(3)在销售过程中，将所销售商品的生产成本按各种产品归集，可以构成各种产品的销售成本。

(二)成本计算的基本要求

成本计算过程实际上是费用的归集和分配过程，要做好成本计算工作，必须准确归集和分配各种费用。一般要求做到以下三点：

1．严格遵守国家规定的成本开支范围

国家根据成本的客观经济内容和企业实行经济核算制的需要，统一规定了企业成本开支范围，即规定哪些费用开支可以计入成本，哪些费用开支不可以计入成本。企业不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，以保持成本指标的真实性和计算口径的一致性。

2．划清支出与费用、费用与成本的界限

(1)支出与费用的关系。支出与费用的概念是不同的。支出的范围广泛，企业日常发生的支出，有些与产品的生产有关，有些与产品的生产无关；有些属于资本性支出，有些属于收益性支出。一般认为，凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。不同的费用支出，其补偿的资金来源也是不同的。理论上支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出等。支出中凡是同本企业取得营业收入有关的部分可表现为费用。

(2)费用与成本的关系。费用与成本的概念也是不同的。已经发生的与产品生产有关的费用，不一定等于已经形成产品成本。虽然生产费用与成本的经济内容是一致的，但计算的基础却不同。生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，而成本则是以产品为对象进行归集的资金耗费。通俗地讲，成本是对象化了的费用。一般生产费用与产品成本经常不相等。只有在一定会计期内所发生的生产费用都已经归属于该期的产品，该期的生产费用和产品成本才相等。

所以，费用是资产的耗费，成本是对象化的费用；费用有时与支出相伴随，但支出不一定是当期的费用。

3．按权责发生制进行成本计算

会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。这种方法能够准确反映企业各个时期的盈亏。

因此，要准确合理地计算各期成本，必须按照权责发生制的原则，准确划分费用的归属期，由各期成本合理负担。凡是由本期成本负担的费用，不论是否支付，都全部计入本期成本；凡是不由本期成本负担的费用，即使已经支付，也不能计入本期成本。

(三)成本计算的基本程序

成本计算的程序是指根据成本核算的基本要求，对企业生产经营过程中所发生的各项费用进行归集分配核算，直至计算出所需成本的基本工作过程。一般包括以下几个步骤：

(1)确定成本计算对象。成本计算对象是指归集、分配费用的范围，它是成本计算的客体，是生产费用的归属对象和生产费用的承担者。一般而言，劳动耗费的受益者应当作为成本归属的对象。例如，在供应过程中，采购各种材料物资发生的各种费用，应当以各种材料物资作为成本计算对象进行归集和计算各种材料的采购成本。

确定成本计算的对象是成本计算的前提，由于各行各业的生产特点、管理要求、规模、管理水平等不同，企业的成本计算对象也不同。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的成本计算对象。

(2)确定成本计算期。成本计算期是指两次成本计算之间的间隔期，即隔多少时间计算一次成本。一般情况下，在途物资成本、产品生产成本、商品销售成本都是每月计算一次。但是其中产品生产成本的成本计算期主要取决于企业生产技术特点和生产组织特点。如在大量、大批生产的企业里一般每月计算一次成本，即成本计算周期与会计期间一致；而在单件、小批生产的企业里则可能在产品完工时计算一次成本，那么成本计算周期则与会计期间不一致，而与生产周期一致。

(3)确定成本项目。成本项目是指各种生产费用按其经济用途的分类。成本是由生产经营过程中所发生的各种耗费构成的，企业在生产经营过程中所发生的各种耗费有不同的用途，有的直接用于生产产品，有的用于管理和组织生产。将计入产品成本的生产费用按其用途划分为若干个成本项目，就是所谓的产品成本项目，一般可分为直接材料、直接人工、制造费用等。

成本项目的划分主要取决于企业的生产特点和对成本管理的要求。通常，对于那些在成本中所占比重较大、管理上要求单独予以核算和监督的费用，应单独确定成本项目；反之，可以将某些费用合并确定为一个成本项目予以核算。

(4)准确归集、分配各种费用。成本计算的过程实际上是生产费用按一定成本计算对象进行归集和分配的过程。有些生产费用的发生只同某一个成本计算对象有关，应直接计入该成本计算对象，这些直接计入成本计算对象的生产费用，称为直接费用；有些生产费用的发生同几个成本计算对象有关，就要按一定的标准在几个成本计算对象之间进行分配，这些必须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用，称为间接费用。因此，对生产费用分配标准的选择必须慎重，一经选定，不得随意变动，以保持前后期成本计算口径的一贯性。

(5)设置并登记成本费用明细账，编制成本计算表。各成本计算对象的成本计算，是通过费用、成本明细分类账核算完成的。因此，必须设置有关费用、成本明细分类账户，将生产经营过程中发生的各项应计入各成本计算对象的费用，按经济用途在各明细账户中进行归集和分配，以确定各成本计算对象的成本。然后，根据各成本明细分类账户提供的资料，编制成本计算表，全面反映各成本计算对象的总成本和单位成本。

