车间成本控制与经济核算

第一章车间成本管理第一节车间成本管理概述产工而#"车间成本是车间各项管理工作的综合反映现料出来。因此，车间成本的高低，可以综合反映车间各项管理工作的质量。$"车间成本是企业经营决策的重要考虑因素车间成本是工厂成本的基础，是工厂成本的主要组成部分，车间成本水平的升降，直接的考虑因素之一。(一)车间成本管理的意义经济效益是企业追求的经济目标。提高经济效益，就是用较少的劳动耗资和资金占用，取得最好的经济效果。因此，不断降低成本，力争使企业的产品成本低于社会的平均成本；加强企业的竞争能力，扩大市场，增加盈利，是企业成本管理的基本要求。企业的成本管理是从产品设计、试制、生产到销售的全过程管理。车间是企业直接从事生产活动的基本单位，是企业部一级管理组织。在厂长的领导做好生产的组织和日常业务工作，根据车间的规模及生产技术特点，设置精干的机构，配备适当的职能人员，分管车间的各项管理工作，它是实行成本管理责任制的重要条件，使车间济核算，降低车间产品成本，保证全厂成本计划的完成。料(二)车间成本管理的任务车间成本高低是车间各项管理工作质量的综合反映，为了实现车间成本目标，搞好车间!"组织均衡生产，落实生产计划。车间要根据厂部下达的生产任务，充分有效地利用生产设备，合理安排劳动力，把任务落实到各个工序或班组，实现产品的均衡性，防止出现前松后紧现象，这样，有利于提高劳动效率，保证产品质量，为降低车间成本创造条件。#"采用先进工艺和先进技术。车间要协助技术部门做好产品设计和工艺设计，在生产产品$"加强质量检验，提高产品质量和加工质量。从投产到完工，车间各道工序和环节都要加强检验，实现自检和互检，严格把好质量关，以保证产品质量，减少废品损失，这是降低%"优化劳动组织，提高劳动生产率。在现代化大生产条件下，为使生产有条不紊地进行，就要使劳动组织合理，既要有精细的劳动分工，又要有严格的协作配合，充分发挥劳动者的专长和积极性，从而提高劳动生产率。&"加强设备的维修、保养，提高设备的完好率和利用率。机械设备合理使用，正常运转保养工作，这样既可减少维修、保养费用，又可提高产量和质量，使车间成本不断降低。"搞好车间经济核算，检查、分析成本计划和各种定额的执行情况，做好成本的预测、控制、核算和分析等工作，并组织班组、群众参加核算和管料消耗、节约费用、降低成本。车间成本管理和核算是企业成本管理和全面经济核算的重要组成部分。车间成本管理要在车间主任的领导下，在厂部财会部门的指导配合下，在车间设置相应的会计机构。配备必要的成本核算人员，并且必须健全以下各项基础工作。(一)实行定额管理定额是编制计划的依据，也是控制和监督各项消耗的手段，定额不全或不正确，就不能动力等消耗定额，劳动工时定额，设备利用定额，模具消耗及费用定额以及流动资金定额等。定额的制订和修订，一般应由厂部职能部门负责，会同车间有关人员进行，确定定额应注意两点：第一，定额要先进合理，一般要求高于实际水平，但大多数职工通过努力是能够达到的水平；第二，定额既要相对稳定，又要定期修改，以适应生产经营情况的变化，保持定额(二)健全计量检测手段准确的计量，是保证核算资料可靠的必要条件。如果计量不正确，使定额失去控制的意义，并容易造成企业部各单位之间经济责任不明，失去成本核算的正确性。因此，车间必须配备齐全，必要的计量器具，并相应建立严格的计量和检验制度。(三)建立必要的原始记录料原始记录是车间成本核算的依据，也是企业信息系统的组成容。有效的成本控制，正确的成本核算和考核，必须建立在正确的原始记录基础上。因此，原始记录要具备三点要动状况；二是准确性，要认真记录计算，防止发生差错，并要如实反映，不能任意扩大和缩小，更不能弄虚作假；三是及时性，要随生产经营活动的发生随时进行记录，不能相隔时间太久并为了简化核算工作，并排除各核算单位之间由于实际价格变动带来的影响，以正确评价力、工具、配件、在产品、半成品和劳务等都应制订厂计划价格，作为部核算的依据。厂计划价格一般以计划单位成本作为计划价格，有些企业也采用包括利润的价格，即在计划单位成本的基础上再加一定的利润。