《基于COSO框架的康美药业公司内部控制问题及优化建议探析》15000字（论文）

--II-基于COSO框架的康美药业公司内部控制问题及完善对策研究目录TOC\o"1-2"\h\u29570康美药业公司内部控制存在的问题及对策研究 119469摘要 178141绪论 280581.1研究背景及意义 2198291.2文献综述 390071.3研究思路及框架 6277591.4研究方法 7135902相关概念和理论基础 789212.1内部控制的概念 791162.2内部控制的作用 780932.3COSO内部控制框架 8234023康美药业财务舞弊概述 9226623.1康美药业概况 9204433.2康美药业财务舞弊事件简述 11238883.3康美药业虚假行为 12236184康美药业内部控制存在的问题和原因 1693184.1康美药业内部控制存在问题 1631324.2康美药业存在内部控制问题的原因分析 1998295针对康美药业内部控制问题提出的建议 21275465.1建立完善企业内部控制的环境 2117545.2建立全面的风险评估机制 21170735.3对内部审计制度进行完善 22153205.4优化信息与沟通机制 2325745.5对交易程序交易事项加强监督 2429529参考文献： 24摘要在传统的企业财务管理中，内部风险的控制工作是整个企业财务管理的基础和核心，同理这在医药行业中对于内部控制的管理也是重要的。国外的学者对于内控开始研究的时间较早，对于我国后期内部控制的研究打下了坚实的基础。随着我国对内部控制的不断深入了解,有效的内部控制对于企业是十分重要的，但是目前来看许多企业对内部控制的运行管理还是有些许的欠缺，企业的内部控制需要认真对待。基于此,本文以康美药业股份有限公司为研究对象,通过查看证监会公布的关于康美药业初步调查的结果，发现其在2016年至2018年财务报告中存在重大虚假嫌疑具体包括：虚增收入、操纵股价、伪造业务凭证等行为，针对这些问题详细的去探讨如何有效的改善康美药业的内部控制，具体包括建立完善康美药业内部控制环境和风险评估机制，对交易程序交易事项加强监督等，希望这些措施可以让康美药业内部控制得到更好的改善的同时也希望能对医药行业完善内部控制建设提供一些参考。关键词内部控制；财务舞弊；康美药业1绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着我国社会经济的高速增长和人们日常生活的改善以及科学技术，金融和商业技术创新的发展应用越来越多，企业在管理活动与其他生产运作中的经营活动也要更加注重创新发展，这些外部环境的改变对企业的内部控制的作用是巨大的。所以企业想要发展的健康不仅要依靠外部的监督还要加强自身的内部建设。在国际上，国外的企业对内部控制规范已经产生了普遍的关注，还制定了不同的国家地区标准。在美国的公司和其他在美国上市的别国企业采用coso内控报告作为内部控制建设的标准;在英国TurnbullReport的风险管理控制与内部建设方针是英国投资者和各大企业乐意于接受的。内部控制的作用不能被忽视，在2008年，中国颁布了《企业内部控制基本规范》。从那以来，“内部控制”一词就正式走入我国理论与实务界。但是由于我国企业内部控制发展较晚，对于内部控制的风险防控较为薄弱，企业主要将目光放在了依据我国市场及政策进行新事物的研发，而对于自身内部控制有所忽略，防范风险的意识淡薄，这是容易导致企业发展长期停滞不前的最直接的原因之一。所以本文对康美药业财务造假违规舞弊事件中存在的内部控制问题进行分析，并提出相应的改进措施与方法，希望能使得企业内部控制工作开展的更加稳定有序。1.1.2研究意义内部控制在企业的诸多问题中是不可忽视的存在，同时这与公司治理和企业环境也密切相关，所以建立健全有效的内部控制，利用合适的内部控制机制去约束企业的行为是十分重要的。有效的内部控制不仅可以合理有效地利用企业的资源，提高企业的劳动生产效率，还能提早预防发现找出企业内外部有关欺诈的行为。但是就目前的情况来看大量企业建立关注度不足，特别是对于内部控制制度的建立，这容易造成管理失去控制导致经营管理失败。因此，企业的管理者要将内部控制制度的建立和完善尽早提上日程。例如将我国企业的内部控制建立在其他国家发展内部控制制度建立的经验和基础上，同时依据自身企业的发展特点去完善一个适用于自身企业的内部控制制度的发展模式，这样才能更有利于自身企业的发展。