第二节资金筹集业务的核算

资金是企业生存和发展的前提。如前所述，企业的资金来源主要有两种：自有资金和借入资金。前者包括企业最初创建时所有者投入的资金以及在企业发展扩大过程中通过发行股票等方式筹集的资金和企业自身积累的资金。后者主要包括企业在生产经营过程中通过发行债券等方式筹集的资金以及向银行及非银行金融机构借入的负债资金。

一、设置的主要账户

为了正确核算企业在资金筹集过程中的业务，一般需要设置以下账户：

(一)“实收资本”(或“股本”)账户

(1)性质和用途：该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在工商行政管理部门登记的注册资金。股份有限公司应将该账户改为“股本”。

(2)结构：如图4-1所示。

(3)明细账的设置：该账户按投资者的名称、种类等设置明细分类账。

图4-1

(二)“短期借款”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或非银行金融机构借入的还款期限在1年(含)以下的各种借款。

(2)结构：如图4-2所示。

(3)明细账的设置：该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

图4-2

(三)“长期借款”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或非银行金融机构借入的还款期限在1年以上的各种借款。

(2)结构：如图4-3所示。

(3)明细账的设置：该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

图4-3

(四)“固定资产”账户

(1)性质和用途：该账户属于资产类账户，用来核算企业所拥有固定资产的原始价值。它和对应的调整账户“累计折旧”(详见本章第四节)结合反映固定资产的净值或折余价值。

(2)结构：如图4-4所示。

(3)明细账的设置：一般按照固定资产的用途设置明细账。

图4-4

在这个阶段中，还会用到“银行存款”、“无形资产”等账户，它们都属于资产类账户，均在账户的借方登记资产的增加，在贷方登记资产的减少，余额一般在借方，分别表示企业期末银行存款、无形资产等的实有数额。

二、筹集资金的主要经济业务核算

(一)投入资本的核算

投入资本是指投资人投入企业经营活动的各种财产物资。其出资方式可以是货币资金、实物资产，也可以是无形资产等。投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。

现以新中公司201×年6月发生的经济业务为例说明投入资本的核算：

【例4-1】201×年6月16日，收到国家投入资金400 000元并存入银行。

这项经济业务一方面增加本企业的银行存款，另一方面增加国家对本企业的投资。因此涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。“银行存款”是资产类账户，增加反映在借方，“实收资本”是所有者权益账户，增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：银行存款400 000

贷：实收资本——国家资本400 000

【例4-2】6月20日，收到A公司投入新机器一台，投资方账面原价45 000元。

这项经济业务的发生，一方面使本企业的固定资产增加了45 000元，另一方面使A公司对本企业的投资增加了45000元。因此涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。“固定资产”是资产类账户，增加反映在借方，“实收资本”是所有者权益类账户，增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：固定资产——机器设备45 000

贷：实收资本——法人资本(A公司)45 000

注意：收到投资者投入资金包括货币资金、实物资产、无形资产等多种形式。投入资金形式的不同决定了会计分录的借方科目，投入方的性质不同决定了会计分录的贷方，初学者需灵活掌握。

【例4-3】6月21日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值50 000元。

因为专利权属于无形资产的一项，所以这项经济业务的发生，一方面使企业的无形资产增加了50 000元，另一方面使B公司对本企业的投资增加了50 000元。因此涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。“无形资产”是资产类账户，增加反映在借方，“实收资本”是所有者权益类账户，增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：无形资产——专利权50 000

贷：实收资本——法人资本(B公司)50 000

(二)借入资金的核算

企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以按照规定程序向银行或非银行的金融机构借款。银行借款按期限长短分为短期借款和长期借款，同时企业必须按约定计提和偿还利息、到期归还本金。

【例4-4】6月1日，企业向银行借入100 000元，借款期限为3个月，借款利率为5%(年)。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了100 000元，另一方面增加了本企业的负债(因为借款期限在1年以内，所以属流动负债)。因此涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加在借方，短期借款是负债，增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：银行存款100 000

贷：短期借款100 000

注意：

(1)根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户然后再支用。长期借款类似。

(2)短期借款一般需在期末按月预提利息，到期连本带利偿还。计提利息的分录详见本章第四节。

【例4-5】6月5日，企业向银行借入200 000元，借款期限为2年，借款利率为5.5%。

这项经济业务的发生，一方面同样增加企业的银行存款，另一方面增加企业的负债(因为借款期限在1年以上，所以属于长期负债)。因此涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加反映在借方，长期负债的增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：银行存款200 000