总、分厂体制、实行部经济核算的，多采用这车间成本核算采用计划价格核算，必须通过调整差异求得实际成本。第二节车间成本的构成及其因素分析一、车间成本的构成容产品成本是一个价值畴，它是以货币形式表现的用来抵偿社会再生产过程中生产资料消耗和工资支出等那一部分社会生产费用。对于车间来说，产品成本就是车间为生产一劳动对象消耗费用：原材料及辅助材料、燃料、低值易耗品、机物料等。总结资料劳动资料磨损费用：厂房、机器设备的折旧、修理费用。职工劳动报酬；生产工人工资及提取职工福利基金，管理人员工资及提取职工福利基表!"!车间管理费用：技措费、运输费、加工费、及其他管理费用。为了计算各种产品成本，按成本形成过程中包括费用的围不同，分为车间成本、工厂成本和全部成本，如表!"!所二、车间成本的分类根据厂部经济核算的要求，通过实际发生的成本，按经济性质的分类：根据贯彻经济责任制的要求，以财务核算资料为基础按车间部管理需要的分类：三、车间生产费用的分类工业企业的生产车间在一定时期所发生的全部生产费用，称车间生产费用。车间生产费用因发生的地点、时间、性质比较复杂，为了正确计算产品成本，加强生产费用管理，就需要对车间生产费用进行分类：(一)车间生产费用按照经济性质的分类：料车间生产费用按照经济性质分类，就是根据费用本身的性质，把全部生产费用划分为若!#原料及主要材料。是指车间为进行生产而耗用的一切原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。!"燃料。指车间为进行生产而耗用的各种燃料(包括固体燃料和液体燃料，气体燃#"动力。指车间为生产而耗用的各种动力(如电力、蒸汽等)。$"工资。是指车间生产人员的工资。%"提取职工福利基金。是指车间按规定提取的职工福利金。&"折旧费。是指车间使用的固定资产按规定的固定资产折旧率提取的基本折旧基金"其他费用。指不属于以上各要素的费用支出，如车间办公费、旅差费等。(二)车间生产费用按照经济用途分类：车间生产费用按照在生产中的用途分类，就是成本项目。车间成本项目一般要划分以下六个项目：("原材料。指直接用于车间生产产品构成产品实体的原材料及主要材料、半成品以及!"燃料和动力。指直接用于车间生产产品的外购和自制的燃料和动力。#"工资。指车间直接参加生产产品按国家规定计入产品成本的职工工资。$)提取职工福利金。按规定提取并计入产品成本的车间职工福利金。%"废品损失。指车间生产中产生废品所发生的损失和为修复废品所发生的费用。&"车间经费。指车间为管理和组织生产所发生的各项费用，包括车间管理人员工资、料办公费、修理费、折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销和劳动保护费等。(三)车间生产费用按照与产品产量的关系分类：车间生产费用按照与产量的关系，可分为变动费用与固定费用。变动费用是指其总额固是(四)车间生产费用按照其计入产品的成本的方法分类：按照车间生产费用发生时与产品的关系可分为直接费用和间接费用。("直接费用。指这类费用为某种或某批产品所消耗，因而可以根据费用的原始凭证直接记入产品的成本中。如直接用于某种产品的原材料、外加工费等。!"间接费用。指这类费用为几种产品共同消耗，无法根据该费用的原始凭证直接记入这些产品的成本中去，需要进行按项目归集，然而根据一定标准经过分配后分别记入这些产(五)车间生产费用按其控制责任分类：车间生产费用按其控制责任分类，可分为可控费用和不可控费用。("可控费用，指某项费用的发生，受责任单位或管理人员的能动作用，产生重要影响!"不可控费用，指某项费用的发生，受客观条件的影响，非责任单位或管理人员所能控制的。如能源影响造成的停工损失，原材料价格调整影响的成本增加等。料按照国务院和财政部门颁发的有关制度规定，成本开支围具体容如下：#"为制造产品而耗用的燃料和动力。$"按照规定提取的固定资产折旧费、大修理基金及固定资产租赁费和修理费用。%"按照规定列入成本的职工工资，按工资总额提取的职工福利基金，按规定列入成本&"按规定提取的工会经费，按规定列入成本的职工教育经费。"