本文以康美药业为案例，通过对其内部控制问题进行系统的分析只在推荐能通过对康美药业存在的问题的分析进而为企业实际内部控制管理中提供依据和理论基础的公司适用1.2文献综述1.2.1国内文献我国学者对公司内部控制的分析起步相对较晚，大多数理论是根据国外的相关研究基础得出，我国开始以理论研究为主，近些年对内部控制进行分析的实证研究在不断增加，主要包括以下观点：樊行健(2014)REF_Ref507\r\h[1]指出，每个国家的内部控制活动及其规范上都可能存在可有可无的差异，因此没有必要完全按照coso的标准来执行。要根据我国的具体国情例如经济体制、法律制度、和每个企业的不同点如企业管理体制，必须从企业绩效和利益的角度来界定内部控制的范围和制度。杨敏(2019)REF_Ref546\r\h[2]研究指出，为了实现国有企业的健康、稳定发展。要把风险防范意识、风险管理、规范企业运营和国有企业的健康放在首位。这是国有企业在生产和经营管理活动的过程中应该做到的。杨依(2015)REF_Ref572\r\h[3]指出缺乏专业人员进行内部控制管理，内部控制不完善已经影响到和限制中小企业的发展。余磊(2014)REF_Ref27704\r\h[4]指出内部控制存在的问题在企业中涉及很多方面，是一个多样性的问题，加强我国企业内部控制和监管与提高中国企业在国际市场上的综合竞争力，对中国企业参与加快和提高国际竞争的世界地位具有重要意义。景玉双（2018）REF_Ref902\r\h[5]研究发现，在市场经济条件下，企业被迫面临着挑战与机遇并存的新发展，所以为了迎接这一新发展企业必须加强内部控制，提高管理水平和效率在日益激烈的市场竞争中提高市场竞争力，实现更好的发展。陈佳（2019)REF_Ref27897\r\h[6]研究表明，为了有效防范财务风险、企业的亏损和保障企业的长期可持续发展，我们要把加强企业的内部控制、保证会计数据的真实性有效性放在首位，以确保企业决策的执行和实施。1.2.2国外文献Doyleetal（2013）REF_Ref27985\r\h[7]通过把企业内部控制管理报告的研究，发现大公司和规模较小的公司由于规模小的公司没有内部控制管理报告，所以小规模公司更容易出现财务问题与大公司相比。AnthonyHolder（2016）REF_Ref28093\r\h[8]将通过建立缺陷识别的BP神经网络模型，将BP神经网络应用于内部控制缺陷识别，探讨了内部控制缺陷识别与诊断的实现。解决的重点问题是对于内部控制缺陷过分依赖评估师的专业技术水平，事后判断、缺乏识别与预警。Kinnev．W（2012）REF_Ref28465\r\h[9]本文讨论了内部控制的质量和质量保证、研究主题和未来趋势，并对内部控制的内部知识、内部组织的复杂性、数据组织的缺乏和人力资源的缺乏进行了限制。Massakodarrough（2018）REF_Ref28498\r\h[10]提出内部控制的实现是必然的。随着经济社会发展，内部控制是现代经济中提高管理有效性的必要手段。提高内部控制水平对减少亏损、提高资本利用率具有重要作用。Haoxong和XinDang（2017)REF_Ref28527\r\h[11]扩大了内控的概念范围，表述出风险管理是由所有董事人员、管理机构和其他人才实施的过程，并指出这些战略是通过企业实施的，目的是为了把可能影响主体的隐藏问题发现。风险管理不仅能把风险控制在企业能承受的风险范围内，并且还能为达到企业想要实现的目标提供保障。当然，内部控制的发展与应用并不是局限于美国，在其他国家也有大广泛的应用和传播。AnthorHolder（2016）认为REF_Ref28560\r\h[12]要把内部控制的建立与完善放在首位。内部控制不仅能为公司提供有效的运行条件，而且具有防范重大风险的能力、保证公司内部外部报告质量和公司有意识地遵守业务规则和内部政策。RobertJamesParker（2017）REF_Ref28599\r\h[13]对内部控制的目标的描述为，把内控的目标认为是确保企业资金安全，财务账簿数据的准确性和有效性，促进企业运营效率和效益的提升，最终维持企业的长期经营活动。1.2.3文献评述通过以上国内外专家对内部控制的理解和分析，国外学者对两者关系的研究不仅从公司内部进行研究还从公司外部以及其他多个方面下手进行研究，从20世纪90年代后，西方国家内部控制的引入为我国内部控制理论体系的建设打下了基础。《企业内部控制基本规范》深入强调，内部控制是公司全体职工参与的，由董事人员、监事会、管理层和员工共同组成的，目的是为了达成控制目标的过程是系统化的。市场经济带来的问题将会与企业内部控制出现的问题相对应，所以为了应对这一情况欧美国家纷纷出台法律法规对相关行为进行规范。这种方法更具体地对企业内部控制进行定位，更进一步强调内部控制，和完成内部控制体系的构建。然而，我国对内部控制的研究相对较晚。一直以来，我们虽对其进行了深入的研究，理解和完善，但还没有形成一个完整的内部控制体系，主要集中在参考书目或对国外文献和理论的提炼上。