贷：长期借款200 000

注意：

(1)长期借款按照用途分别将计提的利息进行资本化或费用化，资本化表示计入某些资产项目，比如固定资产、存货等；费用化表示计入当期损益，比如财务费用。具体的计量和处理将在专业会计课程中进一步学习。

(2)在区分“短期借款”和“长期借款”两个账户时，初学者可以从其贷方包含的内容进行简单辨别：“短期借款”账户的贷方一般只核算借款的本金；而“长期借款”账户的贷方可能既核算本金也核算计提的利息，这取决于约定的付息方式。

第三节固定资产购置业务与材料采购业务的核算

固定资产购置业务和材料采购业务是企业生产经营活动的起点，意味着企业生产产品、实现收入及创造利润的准备工作已经开始。在这个阶段，企业以货币资金购买设备和各种原材料，并且支付货款、采购费用和税金等，这样就形成了供应阶段的采购业务。企业在购入各种原材料和支付购买材料的各项费用时一定会和供应单位发生货款结算关系，则又形成供应阶段的结算业务。

一、设置的主要账户

为了正确核算供应阶段的经济业务，需要设置的主要账户有以下几种：

(一)“在建工程”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本。

(2)结构：如图4-5所示。

(3)明细账的设置：该账户应按照工程类别、名称等设置明细分类账。

图4-5

(二)“材料采购”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本在“在途物资”科目核算。

企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费等。采购成本的具体计算方法可参见本节案例。

(2)结构：如图4-6所示。

(3)明细账的设置：该账户应按照供应单位和材料品种进行明细核算。

(4)本教材以实际成本核算方法为例进行说明。“材料采购”账户的具体使用将在专业会计课程中学习。

图4-6

(三)“在途物资”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

(2)结构：如图4-7所示。

(3)明细账的设置：该账户应按照供应单位和物资品种进行明细核算。

图4-7

(四)“原材料”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种原材料(包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等)的收入、发出、结存情况。

(2)结构：如图4-8所示。

(3)明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。

图4-8

(五)“应付账款”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

(2)结构：如图4-9所示。

(3)明细账的设置：该账户按各个供应单位(即债权人)设置明细分类账。

图4-9

(六)“应付票据”账户

(1)性质和用途：

该账户是负债类账户，用来核算企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票。商业汇票是企业在进行银行转账结算时常用的方式之一。商业汇票必须经过有效承兑才能生效。按照商业汇票的承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，具体内容请参见专业会计教材。

(2)结构：如图4-10所示。图4-10

(3)明细账的设置：该账户设置商业承兑汇票、银行承兑汇票两个明细科目。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

(七)“预付账款”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业按照购货合同预先支付给供货单位的货款及其结算情况。

(2)结构：如图4-11所示。

(3)明细账的设置：该账户按供货单位设置明细账。

图4-11

(八)“应交税费”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等也通过本科目核算。

但企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金不在本账户核算。

(2)结构：如图4-12所示。

(3)明细账的核算：该账户按照各种税费项目设置明细分类账。

图4-12

二、固定资产购置业务核算

(一)固定资产的概念

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

(二)固定资产的确认和计量

《企业会计准则第4号——固定资产》规定固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的计量包括初始计量和后续计量，在本书中主要学习初始计量，后续计量的内容会在后续的专业课程中深入分析。

固定资产应当按照成本进行初始计量，即为取得该项固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。在不同的取得方式下，构成固定资产的成本内容会有所不同。本节主要讨论企业外购固定资产的会计处理。外购固定资产的初始成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产的运输费、装卸费、保险费、安装费等。

应当注意的是，依据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》等相关税法规定，从2009年1月1日起增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据等从销项税额中抵扣，其进项税额应当计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，不计入固定资产成本。

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额是指纳税人自2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。纳税人允许抵扣增值税的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。按照税法规定，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产以及纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(三)固定资产购置业务的核算

固定资产购置业务主要从以下几个方面把握它的会计处理：其一是该项固定资产是否需要安装调试，或者购置当天是否能投入使用；其二是该项固定资产的成本构成，尤其关注涉及的增值税按照现行税法规定是否可以抵扣；其三是该项固定资产的付款方式。

【例4-6】6月3日，该企业购入一台设备，对方专用发票注明该设备的价款为120 000元，相应的增值税为20 400元(即增值税税率为17%)，设该增值税按照税法规定可以抵扣。设备已经验收完毕并投入使用。

这项经济业务的发生，一方面使本企业固定资产增加了120 000元，同时进项税增加了20 400元；另一方面使银行存款减少了140 400元，“固定资产”和“银行存款”账户都属于资产类账户，都在借方表示增加，贷方表示减少，“应交税费——应交增值税(进项税额)”属于负债类账户，在这里表示将来可以抵扣的款项，所以应作如下会计分录：

