财政学：第八章 税收基本原理

1第八章税收基本原理

税收理论2主要内容税收概述税收原则与最适课税税制制度概述税负的转嫁与归宿税收效应3税收概述一、税收的概念（一）什么是税收。税收是国家为向社会提供公共产品，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的主要形式。（二）税收的基本特征（1）强制性。（2）无偿性。（3）固定性。只有税收和死亡是不可避免的4专栏：包税与税收的固定性包税制曾造成惨痛的历史悲剧。当时法国对盐、烟草等商品实行由包税官征税的制度。这些包税官向政府上缴一定数量的税款后，把多征收的部分全部纳入私囊。因此，几乎所有的包税官都横征暴敛，直到刮尽最后一个铜板。1792年，法国发生“恐怖政治”，激进派发布了逮捕所有包税官的命令。作为当时的包税官，拉瓦锡也未能幸免。生活于法国路易专制时代的优秀化学家拉瓦锡，发明过诸如新的合金、燃料、炸药、纤维、塑料等现代奇异产品，他把化学从死胡同引上了正确的轨道，赋予化学新的前景。税收概述二、税收分类1.按照课税对象的性质一般将税收分为商品税、所得税和财产税三大类。2.以税负是否容易转嫁为依据将税收分为直接税和间接税。3.按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。4.以税收与价格的关系为标准可将税收分为价内税和价外税。5.按税种的隶属关系将税收分为中央税和地方税。5税收原则与最适课税一、税收原则。税收原则就是税收制度设计和税收制度改革应遵循的基本准则，也是评价一国某一时期税收制度优劣的基本标准。亚当·斯密的税收原则瓦格纳的税收原则现代税收原则67亚当·斯密的税收原则平等原则确实原则便利原则节俭原则什么是平等的？《国民财富的性质和原因的研究》简称《国富论》古典经济学的奠基人8瓦格纳的税收原则瓦格纳的四项九目税收原则财政收入原则：包括充足原则和弹性原则。国民经济原则：包括税源的选择（有利于保护资本）和税种的选择（趋向难以转嫁的税种）。社会正义原则：包括普遍原则和平等原则。税务行政原则：包括确实、便利、节省三个原则。现代税收原则1．效率原则：税收中性2．公平原则：横向公平与纵向公平3．稳定原则：内在稳定器与相机抉择910效率原则税收效率原则主要包括两个方面的内容：一是税收的经济效率原则，二是税收本身的效率原则。1.税收的经济效率原则。经济效率原则旨在考察税收对资源配置和经济机制运行的影响状况。而检验税收是否具有经济效率的标准，在于税收的超额负担是否最小化。超额负担，又称无谓损失，指因课税带来的净损失或额外负担。回忆微观经济学中关于超额负担的计算？11效率原则降低税收的超额负担，关键在于保持税收的中性。所谓税收中性，指政府课税不扭曲市场机制的正常运行。它包括两方面的含义：其一，政府征税使社会或纳税人所付出的代价应以征税数额为限，而且，不能让纳税人或社会遭到其他的经济牺牲或额外损失；其二，政府征税应当尽可能少地干扰市场机制的有效运行，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量，而使经济资源脱离其最有效的使用途径。12效率原则2.税收本身的效率原则。是指以最小的税收成本取得最大的税收收入，即税收征管效率。征税过程中通常发生两类税务支出。一类是管理费用，即税务部门在征收管理中所发生的费用，包括税务人员的工资、薪金和奖励支出；税务部门办公用具和办公设施支出；税务部门在征税过程中因实施各种办法、措施而支付的费用以及进行或适应税制改革而发生的费用等。另一类是奉行费用，即纳税单位和个人在按照税法规定履行纳税义务的过程中所发生的费用，具体包括纳税人为履行纳税义务而雇佣会计师、税务顾问或职业报税者所花费的费用；公司、企业为个人代缴税款所发生的费用；纳税人花在纳税方面的时间、精力和交通费等。13公平原则如何理解税收公平？受益原则：纳税人的负担应当取决于其在政府支出中的受益情况。支付能力原则：要求纳税人的负担应根据其缴纳税收的能力来确定。横向公平纵向公平14公平原则思考如何测度你的支付能力？财产、收入、消费1899年，索尔斯坦·凡勃伦的著作《有闲阶级论》发表后不久，香奈尔、蒂芬尼、路易·威登、普拉达、古奇等奢侈品品牌诞生。15公平原则如何实现横向公平测度支付能力具有相同收入的居民缴纳同样的税收需要有一个更宽的税基例子：1.网点装修职业2.电子商务16公平原则如何实现纵向公平？测度支付能力具有不同收入的居民缴纳不同的税收累进税免征额制度负所得税制度税率分级制度17稳定原则税收稳定原则指的是运用税收的杠杆作用来调节和干预宏观经济，以保持经济稳定发展，税收作为国家稳定经济的重要杠杆，其作用有两个：一是“内在稳定器”作用，二是“相机抉择”作用。18税收原则与最适课税二、最适课税理论。最适课税理论所研究的正是如何构建公平原则和效率原则兼顾的税收制度。1.最优课税最适课税理论也称为最优税收理论，是指依据纯税收中性原则设置或征收的、不产生税收超额负担和不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。2.次优课税最适课税理论3.