按照规定列入产品成本的停工费用。("产品包修、包换、包退的费用，废品损失和废品的维修费用，削价损失和材料，产品的*"销售产品发生的包装费和销售费用。!+"其他生产费用，如办公费，旅差费，劳动保护费，财产和运输保险费，契约、合同公证以上成本开支围规定的容是就企业来讲的，为了加强车间成本管理和核算，厂部应根据部经济核算的要求，具体地规定车间成本开支的容及标准。一般说来，企业成本开支规定的容如果发生在车间围的就列入车间产品成本。车间成本加企业为组织和管理生产而发生的管理费用构成产品的工厂成本，工厂成本加销售过程中发生的销售费用，即企业的全部成本。料车间应在严格执行厂部规定的成本开支围的管理下，搞好车间成本管理和核算，不能组织核算，不能把企业管理费和销售费用列入车间成本，也不能把应由车间负担的生产费用()属于基本建设资金，专项基金工程项目和专项经费中开支的费用。!()应在企业利润留成中开支的奖金。#()基本建设借款和专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息。$()应在企业管理费和销售费用中开支的费用。%()应在企业利润留成中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款。&()与本车间生产经营活动无关的其他费用。车间成本反映了车间为生产一定数量的产品而耗费的各项生产费用，为了观察各项生产费用的耗费水平，分析影响成本变动的有关因素，以有的放矢的措施，寻求降低成本的途径。车间成本的因素分析，一是要结合成本项目的总括情况，抓住构成成本的主要方面；二是对影响成本的有关因素作深入细致的分析，找出影响成本变动的关键因素。采取有效措施，促进成本的降低。图表!"#所示，简要地反映了成本构成及其影响因素的分析。第三节车间成本管理的容和方法车间成本管理就是对车间生产经营活动过程中所发生的生产耗费和各项费用进行预测、控制、核算和分析等一系列的科学管理工作，寻找进一步降低成本的方向和途径。料一、车间目标成本的预测和控制(一)车间目标成本预测的步骤和方法车间成本预测是根据厂部对车间产品成本或经济效益的要求，预计计划期各种影响成产节支，提高经济效益的奋斗目标，也是日常控制成本开支的主要依据。第一步：测算车间目标成本。车间根据厂部提出的单位产品目标成本和成本降低率的要求，测算本车间的单位产品目标成本。计算公式如下：车间上年平均车间目标成本!单位成本(成本计划降低率)例：某车间在本期计划年度，厂部根据全厂目标成本指标的分解，要求该车间生产的某产品成本比上年降低%&,计划产量为((台，该车间目标成本计算如下：查某产品上年实际单位成本为#)(元，车间目标单位成本()元车间目标成本总额!##*+,"(((!-%#)((元+以上计算是以车间上年度曾经生产过的产品为例，如果计划期所生产的产品，车间尚未生产过，其目标成本的确定，则应按物资消耗定额和劳动消耗定额等技术经济定额核定的产品定额成本为基础，根据企业经营目标的要求，结合同行业先进水平的成本，确定车间目标料核定的产品车间目标成本(成本计划降低率)定额成本车间成本降低额!(定额成本$标成本)"计划期产量第二步：提出成本分解方案。车间目标成本确定以后，为了确保目标成本的实现，有必要根据成本形成的过程，按经济容和可控性，把降低消耗，节约开支的任务，落实到责任单各种成本影响因素，对成本降低率的影响，可按下由于劳动生产率提高超过平均工资增长形成的成本本降低率#.平均工!口#$资增长&口"工资占成本&#$劳动生产率提高&口!(#$#.生产增加&)"占成本的&形成的成本降低率形成的成本降低率减少&"成本的&例：某厂铸件车间计划产量(((吨，上年实际成本每吨#)(元，某单位成本资料整理如表#—%所示，某厂根据年度生产经营预测计划，要求车间计划年度成本降低%&按计划期成本资料及成本变动因素，铸件车间开展成本预测、规划成本目标，进行成本分解的测算如表#$,所示：料成本项目占成本比重&材料消耗降低/&,材料燃料价格提高0&合计!