借：固定资产120 000

应交税费——应交增值税(进项税额)20 400

贷：银行存款140 400

【例4-7】6月4日，该企业购入需要安装的机器一台，增值税发票注明机器的价款为50 000元，增值税8500元，设该增值税可以抵扣，价款尚未支付。同时运输途中发生运杂费2000元，已经以转账支票支付。

这项经济业务的发生，分两个步骤完成：第一步是和销售方之间发生的业务，这项业务一方面使本企业在建工程(因为这台设备需要安装，所以暂时不能计入“固定资产”账户)增加了50 000元，进项税发生了8500元，另一方面使应付账款增加了58 500元，“在建工程”账户属于资产类账户，“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“应付账款”属于负债类账户，所以应作如下会计分录：

借：在建工程50 000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：应付账款58 500

第二步是和运输费之间发生的业务，这项业务使这台设备的成本增加了2000元，同时使企业银行存款减少了2000元(注意：转账支票属于企业常用的结算方式之一，因为期限短，直接计入“银行存款”即可。)

借：在建工程2000

贷：银行存款2000

【例4-8】6月17日，以银行存款支付机器安装调试费等6000元。

这项经济业务的发生，一方面使本企业在建工程价值又增加了6000元，另一方面使银行存款减少了6000元，两个账户都属于资产类账户，都在借方表示增加，贷方表示减少，所以应作如下会计分录：

借：在建工程6000

贷：银行存款6000

【例4-9】6月18日，该机器安装完毕投入使用。

这项经济业务的发生，一方面使本企业固定资产账户金额增加，另一方面又使在建工程账户金额减少，两个账户的金额由该在建工程的发生额决定，同时两个账户都属于资产类账户，都在借方表示增加，贷方表示减少，所以应作如下会计分录：

借：固定资产58 000

贷：在建工程58 000

三、材料采购阶段的主要经济业务核算

工业企业要进行正常的生产经营活动，除了购建必要的固定资产以外，还必须购买和储备一定品种和数量的材料和其他物资。

(一)在途物资成本的计算

1．涵义和内容

在途物资成本的计算是以各种外购的材料物资为成本计算对象，将供应过程中所发生的材料物资的买价和各种采购费用进行归集和分配，并按成本项目计算确定该种材料物资的总成本和单位成本。

在途物资成本主要包括：

(1)买价(即供货单位所开出的发票价格)；

(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；

(3)运输途中的合理损耗(指运输途中正常范围内的损耗)；

(4)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的人工费、必要损耗并扣除下脚废料价值)；

(5)购入材料物资应负担的税金和其他费用。

一般以上(2)到(5)项合称为采购费用。

2．在途物资成本的计算

在计算在途物资成本的过程中，凡是能直接计入各种物资的直接费用，应直接计入该物资的采购成本；凡是不能直接计入的各种间接费用(即共同费用)应按一定标准在有关物资之间进行分配后，计入各种物资的采购成本。

在选择分配标准时，必须注意的原则是所选择的分配标准应该与被分配的费用关系密切。如运输费、装卸费一般按材料的重量或体积比例分配，其他费用一般按材料物资的买价比例进行分配。

(二)材料物资采购业务的核算

在企业购进材料的核算过程中，一方面会受到材料入库时间的影响，另一方面会受到不同付款方式的影响等。

因此以下分别从企业现购原材料、支付采购费用、赊购原材料、预付账款购买原材料、月末结转原材料采购成本等不同情况分别予以说明。

【例4-10】6月10日，向大华公司购入甲材料1000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共计18 000元，增值税税率17%。材料验收入库，价款和税金尚未支付。设新中企业采用实际成本核算方法。

这项经济业务的发生，一方面使本企业材料采购成本增加了18 000元，同时进项税额增加3060元，以备抵扣，另一方面由于货款等尚未支付，增加了本企业对大华公司的负债。因此涉及“在途物资”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。“在途物资”是资产类账户，增加反映在借方，“应交税费”在这里表示的是抵扣数，也反映在借方，“应付账款”是负债类账户，增加反映在贷方，所以应作如下会计分录：

借：在途物资——甲材料

8000

——乙材料10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)3060

贷：应付账款——大华公司21 060

同时将材料甲、乙的买价直接计入各种材料的采购成本，分别计入甲、乙两种材料的“在途物资明细分类账”账户的借方的“买价”栏，见表4-1、表4-2。

【例4-11】6月15日，向东南公司购入丙材料1500千克，每千克10元，计15 000元，增值税税率17%，材料验收入库，货款及税金已经支付。

这项经济业务的发生，一方面使本企业的材料采购成本增加15 000元，同时进项税额相应增加2550元，另一方面减少银行存款17 550元。因此涉及“在途物资”、“应交税费”和“银行存款”三个账户，“在途物资”、“应交税费”都反映在借方，“银行存款”反映在贷方，所以应作会计分录如下：