并主要根据COSO报告的五个要素和国内情况，制定了相关规则。通过对国内外学者的研究，国外学者注重跨学科的研究，将内部控制理论与其他学术理论相结合加以推广和实施。国内学者大多以借鉴国外研究成果，从而提出适合我国国情的内部控制理论。一般来说，国外研究的早，内部控制法律法规比较完善。所以国外发现市场经济一旦出现问题，企业内部控制上就会出现相关的问题。欧美国家立即通过法律对相关行为进行限制。内部控制管理更加具体，内部控制更加集中于现状，内部控制制度更加完善。因为我国的内部控制研究相对落后，所以我国今后会对内部控制进行更深刻的研究和完善。1.3研究思路及框架1.3.1研究思路本文以康美药业为例，通过搜集相关数据进行内部控制的研究，并结合相关内部控制的理论知识对康美药业内部控制的问题进行分析和探讨。本文对康美药业的案例探讨主要分为三个方面；第一对康美药业财务舞弊进行简述，第二列举康美药业内部控制存在的问题和对问题的原因进行分析，第三从内部控制的角度提出具体的建议。1.3.2研究框架图SEQ图\*ARABIC1研究框架1.4研究方法本文通过搜集相关数据，以内部控制为视角进行研究就康美药业违规披露事件进行分析和探讨。以案例研究为核心，通过阅读大量的参考文献对内部控制的理论，定义，方法进行梳理，为案例分析提供理论上的基础。最后采用经验总结法进行探讨对康美药业案例中的内部控制现状和存在的问题进行总结和归纳结合文献的理论基础进行比较分析最后提出建议和奠定相关的理论基础2相关概念和理论基础2.1内部控制的概念关于内部控制不同国家提出过不同的看法，在1949年美国会计师协会在《内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审查人员的重要性》的报告中提出了关于内部控制的正式的理念REF_Ref28821\r\h[14]。在1992年COSO委员会把内部控制定义为“董事会、经理和其余的工人为实现为了达成财务报告运行效果、可靠性与遵守相关法律法规等目标实行的过程。我国在2018年提出将内部控制定义为由为了更好的实现企业的控制指标，一个好的控制目标的实现由董、监、经和公司全体职员共同执行。虽然内部控制有许多不同的含义表达，但基本内涵上没有太大的区别内部控制都是最终达成目标的进程，强调内部控制具体目标的实现，从审计角度明确内部控制。2.2内部控制的作用内部控制是公司内部管理的重要内部机制，这一机制在企业中发挥了非常大的作用而内部控制有五大职能：(1)贯彻实施法律法规，遵守国家制定的重大政策和法律法规是企业制定自身有效的生产业务决策和规章制度的基础，在内控中以监督检查为标准，反映决策中的执行情况，防范和改正不符合决策规则的做法这在企业管理中很有用。(2)提供可靠的财务信息：财务信息是所有的与公司利益相关者及时制定出重要的商业决策基础，内控通过岗位分工、内部审计等方式指导和监控企业内部财务信息的收集记录、汇总等过程，便于及时发现纠正错误，确保财务信息的真实性。(3)有效防范企业风险，内部控制能为企业设立有效的风险控制管理系统，督促企业加强对于内部薄弱处的控制。维护资源和财产安全提供保证，内控可以在企业生产经验的过程中在存货入库、出库、采购、验收等环节中进行有效的指导从而避免浪费。(4)促进企业良性经营，企业想要更好的发展需要各个部门相互配合，往一处使劲发挥整体效用这与内部控制的思想刚好不谋而合，可以将每个部门团结的更好从而更好地为企业经营目标服务。2.3COSO内部控制框架COSO是美国反虚假财务报告全国委员会下属的发起人委员会用来专门研究经济组织的内部控制问题。1992年发出了《内部控制综合框架》该框架首次以“内部控制总体框架”取代了内部控制结构，认为内控的总体框架元素主要呈现为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素。控制环境：控制环境主要是由企业的自身情况决定的，它决定了内控的基调会影响企业的组织结构和员工的思想意识。一个企业的组织架构要根据一个企业自身的特点和经营情况来制定一个好的组织架构能够高效灵活的节约企业的成本，让企业有效率的运行。企业文化是企业的一个大环境，一个好的企业环境能形成一个良好的企业风气，从而充分激励员工提高企业的效率。风险评估：风险评估对于一个企业来说是必不可少的，但风险又是多种多样的。风险主要分为内部风险和外部风险。内外部风险是任何一个经济组织都要面对的，而且风险会随着市场的变化而变化所以企业必须建立一个有效的评估机制和防范措施。控制活动：控制活动在内部控制中处于核心地位，是企业实现目标过程中必不可少的组成部分。