最优商品税最优商品税理论要研究和解决的问题是，当政府以商品税筹集财政收入时，应当如何设计商品税的课税范围和税率，以使税收的额外负担最小。1920最优商品税理论拉姆齐法则（RamseyRule）

在政府不能征收一次总付税（lump-sumtax）的前提下给出了对不同需求弹性的商品如何征税才能做到效率损失最小的原则。基本思路：边际税收的效率损失相等21拉姆齐法则的两种表述（1）逆弹性法则（inverseelasticityrule）为保证效率损失能够最小，该法则要求，两种商品的税率应与其需求弹性成反比。（2）需求等比例递减法则为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例地减少。22最优所得税理论4．最优所得税。所得税是政府调节收入分配和筹集财政收入的主要工具，最优所得税理论涉及的主要问题就是，如何设计所得税率（累进或累退）以有利于实现税收的公平目标。最优所得税的设计关键是确定税率的累进程度，即不同的收入水平段所对应的边际税率。23最优所得税理论埃奇沃思模型（Edgeworth’smodel）。埃奇沃思（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能使个人效用之和达到最大。结论：实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。埃奇沃思的结论不能给个人努力提供有效的激励，由此必然产生税收的超额负担。维克里与米尔利斯的研究（基于不完全信息）结论：最高收入阶层的最优边际税率为024米尔利斯（莫里斯）和维克里税收制度概述税收制度的含义税收制度简称税制。它包括两个方面的含义：一方面，税收制度是指国家各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括税收基本法规、条例、实施细则、税收管理体制、专项管理制度、征收管理办法、工作制度等。另一方面，税收制度是指国家按一定的税收原则组成的税收体系。单一税制和复合税制2526税收制度构成要素税收制度：是国家按照一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。（1）纳税人（Taxpayer）：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，即税款的实际负担者。扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。(withholdandremittax代扣代缴)主体税种是指在一个国家的税收制度中居于主导地位的税种你是不是纳税人？27税收制度构成要素（2）征税对象。又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。

税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体化。

28税收制度构成要素税基，又称计税依据是计算应纳税额的依据流转税的课税基础是流转额,所得税的课税基础为所得额,房产税的课税基础为房产税源是指税款的最终来源。29税收制度构成要素（3）税率（taxrate）是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。比例税率（flatrate）定额税率（固定税额）累进（退）税率30税收制度构成要素累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。累进税率因计算方法和依据不同，还可以分为：全额累进税率和超额累进税率。31全额累进税率和超额累进税率全额累进税率：即征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高后的一级的税率征税。超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。32税收制度构成要素经济分析中，经常用到平均税率（averagetaxrate）和边际税率（marginaltaxrate）。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。

边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。33税收制度构成要素（4）纳税环节。所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。（5）纳税地点。是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。34案例－沃尔玛进驻广州据了解，沃尔玛于1996年进入中国大陆，在深圳开设第一家沃尔玛购物广场和山姆会员商店，并于2006年将亚洲总部和全球采购中心落户深圳。目前，沃尔玛在中国现有员工超过2.3万人，在华的总投资额达16亿元人民币，却迟迟未进入广州的商业版图。35案例－沃尔玛进驻广州有知情人士表示，沃尔玛之前主要与深国投合资，各地不另外注册公司，所有分店的企业所得税、增值税等统一由沃尔玛总部交到深圳，各地方只交纳少量的营业税等。这种做法很难得到地方政府或区政府的支持。2008年沃尔玛就与海印又一城达成合作意向，但由于未落实政府批文而迟迟难以推进。2008年底，国家商务部将外资零售门店的审批权下放到省级商务部门后，沃尔玛迅速调整策略，于今年初陆续在湖北、湖南、重庆等地设立了10多家独资公司。这次广州开店，分析人士认为，意味着沃尔玛在政府关系方面逐渐“进入状态”。税收制度构成要素（6）纳税期限。所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。（7）减免税。所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。3637三大基本税制要素纳税人征税对象税率概括：向什么人的什么事征多少税。它们是任何一个税种都不能缺少的基本要素，是一种税区别于另一种税的基本标志。38税收转嫁与归宿一、税收负担（一）税收负担的概念。税收负担是指因国家征税而相应地减少了纳税人的可支配收入，给纳税人造成的经济利益损失或使其承受的经济负担。（二）税收负担的衡量指标1．绝对税负和相对税负2．名义税负和实际税负3．宏观税负和微观税负39福布斯公布2009税负排行榜福布斯杂志近日推出了2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二，排名第一的则是法国。福布斯表示，此次指数是按照该地区税负政策对于资本和人才吸引度进行排名分析。最后的地区总分涵盖了机构、个人、社会保障等因素。分数最高者则为税负最大地区。2009年，相比其他地区，多数亚洲地区正在努力使税负环境变得具有吸引力。福布斯表示，亚洲地区都正在充分利用稳定和低税收的优势。新西兰正在做最大努力减轻赋税，比如通过降低个人所得税和社会保障税来刺激个人消费。虽然相对他国，韩国仍然赋税沉重，但也在研究等领域努力提供税收优惠。40不过，中国内地仍位居亚太税负最重地区的榜首。在全球范围来看，中国内地仅次于法国。面对经济下滑，中国正在大力发展基础建设，并且加大雇主和受雇者的社会保障，并希望以此保护受经济不景气影响的工人的利益。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。41政府税入税率100%ABCDEOE点以上是税收禁区；E点则是最佳税率但不一定50%写在餐巾纸上的曲线以拉弗的名字命名拉弗曲线税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的概念税负转嫁是指纳税人将税收负担转嫁给他人的经济现象。所谓税负的归宿，是指税负的最终落脚点。（二）税负转嫁的形式1．前转2．后转3．散转4．消转5．税收资本化4243税负转嫁与归宿1.前转：也称顺转，是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消