借：在途物资——丙材料15 000

应交税费——应交增值税(进项税额)2550

贷：银行存款17 550

同时将材料丙的买价直接计入该材料的采购成本，计入丙材料的“在途物资明细分类账”账户的借方的“买价”栏，见表4-3。

【例4-12】6月16日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费1800元，以库存现金支付它们的装卸费450元。

显然该例题资料中采购费用不属于能够直接分清的，对于类似这种不能直接分清的采购费用需要按照适当的标准进行分配，分别计入相应的材料成本中。

例题中的运输费和装卸费均为三种材料的共同费用，所以假设按照材料重量比例进行分配：

甲材料应分配的费用 = 0.5元/kg × 1000 kg = 500元

乙材料应分配的费用 = 0.5元/kg × 2000 kg = 1000元

丙材料应分配的费用 = 0.5元/kg × 1500 kg = 750元

根据上述分析计算，将采购费用分别计入甲、乙、丙三种材料的“在途物资明细分类账”账户的借方的“采购费用”栏，见表4-1、表4-2、表4-3。

这项经济业务的发生，一方面使三种材料的在途物资成本共增加了2250元，甲、乙、丙材料分别分摊到500元、1000元、750元，同时分别减少了本企业的银行存款和库存现金。因此涉及“在途物资”、“银行存款”、“库存现金”三个账户，它们都属于资产类账户，即都在借方表示增加，贷方表示减少。所以应作会计分录如下：

借：在途物资——甲材料500

——乙材料1000

——丙材料750

贷：银行存款1800

库存现金450

【例4-13】6月16日，根据合同规定，以银行存款向钱江公司预付购买甲材料货款10 000元。

这项经济业务的发生，一方面使本企业预付款增加10 000元，另一方面使银行存款减少10 000元，因此涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户，两者都属于资产类账户，都在借方表示增加，贷方表示减少，所以应作会计分录如下：

借：预付账款——钱江公司10 000

贷：银行存款10 000

【例4-14】6月19日，以银行存款偿付前6月10日欠大华公司材料款21 060元。

这项经济业务的发生，一方面使本企业对大华公司的负债减少21 060元，另一方面使银行存款减少21 060元，因此涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户，前者属于负债类账户，在借方表示减少，后者属于资产类账户，在贷方表示减少，所以应作会计分录如下：

借：应付账款——大华公司21 060

贷：银行存款21 060

【例4-15】6月20日，收到钱江公司发来的甲材料3000千克，每千克8元，计24 000元，增值税税率17%，另外对方代垫运杂费1200元，除冲销16日已经预付的10 000元外，以银行存款支付其余19 280元。材料已经验收入库。

这项经济业务的发生，一方面增加企业的在途物资成本25 200元，其中特别注意对方代垫的运杂费同样应作为本企业的采购成本，同时将24 000元和1200元分别计入表4-1中的“买价”和“采购费用”栏。另一方面使银行存款减少19 280元，并冲销预付货款10 000元。因此涉及“在途物资”、“应交税费”、“预付账款”和“银行存款”四个账户。

在途物资”的增加、增值税进项税额的增加均记入借方，而“银行存款”的减少、“预付账款”的冲销均记入贷方。所以应作会计分录如下：

借：在途物资——甲材料25 200

应交税费——应交增值税(进项税额)4080

贷：预付账款10 000

银行存款19 280

【例4-16】6月30日，结转已经入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购成本。

这项经济业务的发生，表明甲、乙、丙三种材料的采购业务已经完成，一方面使企业原材料增加，另一方面冲销三种材料的在途物资成本。因此涉及“原材料”、“在途物资”两个账户，它们都属于资产类账户，都在借方表示增加，贷方表示减少，所以应作会计分录如下：

借：原材料——甲材料33 700

——乙材料11 000

——丙材料15 750

贷：在途物资——甲材料33 700

——乙材料11 000

——丙材料15 750

最后，根据上述资料编制“在途物资成本计算表”，见表4-4。

第四节

产品生产业务的核算

生产业务是工业企业经营活动的中心环节，它的主要内容是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行生产加工，最终形成成品验收入库。生产过程既是产品的生产制造过程，也是物化劳动和活劳动的消耗过程。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，它主要包括构成产品的材料，为生产而消耗的燃料、动力，生产工人的工资、福利费，厂房和机器设备等的折旧费、修理费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各项费用。将上述费用按产品进行归集和分配，就构成了各种产品的总成本和单位成本。因此，生产费用的发生、计量、归集和分配以及相关的结算业务就构成了产品生产业务的主要核算内容。

一、产品制造(生产)成本的计算

(一)含义和内容

产品制造成本的计算，就是按照生产的产品作为成本计算对象，归集和分配生产过程中发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。