要将内部控制活动与控制目标相结合，不能因为控制而控制。信息与沟通：信息与沟通在内部控制各个要素中起到连接作用，不仅是企业获取信息资源的共享方式还是企业信息的传递与沟通效率的重要保障。激活企业的内部的活力需要信息资源在企业里共享传递。监督：内部控制想要达到有效需要通过监督评价。监督是由一定的内部审计人员，在合适的基础下定期或者不定期的对内部控制的合理性和执行的有效性进行改进，以保证顺应企业的发展，随着外部环境的发展不断地改变。内部控制的五个层面相互作用，这都是在内部环境的基础上建立起来的，内部监督对内部环境起到促进的作用，对内部监督重视的企业一定程度上内部控制环境也是健全的，信息的真实性和沟通性就有保障，根据好的信息和沟通机制内部控制的活动就会提高效率对于风险把控更具有参考性。图SEQ图\*ARABIC2内部控制五要素之间的关系3康美药业财务舞弊概述3.1康美药业概况3.1.1公司简介在1997年广东康美药业的有限公司成立在广东省普宁市，是目前国内最具现代化的专业从事药品研发、生产、销售为一体的国家级重点高新技术医药企业之一。2001年3月在上海证券交易所挂牌上市。公司现有总股本497386万股，总资产361.2亿元。康美药业业务主要以中医药行业以中药材和中药饮品为核心。采用只直销的方式，在线上和线下都有网店和门店经营。在我国多地设置办事处和开立子公司形成东西南北中一体化的市场营销网络，虽然康美药业主营医药行业但是其他业务涉及的领域也非常广泛其中有关于销售的一部分是电子产品，金属材料，建筑材料等。在2020年3月2日建设医用口罩生产线在现有厂房的基础上进行口罩生产线的建设，充分发挥了公司原有的产业链优势和资源的调配为疫情医疗资源储配添砖加瓦。图SEQ图\*ARABIC3康美药业商业模式在康美药业上市以来的18年中，除去2018年年报披露的时候市场对其盈利能力和成长性给予了高度评价外，资本市场也给予了高度认可和好评。在公司股本不断扩张的前提下，公司市值也实现大幅提升，由上市时的21.77亿元，增至2017年的1000亿元，2018年达到1405亿元历史最高点。图SEQ图\*ARABIC4康美药业2009-2019年市值3.1.2康美药业股权结构在康美药业前十名的持股股东中，除去康美药业投资控股有限公司外，其中其他股东每人持股居然不超过5%，其中法人与多家企业存在相互勾结的关系，康美药业的拥有者马兴田持股比例居然高达99.68%,把康美药业将近33%的实际控制权握在手中。图SEQ图\*ARABIC5康美药业股东明细3.2康美药业财务舞弊事件简述舞弊被证监会重新调查的原因是因为股民刘志青对康美药业财务舞弊的申请调查，加上康美药业工作时间长达10年的监事长，被调查出涉嫌操纵股价扰乱经济市场的秩序之后公安局经济调查科对其采取强制措施。康美药业于2018年5月28日创下市值1390亿元，但在之后的8个月里蒸发了1037.35亿，在2018年降至352.64亿元。2018年12月28日，证监会对康美药业立案调查原因是涉嫌信息披露违法违规，涉嫌财务舞弊且金额巨大。2019年4月30日，通过康美药业发布的会计差错更正公告，康美药业2018年前财务报表存在14处差异，包括营业收入、成本、费用等。在2017年财务报告中把货币资金虚增近300亿。2019年5月17日晚康美药业股份有限公司，把自己变为“ST康美”并称公司与相关关联公司存在88.79亿元的资金往来，这个资金被相关联公司用来购买公司股票。8月16日康美收到了中国证监会的处罚决定书，实际控制人马兴田夫妇被处罚，终身禁入证券市场，22人被处罚金，其余4名当事人也处以禁入市场的处罚。康美只被给予警告整改，只被责令处以罚款60万。而且追溯调整的报告仅限于调整2017年以后的财务报表，未对2017年之前的报告进行追溯调整，不会造成强制退市。从最终的结果来看，这个处罚的力度与康美药业舞弊所披露的金额来看简直就是小巫见大巫。2020年4月16日晚间，ST康美披露业绩预告修正公告，预计2020年净利润约为亏损244.8亿元至299.2亿元。此前，康美药业预计净亏损为148.5亿元至178.2亿元，也就短短2个多月，亏损额就急剧扩大了一百多亿元，公司将亏损放大的原因，归咎于新冠病毒疫情、资产减值。其中，ST康美的资产减值计提金额共计超过260亿元，仅“存货”一项，计提金额高达203亿元。加上此次计提的存货减值，与该公司2019年追溯调整的存货金额竟然有高度相似。此前突然“消失”的300亿货币资金，被转入“存货”2年之后，借资产减值“一笔勾销”，康美药业放的大雷，令人惊诧不已。康美药业此前“消失”的近300亿货币现金里，其中有201.43亿元在2019年5月28日被追溯调整至2016年年报的存货科目里。