&”!"#价格升高$%&(生产增长(%,工资增长&'%&)"#生产增长('%,费用增长&!%(*!废品损失降低&'%成本按上年成降低率降低额(元)本项目总成本(元)原材料+')+(""价格上升%)$)("#燃料和成本升高$%料总结资生产增长('%工资增长&'%生产工&'%,(生产工&'%,()车间经费生产增长(%费用增和&!%($%'"+%)+("&(+)#”&!%,&-)废品计算结果表明：车间成本按经济容成本项目分解，成本降低率/*&$%,达到厂部下达降低/%的要求，车间进而可按节约要求，根据责、权、利结合的原则，归口落实到责任部实行成本分管责任制。第三步：实行成本分管责任制成本分管就是在车间主任的领导下，按厂部下达的成本降低任务，通过成本分解，把与产品成本有关的各项经济指标按职能分工、生产环节不同，实行统一领导与归口分管相结合的原则，落实到责任单位进行管理，以提高车间班组和全体职工的责任心和自觉性，开展全例：某电器厂一车间的成本责任分管及考核，如表!"#所示：料序号考核指标项目计分指标考核标准责任部门消耗降低$&,加#&消耗上升!&,扣$&$燃料和动力同上完成指标$&以上，加发&#未完成指标!&.扣发$&(设备完好率!%未完成指标二项，扣奖$&#产量计划完成率未完成指标$&,扣奖!%&未完成指标#&,扣奖'%&)资金周转加速!%&,加奖S&缓慢#&,扣奖S&节约!%&,加奖!&超支#&,扣奖!&财务股成本控制是车间生产经营活动过程中，对成本形成的各种耗费，进行严格的计算和监督，及时发现偏差，采取纠正措施，使各项生产耗费被控制在预期的目标成本围，并不断改进成本控制措施，以不断降低成本。车间成本控制的主要容是：成本控制标准是控制实际成本的依据和尺度。它规定了车间在一定的生产条件下的物质消耗和劳动消耗所应该达到的数量界限。车间成本控制标准应由企业计划部门或财务部料门通过成本功能分析和制定降低成本的措施方案，并编制成本计划，将总目标成本分解到车()目标成本。是车间作为奋斗目标所要努力实现的成本，它比已经达到的实际成本要!任务要求，确定的成本水平。$准。包括物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额、车间费用定额等。()成本计划指标。要完成目标成本，达到先进的技术经济定额，车间还必须将厂部下达的总的计划成本，按成本费用发生的可控性进行分解，制定成本指标和费用开支限额，实!"车间成本控制的形式车间成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。()事先控制。即车间在产品投入生产前，为保证达到目标成本而制定成本计划，规定#成本费用开支限额，制订实行成本责任管理的方案，按照产品技术特点，在投产前对材料选制工作，可以防患于未然，把可能产生的损失消灭在成本形成的前面。!额进行计算和监督，及时发现偏差，进行差异分析，并及时反馈成本信息，如材料的大材小用料和优材劣用造成消耗高、废品多，以及外协件质量差等情况及时提供给领导和有关部门，以采取措施，改进工作，把成本控制在规定围。()事后控制。即根据成本计划执行情况，分析成本差异发生的原因，确定责任归属，评$定和考核业绩，进而提供改进措施，修订成本控制标准和定额，以继续成本控制。二、车间成本的核算和分析车间成本核算是成本管理的重要环节，在企业推行经济核算制，开展厂部、车间两级成本核算的条件下，车间成本核算是企业全部产品成本核算的重要容。车间通过正确核算车间成本，对加强车间管理、促进降低材料消耗，节约费用，提高经济效益有重要的意义。(一)车间成本核算的方法车间成本核算的方法，是指车间以厂部成本核算规程为依据，对车间在一定时期的生产费用，按各种产品进行归集，并在完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品总成本和单位成本的方法。车间成本核算有各种不同的方法，应该采取哪一种方法，取决于车间的生产类型和管理上。的要求。