产品制造成本的内容，一般可以归纳为以下几个成本项目：

(1)直接材料：是指企业在生产过程中实际消耗、直接形成产品的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力等。

(2)直接人工：是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴、福利费等。

(3)制造费用：是指为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用，包括生产部门的各种管理人员、技术人员和服务人员的工资和福利费、固定资产折旧费、机物料消耗、办公费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等。

(二)产品制造成本的计算

在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用按产品的名称或种类分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同类型的企业里，因生产组织和工艺过程各有特点，可采用不同的产品成本计算方法。

在只生产一种产品的企业中，所发生的全部生产费用都是为该产品生产而发生的，因此，可以根据该项费用发生的有关凭证，直接计入该产品的成本。

在生产多种产品的企业中，对于能明确归属于某种产品的直接费用，应根据费用发生的原始凭证直接计入该产品成本；对于为几种产品生产共同发生因而不能直接明确归属某种产品的间接费用，应按一定的标准在有关产品之间进行分配，并分别计入各种产品成本。合理分配间接费用的关键在于正确选择分配标准。常用的分配标准主要有生产工时、生产工人工资、机器工时、消耗定额等。

二、设置的主要账户

为了正确核算和监督企业在产品生产阶段所发生的各项费用，正确地计算产品的制造成本，需要设置的主要账户有：

(一)“生产成本”账户

(1)性质和用途：该账户是成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用，主要有直接材料费、直接人工费、制造费用等。

(2)结构：如图4-13所示。

图4-13

(3)明细账的设置：该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。“基本生产成本”核算企业生产产品的实际生产成本；“辅助生产成本”核算企业生产的自制材料、自制工具、自制设备的实际生产成本。在二级账户下，再按成本计算对象设置明细账。

(二)“制造费用”账户

(1)性质和用途：该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和厂房的折旧费、车间办公费等。该账户期末一般无余额。

(2)结构：如图4-14所示。

(3)明细账的设置：该账户按车间、部门和费用项目设置明细账。

(三)“库存商品”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的增减变动和结存情况。

(2)结构：如图4-15所示。

(3)明细账的设置：该账户按产品的种类、品种和规格设置明细账。

图4-15

(四)“累计折旧”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业固定资产因磨损而计提折旧的情况。

该账户是“固定资产”账户的备抵账户，期末“固定资产”账户的借方余额与“累计折旧”账户的贷方余额的差额表示固定资产的折余价值(即净值)。

(2)结构：如图4-16所示。

(3)明细账的设置：该账户一般只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要了解某项固定资产已提取的折旧额，可根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产的原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

图4-16

(五)“应付职工薪酬”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。

(2)结构：如图4-17所示。

(3)明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等设置明细账。

图4-17

(六)“应付利息”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

(2)结构：如图4-18所示。

图4-18

(3)明细账的设置：该账户可按存款人或债权人设置明细账户。

企业生产业务的核算除了需要设置和运用以上一些账户外，还会发生一些其他账户，如“管理费用”、“财务费用”等损益类账户，对于这些账户的详细情况在本章第五节中阐述。

三、生产阶段的主要经济业务核算

在本阶段中，企业重点围绕生产产品发生相关业务，以下分别从领用原材料、分配人工费用、计提折旧、归集和分配间接费用等方面进行举例说明。

【例4-17】6月15日，该企业从仓库发出下列原材料分别用于车间生产、车间一般耗用、厂部耗用等，具体见发出材料汇总表(见表4-5)。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存原材料分别减少，另一方面使企业成本、费用增加，其中用于生产A、B产品的分别计入它们的成本；用于车间一般耗用的是产品生产的间接费用，计入“制造费用”；用于厂部管理部门的属于期间费用，不得计入产品成本，应计入“管理费用”。所以作会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本(A产品)22 000

——基本生产成本(B产品)15 500

制造费用4250

管理费用4000

贷：原材料——甲材料24 000

——乙材料8750

——丙材料13 000

【例4-18】6月20日，车间管理人员李红出差，预借差旅费1000元，以库存现金支付。

这项业务的发生，一方面使企业库存现金减少1000元，另一方面因为出差尚未完成，企业相当于先借给职工1000元供其使用，所以涉及“库存现金”和“其他应收款”两个账户，它们都属于资产类账户，所以应作会计分录如下：

借：其他应收款——李红1000

贷：库存现金1000

【例4-19】6月25日，李红出差返回，报销差旅费800元，退回200元库存现金。

这项经济业务的发生，一方面由于差旅费的报销，使企业费用增加了800元，同时使企业库存现金增加了200元，其中，必须注意的是李红因为归属于车间管理人员，所以与她相关的费用应计入“制造费用”，但如果是其他管理人员，则应计入“管理费用”；另一方面，前面所发生的“其他应收款”(即企业债权)应该冲销。所以应作会计分录如下：