4月16日晚，上交所发布“关注函”，要求说明公司资产减值计提的具体过程、减值迹象出现的详细时间点，是否存在前期计提不够的情况、前期业绩失实或利润调动。康美药业300亿造假一案，仍在发酵之中，集体诉讼第一案指向ST康美，将会产生什么判决结果，且拭目以待。3.3康美药业虚假行为3.3.1虚增货币资金在康美药业2017年的财务报表中，调整涉及货币资金、存货、主营业务收入、销售商品提供劳务收到的现金等多达22个报表项目其中货币资金调减299.44亿元、存货调增195.46亿元、约占总调整金额的65%，销售商品提供劳务收到的现金调减103亿元，三个项目调整金额都在百亿以上。针对资产负债表调整的10个项目中数据得主要调整思路为高估资产，低估负债从而达到高估权益的目的，从调整的结果看资产整体调增34.39亿元，其他应收款调增57.13亿元，调增幅度高达96.94%。虚增银行存款，有300亿的货币资金凭空消失康美药业给出的解释为企业的内部控制不健全、信息披露不完善。表SEQ表\*ARABIC1康美药业前期差错更正数据来源：康美药业股份有限公司关于前期会计差错更正公告.图SEQ图\*ARABIC6康美药业货币资金分析图3.3.2虚增营业收入、营业成本等根据康美药业发布的《2018年前期会计差错更正专项说明的审核报告》公告，康美药业在被证监会立案调查后，进行了自我检查，在2018年以前，企业的费用、营业成本、营业收入和款项收付方面都存在账务与实际情况不符。在利润表中，康美药业通过涉及营业收入、营业成本、销售费用、财务费用、资产减值损失和所得税费用6大科目的蓄意调整“会计差错”增加营业收入88.98亿元，营业成本多计76.62亿元，增加2017年度净利润19.51亿元，销售商品和提供劳务收到的现金项目被多计近103亿元。表SEQ表\*ARABIC2康美药业前期差错更正数据来源：康美药业股份有限公司关于前期会计差错更正公告.3.3.3伪造业务凭证进行收入造价通过把银行单据造假虚增存款，虚构伪造业务凭证这才有了近“300亿”货币资金的账目。通过粉饰的财务报表才可以更大的吸引投资回笼资金。在证监会监管调查的时候其掩盖了真实的目的，天价的资金消失是因为会计计量错误和会计人员的水平不够，企业高层是否知情，由此事件充分反映康美内部控制监督的严重不足。从康美药业财务报表中经营现金流量净额远低于净利润，净利润现金含量比也低。在正常情况下净利润现金含量应该要大于1，但是康美药业的净利润现金含量在2010-2018上半年康美实现的净利润为201.08亿元，经营活动现金流量净额只有94.65亿元，净现比为47%，即实现1元的净利润流入的现金只有0.47元。尤其是2018年上半年净现比为17%。3.3.4关联方交易涉嫌操纵股价与内幕交易康美药业在回复上交所的年报问询函中承认了关联交易管理存在重大缺陷，存在关联方资金往来的情况，2018年经营过程中支付关联方资金往来31.65亿元。单单在前十名的股东中与董事长有关联的就存在七人，占前十名股份的85.2%,占到总体股份47.56%。这些人均与马兴田，存在个人往来。并且马兴田与许东瑾既为康美药业的控股股东同时也分别是普宁市金信典当行有限公司和惠宁市国际信息咨询服务有限公的控股股东。所以根据表3所展现出的关系，可以认为关联方账户买卖股票可能涉嫌操纵股价与内幕交易。对于康美内部的股东来说这样的关联方交易是对企业自身利益的一种保证，但是对于中小股东和股市小投资者来说权益受到了不公平的对待。表SEQ表\*ARABIC32017年美药业前十名无限售条康件股东持股情况股东名称持有无限售条件流通股的数量股份种类股份数量康美实业投资控股有限公司14271591 975人民币普通股14271591 975五矿国际信托有限公司231901452人民币普通股231901452中国证券金融股份有限公司14971912人民币普通股14971912常州燕泽永惠投资中心13066104人民币普通股13066104许东瑾97503700人民币普通股97503700普宁市金信典当行有限公司93114715人民币普通股93114715惠宁市国际信息咨询服务有限公司93114700人民币普通股93114700陈树椎78882329人民币普通股78882329中央汇金资产管理有限责任公司78880000人民币普通股78880000香港中央结算有限公司74545954人民币普通股74545954数据来源：康美药业股份有限公司2017年年报4康美药业内部控制存在的问题和原因4.1康美药业内部控制存在问题4.1.1工程款、药材采购资金支付管理存在问题在康美药业近300亿货币资金消失的事件中，最大的问题出现在药材采买上。2017年存在183.43亿元的采购资金没有经过严格的审核就支付了，但在财务帐户中并没有显示。并且在调整中康美药业关于中药原材料的买卖大都是与个人之间的交易例如农户，这是不能提供发票的所以此处是可以进行造假的一个漏洞。2017全年中药的采购额为16.84亿元，其中五大供应商合计交易额为6.96亿元占年度总体中药采购额的41.32%.采购来的中药大多也是卖给了公司中药材贸易前五大客户，第一大客户的年交易金额为4858.47万元，前五大客户总交易额为1.27亿元占到了中药材贸易总收入的21.09%。作为一个大型的中药制造企业，中药的采买可以说是至关重要的，这不仅关乎到产品的质量也关乎到产品使用者的生命安全。像这种大规模的药材公司最后的应对方法是找一个同样具备资质的中药企业采购原材料。对于康美药业从个人手中采买原材料企业高层是否知情或者是康美与采购商之间是否有关联，这种行为在为了降低成本的情况下也要考虑自己的企业能否“消耗”。因为康美近几年大举借债囤积中药，中药的存货高达223.38亿元，按康美以往的销售模式和速度来说这些囤货大概37年也销售不完。所以内部控制和存货管理存在严重的偏差。4.1.2关联方资金违规往来2018年10月康美药业就涉嫌操纵股价、内幕交易，在当年10月16号开盘之后股价持续下跌，出现跌停的情况，并且在数个交易日之后股票依旧持续跌停。大股东在2017年在公开市场进行了大量的增持且经证监会核查发现康美药业与其关联公司存在89亿左右的资金往来，关联方公司把这些资金用在公开市场购买自己的股票。所以我们可以看到上市公司的增持，包括说大股东和高管的增持和他在外通过关联方购买股票的时间是相吻合的。因此康美药业违规进行关联方交易的事实已经板上钉钉。关联方交易是一把双刃剑，从好的方面来说在企业进行合作谈判时可以节约成本，节约时间提高效率。同时，也能在一定程度上提高公司股票在证券市场的品质。但是企业也可以通过关联方交易，借助行政力量，强制进行交易活动，达到虚增交易的目的，康美药业就是一个典例。这种在非竞争的条件下达成的交易，其价格、方式均是不公正的会侵犯其他股东的权益。4.1.3票据凭证、资金支付结算管理不完善4.1.3.1票据缺乏真实性通过康美药业“行贿门”事件可以得知大股东为实现自己的目标费尽千方百计，多次对相关人员进行行贿，经媒体报道的就有5起，最近的一起就发生在2019年3月，为了获得投资机会，向当地的书记行贿20万元。在过去的15年中康美药业一直致力于自身集团的发展，在业务活动中多次贿赂证监会、药监局等相关部门，且贿赂金额大小不一，而这些贿赂行为都是企业高层允许的或者是执业人员为了完成自己的业绩故意为之。这些贿赂金额肯定是不会在正常的账面上体现的。在对银行存款的函证采用了现场或邮寄函证的方式，其中母公司的306亿元银行存款余额全部采取邮寄函证，如此大的货币量，居然函证要通过邮寄的方式，这种行为是十分不严谨的并且容易有造假行为。康美药业在票据管理上没有遵循真实性的原则。4.1.3.2支付核算混乱在康美药业财务内部控制对外公布的内容中公司在财务核算方面存在较大缺陷，不能准确反映财务状况，从而导致了2017年财务报表进行了重大的修改具体表现在营业收入、营业成本、费用等均不符合真实披露，营业收入成本合计多登记了88.89亿元，营业成本多记了76.62亿元、应收账款少计6.41亿元、存货少计195.46亿元、财务费用销售费用总共少计7.25亿元。4.1.4会计管理制度不完善康美药业的内部会计核算和控制流程存在缺陷，会计信息监督机制不完善，财务风险预测不到位，往来账目混乱不清。并且康美药业对于债务人对账要求比较抵触甚至无理由的拖欠，这些问题导致了贪污企业私吞企业款项事件的发生。这是会计制度的缺陷，也是内部控制无效化的表现，有相关报道显示在一次调查中，公司内部存在职工管理混乱，裙带关系明显。在对康美披露的信息进行分析时，内控审计部门是对康美2018年的财务报表持否定意见但财务报表却依旧被公司进行披露了，这说明在康美中内控审计存在较大的问题，公司的管理层凌驾于内部审计之上所以当公司财务存在较大问题时，内部控制审计也无法及时的去纠正。所以公司监督机构监视会没有起到应有的作用。4.1.5监控力度不足4.1.5.1存在个别股东权力大康美一直存在“一人独大，一股独大”的局面，马兴田作为康美实际的控股人，持有康美32.91%的股权，而其夫人持有1.97%，夫妻二人就持有了康美34.88%的股权，而其他股东持有的股份均不超过5%，这表明了夫妻二人对康美有绝对的控制权与决策权4.1.5.2外部监管部不利自从康美药业被媒体爆出财务舞弊事件后受到了人民的广大关注，但是造假具体是从那一年开始的无从得知，事先告知书对此进行详细说明只是列举了康美在2016年至2018年财务造假的事实，相关部门进行调查后也只是发现了2016年至2018年财务造假的情况。