借：制造费用800

库存现金200

贷：其他应收款——李红1000

【例4-20】6月30日，结算本月份应付职工工资36 000元，其中，生产A产品工人工资12 000元，生产B产品工人工资8000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资11 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业应付职工的工资增加了36 000元，属于企业的负债，应计入“应付工资”账户的贷方；另一方面工资费用应分别由“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等来承担，所以应分别计入这些账户的借方，会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本(A产品)12 000

——基本生产成本(B产品)8000

制造费用5000

管理费用11 000

贷：应付职工薪酬——工资36 000

【例4-21】6月30日，向银行提取库存现金36 000元，以备发放工资。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少36 000元，另一方面使企业库存库存现金增加36 000元，显然应作如下会计分录：

借：库存现金36 000

贷：银行存款36 000

【例4-22】6月30日，以库存现金发放工资36 000元。

这项经济业务的发生，一方面使前面计提的库存现金减少36 000元，另一方面因为正在发放，使企业对职工的负债应付职工薪酬减少，所以应作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资36 000

贷：库存现金36 000

【例4-23】6月30日，按工资总额的14% 提取职工福利费。

需要说明的是，根据《企业财务通则》(2006年)的有关规定：从2007年1月1日起，长期以来企业实行的按工资总额14%计提职工福利费的制度被明确取消了。企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本(费用)列支；除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。本题假设该企业仍在按月分配工资费用的同时，计提当月的福利费，那么福利费的提取不仅与工资的结算同步进行，而且其账务处理也与工资基本相同。

这项经济业务的发生，一方面由于计提福利费，使企业成本、费用增加，应分别按其人员的隶属记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等，另一方面引起企业负债的增加。所以应作会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本(A产品)1680

——基本生产成本(B产品)1120

制造费用700

管理费用1540

贷：应付职工薪酬——职工福利5040

【例4-24】6月30日，企业按规定计提本月的固定资产折旧费1800元，其中基本生产车间1200元，管理部门600元。

这项经济业务的发生，一方面使企业相关部门的费用增加，基本生产车间的折旧费计入“制造费用”，管理部门的折旧费计入“管理费用”；另一方面使“累积折旧”账户的发生额增加，所以应作如下会计分录：

借：制造费用1200

管理费用600

贷：累计折旧1800

【例4-26】6月30日，摊销该月应该承担的书报费300元。

书报费最终应计入企业的管理费用，该费用虽然是在受益初期时一次支付的,但遵循权责发生制原则实质应由各受益期分别承担，所以本月应负担300元。

这项经济业务的发生一方面使本月的管理费用增加了300元，另一方面使企业的预付账款减少了300元。所以应作会计分录如下：

借：管理费用300

贷：预付账款300

【例4-27】6月30日，将本月发生的制造费用进行归集，并按一定的标准分别计入两种产品成本。

企业通过编制“制造费用”明细账(表4-6)，可以归集本月发生的制造费用。参见例4-17、例4-19、例4-20、例4-23、例4-24等，本月制造费用发生额为11950元。

按照一定的分配标准，将制造费用11 950采用一定的分配标准分配计入A产品、B产品生产成本。本题假设按生产工人的工资进行分配。

计算如下：

详见表4-7制造费用分配表。

这项经济业务的发生，一方面使两种产品的生产成本增加，另一方面使制造费用减少。所以应作如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本(A产品)7170

——基本生产成本(B产品)4780

贷：制造费用11 950

【例4-28】6月30日，本月生产的A产品1000件，全部完工并验收入库，B产品500件尚未完工。企业通过编制表4-10“完工产品生产成本计算单”，可以归集A产品的生产成本。

首先，按产品种类设置“生产成本”明细账(见表4-8、表4-9)，根据期初在产品成本资料，分别登记在各种产品的“生产成本”明细账中相应成本项目栏内。本例题假设两种产品均没有期初在产品。

其次，根据本月发生的生产费用资料，将其中的直接材料、直接人工等直接费用分别直接计入各种产品的“生产成本”明细账中的相应成本项目栏内，见表4-8、表4-9。

再次，根据本月发生的生产费用资料中的表4-7制造费用分配表，将其分配结果填入“生产成本”明细账。

最后，根据表4-7的分配以及表4-8、表4-9的数据，编制“完工产品生产成本计算表”，见表4-10。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存商品——A产品增加，另一方面使生产成本账户因结转成本而减少。而B产品因为尚未完工，当月暂且挂在账上不作处理。所以应作会计分录如下：

借：库存商品——A产品42 850

贷：生产成本——基本生产成本(A产品)42 850

第五节

产品销售业务的核算

销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。它的主要内容是工业企业把已经生产完成、验收合格、可供销售的产成品，按照合同规定的结算办法、运输方式等及时包装、运输出去，实现销售，并与购货单位结算价款。所以，销售收入的确认、计量，销售费用的支付，销售税金的计提，销售成本的结转等构成了产品销售业务的主要核算内容。