这说明了相关部门并没有对康美进行严格的查处和落实，相关部门应该查出企业具体是从哪一年开始财务造假的，这是为了保护投资者的合法权益的同时提高监管部门在广大民众心中公众形象。4.1.5.3监管部门形同虚设康美药业在内部监督方面设立了独立董事和审计委员会，但是这两个部门并没有起到实际的作用，只起到了面子工程的作用在监督的人员安排上也只是象征性。内部审计作用没有得到充分发挥，也有可能是从业人员专业水平不达标也是没有办法做到专业的审计监督。内部审计仿佛也只是为了向领导汇报工作，当涉及高管的个人利益时内部审计就是形同虚设。4.2康美药业存在内部控制问题的原因分析4.2.1内部控制活动执行力度不足在康美药业的存货管理方面虽有规章制度但在执行时缺乏细致的核对和财务人员可能没有遵守明确的操作规范从而导致存货计量出现差错。这是控制活动中的实物控制不到位从而导致存货管理方面一片混乱，在康美药业的资产负债表中最多的就是存货，但是在2017年康美药业前期差错更正中存货调增了195亿元，经康美药业内部调查，是由于公司通过不同的途径收购原材料，已支付采购款项但是并未入账的金额为183亿元经专家调查后存货并未发生减值且真实存在，由此表明了康美未对存货进行准确的记录，所以出现了后续存货的调增。4.2.2缺乏对关联方交易的监督康美药业在关联方交易中存在违规行为，与子公司进行内幕交易并且也未按照公开的市场竞争原则进行交易。康美药业要重视关联方交易披露的重要性，虽然关联方交易是企业的一个十分重要的环节，关联方信息公开透明能更容易吸引投资者更利于企业的发展但是如果信息不公开透明则会造成内幕交易、恶意操纵股票、偷税漏税从而不利于自身发展的同时也损害了中小股东的利益。加强关联方信息监督的必要性，康美出现“一股独大”的局面这是因为其股东大会、监事会形同虚设，没有充分的发挥一个上市企业的作用。4.2.3审计人员责任缺失在康美药业上市后其年报审计都由正中珠江会计事务出具审计意见，双方合作时间长达19年，在这将近20年的合作时间中，康美药业的银行存款业务和贷款业务都受到了社会各界的质疑。人们甚至去证监局对其进行举报。但是正中珠江会计事务所却从未做出回应十几年来都对康美药业的财务报表出具标准无保留意见。其为了利益放弃了职业道德。根据康美药业的审计费用记录，我们能发现正中珠江19年内从康美药业得到了32535万元的酬劳，这是为了利益放弃自身职业道德的一种行为。4.2.4未建立科学的信息系统，信息缺乏流动性在2015年康美药业成为首家中医药信息化医疗服务平台试点单位，在同年公司应用软件的购置费用达435万元，在2016年购置费用1250万元，2017年为1927万元逐年增加投资。但是这逐年增加的投资却成为一些别有用心的人作为利益输送的工具。他们用ERP系统输送现金减少资产持有量，同时在关联方交易中显著增加现金流出净额虚构利润。在2017年与银行对账核查中会计并没有发现银行交易流水并无不一致的现象。在2018年对2017年12月31日，前后10天大数额非银行间转账的银行收支业务进行了截止性测试，包括检查公司账务记录是否与银行对账单记录相一致，金额是否相等等，但是并没有发现公司账务记录与银行对账单记录不符或跨期的情况。但是在2019年康美药业的财务报表中，299亿的现金无故蒸发。这就充分表现了企业内部信息信息系统的不完善和信息流通的不足。4.2.5管理层缺乏权威，胜任能力缺失康美药业实际上是由马兴田和其夫人控制的，这会产生一些专权现象，其他股东提出的建议可能会淹没在权力的声音下，会极大的降低其他中小股东发言的积极性。马兴田拥有如此大的权力，说明其也可以在公司选举独立董事时选择有利于自己的董事，康美药业还是一个家族企业，管理方式也以经验为主，认为持股比例超过50%才是真正的家族企业。其实在康美上市之初马兴田家族持股比例就高达71.65%，重大事项均由马兴田家族决定。2005年10月，马兴田家族在康美药业的持股比例由71.65%下降至65.54%。而在其后的两次增发中，马兴田家族并不参与，从而进一步使持股比例下降至40.96%。虽然持股比例逐渐下降但是在同行业中这样的家族企业持股比例还是比较高的，这种现象反而限制了企业的发展，同时导致公司失去了很多善于治理公司的优秀的人才，也降低了某些管理层说话的可信度。5针对康美药业内部控制问题提出的建议此处提出的建议主要是依照内部控制框架的五个方面具体展开研究，将控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五个要素细化到提出企业的建议中，希望能对出现类似问题的企业提供帮助。