一、设置的主要账户

为了正确核算销售环节发生的各项经济业务，企业需要设置的主要账户有：

(一)“主营业务收入”账户

(1)性质和用途：该账户是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。工业企业的主营业务收入主要包括销售产成品、自制半成品、工业性劳务等的收入。该账户期末一般无余额。

(2)结构：如图4-19所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按主营业务的种类设置明细账。

图4-19

(二)“主营业务成本”账户

(1)性质和用途：该账户是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而发生的成本。工业企业的主营业务成本主要包括销售产成品、半成品、提供工业性劳务等的成本。该账户期末一般无余额。

(2)结构：如图4-20所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按主营业务的种类设置明细账。

图4-20

(三)“销售费用”账户

(1)性质和用途：该账户是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料过程中所发生的各种费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营性费用。该账户期末一般无余额。注意，企业与专设销售机构发生相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

(2)结构：如图4-21所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按费用项目设置明细账。

图4-21

(四)“营业税金及附加”账户

(1)性质和用途：该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动中应负担的税金及附加。工业企业在销售商品等活动中主要的税金及附加包括：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。注意增值税不在本账户中核算，而是直接通过”应交税费”账户进行；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。“营业税金及附加”账户期末一般无余额。

(2)结构：如图4-22所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按商品或劳务类别设置明细账。

图4-22

(五)“应收账款”账户

(1)性质和用途：该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业在销售过程中为对方代垫的包装、运输等费用也在本账户核算。

(2)结构：如图4-23所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按债务人设置明细账。

图4-23

(六)“预收账款”账户

(1)性质和用途：该账户是负债类账户，用来核算企业在销售或提供劳务过程中按照合同约定预先收取的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目。

(2)结构：如图4-24所示。

(3)明细账的设置：该账户一般按购货单位设置明细账。

图4-24

二、销售阶段的主要经济业务核算

在本阶段中，企业主要围绕销售发生相关业务，以下分别从销售商品确认销售收入的实现、发生销售费用、收取销售款项、计算销售税金及附加等方面进行举例说明。

【例4-29】6月3日，销售给北方公司A商品300件，售价100元/件，开出增值税专用发票，标明价款30 000元，增值税销项税额5100元，款项收妥并存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使本企业主营业务收入增加30 000元，同时使增值税销项税额增加5100元，另一方面银行存款增加35 100元。所以应作如下分录：

借：银行存款35 100

贷：主营业务收入——A产品30 000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100

【例4-30】6月5日，销售给华北公司B商品300件，售价120元/件，开出增值税专用发票，标明价款36 000元，增值税销项税额6120元，款项尚未收到。

这项经济业务的发生，一方面使本企业主营业务收入增加36 000元，同时使增值税销项税额增加6120元，另一方面使企业“应收账款”增加42 120元，所以作如下会计分录：

借：应收账款——华北公司42 120

贷：主营业务收入——B产品36 000

应交税费——应交增值税(销项税额)6120

【例4-31】6月5日，以银行存款支付销售以上商品发生的运输费、装卸费等1200元。

这项经济业务的发生，一方面使本企业销售费用增加1200元，另一方面使银行存款减少1200元，所以作如下会计分录：

借：销售费用1200

贷：银行存款1200

【例4-32】6月10日，按照合同约定，预收新新公司购货款10 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加10 000元，另一方面由于预收货款，尚未完成销售，形成对新新公司的负债——“预收账款”，所以作如下分录：

借：银行存款10 000

贷：预收账款——新新公司10 000

【例4-33】6月15日，收到华北公司前欠货款42 120元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使本企业银行存款增加42 120元，另一方面应收账款减少42120元，所以作如下会计分录：

借：银行存款42 120

贷：应收账款——华北公司42120

【例4-34】6月20日，按照合同预定，向新新公司发出A商品500件，售价100元/件，开出专用发票，标明价款50 000元，增值税销项税8500元，除去前已经收讫的货款10 000元，另收到余款48 500元。

这项经济业务的发生，一方面收到货款使银行存款增加48 500元，同时因为销售已经实现，负债减少；另一方面实现销售收入50 000元和增值税销项税税额8500元。因此作如下会计分录；

借：银行存款48 500

预收账款——新新公司10 000

贷：主营业务收入——A产品50 000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

【例4-35】6月30日，结转本期已经销售商品生产成本。

产品销售成本的计算是指已经销售的产品的生产成本，一般根据已售产品数量乘以产品单位生产成本即可。

由于该月中，销售A产品800件，B产品300件，假设已知A产品单位成本43.75元，B产品单位成本72.25元，所以该月已经销售产品的生产成本为

A产品销售成本 = 43.75元/件 × 800件 = 35 000元