5.1建立完善企业内部控制的环境首先我们要完善公司的内部治理结构，在确保公司结构有效化的同时去改善内部控制的环境。康美是一个家族企业，所以在用人制度方面需要进行改善，特别是公司的高层，对公司未来的发展起到决定性作用的岗位人员的任用特别要重中之重的去考虑和选拔，杜绝一切裙带关系就任重要的岗位充分保证每一位中小股东的合法权益合理分散股权，避免一股独大，这样才能提高股东大会的监督作用。在董事会的成员配置上也要体现出合理性，注重董事会与经理人的关系将董事长和总经理职权分离，完善建立独立董事协会及人才数据库，这个独立董事会需要由所有股东进行投票选举，由票数来决定是否能胜任。并且要设立一个能与独立董事会相制约和监督的部门，如果独立董事会的工作人员出现工作上的失误或懈怠也要有相应的规章制度进行惩处。若发生对公司严重的不利影响应进行除名和在今后都不得担任独立董事。完善监事会制度，监事会的成员应该超过三人确保中小股东的利益不受侵害并且在监事会中也应该存在代表中小股东的成员，这个人应该由投资方票选决定。监事会中应该不仅仅有内部人员，也应添加外部人员确保监事会在监督方面公平性的体现。在监事会中也要增加相应的培训课程，对成员进行培训，确保他们了解最新的行业知识，提升工作知识监督水平。让公司整体都认识到监督机制的作用，让利益相关者都参与监督工作，建立相互监督奖惩机制，体现监督的公平性。5.2建立全面的风险评估机制康美药业事件发展到现在主要是企业没有对内外部风险得到一个正确的认知，所以在面对风险时所表现出来的应对措施是非常无力的。上市企业要做好全面的风险评估以面对未知的风险把损失由大化小，起到面对风险的应对措施。对未发生的风险要做好防范，对已经发生的风险要及时补救。建立风险识别系统，一个全面且随着内外部环境不断更新变化的风险识别系统对于内部控制来说至关重要。风险识别系统的完善程度对应着企业对于风险的承受程度，风险识别的方法包括：财务报表分析法、流程图分析法等。内外部因素都会影响企业目标的实现程度，尽管在相同行业某些风险因素可能相同，但是每个企业都有其独特性，所以管理层在进行风险分析时更要关注特定因素，结合本企业的实际情况，风险分析也是同样。建立一个良好的投资机制，一个好的投资机制在面对和抵御风险时的作用是十分巨大的，可以在一定程度上增加风险的承受能力。在进行投资项目时也要多多思考自己企业是否实力充足，资金充足，投资这个项目后是否还有多余的资金去抵御突然发生的风险，所以作为上市公司要谨慎投资使用资金。5.3对内部审计制度进行完善5.3.1相关财务人员遵守法律准则我国存在审计人员结构不健全，有些专业能力不强的情况，有些审计没有经受过系统的高水平培训。且审计工作较为辛苦需要出差的情况较多，因此离职率也较高。我国的审计事务所很多都不完善，服务水平也不是特别高，所以有时会产生不正当的竞争关系。有些企业为了满足市场的需要和降低用人成本，雇佣经验不足的非专业人员来工作，降低了审计人员的平均素质。所以对于康美药业的情况最好是系统由老带新培养一批审计人员学习相关法律法规和了解企业的发展状况之后再上岗，并且定期考察和与时俱进学习审计知识。对财务岗位最好是采取定岗轮换的制度5.3.2定期对财务数据进行核查检查客户付款和回款情况，观察是否有超过信用期的款项回收不回来的情况，以及检查公司是否出现利用第三方账户回收货款的现象，分析货款回收是否可信。采用客户沟通等方法分析货款是否有效回收，是否存在公司和利益相关者利用客户募集资金的现象。还需要检查公司的采购和付款的情况，了解企业是否采用了适合企业经营发展的采购管理模式，支付是否规范。在付款签署合同时有没有保证不相容岗位有效分离。要核查仓储管理系统，采购系统之间是否有微妙的关系，要采用随机抽样验证方法。5.4优化信息与沟通机制5.4.1建立有效的沟通方式要建立一个信息对称，信息沟通能及时的方式，例如建立一个信息系统。但是，在建立的时候要考虑信息的源头是否客观真实值得信任做好监督管理，信息系统的各个部门是否广泛参与、信息系统的规划是否与企业的发展相匹配，不能脱节，因为有些高管人员为了自身的利益铤而走险违背相关的法律法规不透露相关数据从而导致在公司业务人员核算数据时出现一些不符合客观事实的数据。建立完成后要定期对信息系统进行安全评估、风险评估、发现问题要及时整改等。完善内部信息的沟通渠道，利用公司内部的便利和传播速度让各部门利用信息充分的进行配合是一个十分可靠的沟通方式。这可以提高沟通的效率还可以加强员工之间的相互交流使得企业的管理者更能了解公司在各个方面存在的问题，减少重大损失的出现。5.4.2加强外部信息沟通外部信息的重要性不低于内部信息，对于从外部获得到的信息要及时的进行处理和反馈。得到公司外部信息可以使得企业更了解自己所处的外部环