它们一般是：#"在大量、大批的简单生产中，因为产品的生产在工艺流程上不间断地重复进行，产品!"在大量、大批的复杂生产中，因为在工艺流程上是间断的、分步骤地进行生产，如纺织、冶金、机械等行业，往往不仅要求按品种计算成本用品种法计算成本。料$"在单件、小批量生产中，因为按定货单位要求生产，一般生产的品种较多，或生产个别性质特殊的产品，如专用设备的制造，服装生产等，生产是按产品定单或批别进行的，就要求采取“定单法"或“分批法”计算成本。以上三种方法是工业企业里一般常用的成本计算的方法。在实际工作中，为简化成本核算，加强成本管理，还采用两种辅助的成本计算方法——分类法和定额法。现分别阐述#"品种法。指以产品品种为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本。适用于产品品种讨在两种或两种以上的大量、大批的简单生产和虽然复杂生产，但不要求按步骤计!细帐，汇集和分配生产费用。()计算各种产品的总成本和单位成本。()计算在产品成本。#"$简单法。适用于工艺技术流程不可间断地大量生产同一品种产品的车间。亦称“单()成本计算对象单一，可按产品设置产品成本明细账，分别成本项目汇集生产费用。!()成本计算定期进行。按月加计生产费用总额，就是本月产品总成本，将产品总成本除以本月产品数量，即为产品单位成本。()在产品数量不多，期初期末差异也不大，一般不需计算在产品成本。##$分批法。车间的生产是按厂部下达的生产任务通知单或工作令号进行的，是按照车料()成本计算是以各批别或定单为对象，建立产品成本明细账，汇集生产费用。不同批!别的产品生产费用不能混同或串号，以免影响正确核算。行分配。车#间经费等，应使用适当的方法在各批产品间进行分配记入。%成本。%$分步法。是按生产步骤，按产品归集生产费用计算生产成本的用电器的生产。分步法的特点和一般计算程序是：!料、工资等费用，直接记入有关的成本明细账，间接费用按一定分配标准，在各产品之间进行!分配计入有关的成本明细账。()成本计算是定期(按月)进行的。成本计算期和生产周期不一致，一般月末总有在产总结资料()规模较大的车间(分厂),车间(分厂)可分成几个生产步骤，管理上要求分步骤计#算成本，这时也可在车间(分厂)分步骤计算成本。品转计算出产品成本。它主要适用于装配式复杂生产的车间计算产品成本。!"分类法。指先按产品类别来归集生产费用，计算出类别产品成本，然后再分配计算如食品、电子元件等的生产。出各种产品成本。分配的方法一般有系数法，定额比例法等。采用分类法计算成本，能简化计算工作，但是要注意以下条件：()产品分类要适当，不#能把所用原材料和加工过程相差悬殊的产品合并为一类；()在类别选择好标准产品，各料总结资S种产品之间的分配比例要合理；()当产品结构、所用原材料或加工过程发生大的变化时，应%重新调整产品的分类，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。&"定额法。是以定额成本为基础，加、减定额差异和定额变动来求得产品实际成本的方法。它主要适用于大批、大量的装配式的机械制造、手表制造等产品。实行定额法要求产品种类较少，生产稳定、定额管理制度健全，各种消耗定额比较齐全、车间在生产过程中，要及时、正确地反映各项费用的实际支出，通过实际支出与定额或计划的比较，随时揭示脱离定额的差异大小和差异产生的原因，从而能对生产费用起到经常在成本计算时，产品的实际成本是在月初定额成本的基础上，利用日常核算中所反映的定额差异和对定额变动进行调整求得的。按下列公式计算：产品实际成本'月初定额成本(定额差异(定额变动以上阐述了几种主要成本核算的基本方法和辅助方法。在实际工作中，由于一个企业生产情况错综复杂，实际采用的成本计算方法，往往是结合使用的，一个企业的各个车间(二)车间生产费用的汇集和分配车间生产费用发生的过程，也就是产品成本形成的过程。车间组织成本核算时，要按厂部成本核算规程设置有关会计科目，进行生产费用的总括核算和明细分类核算。为了总括地反映车间在一定时期生产费用的发生情况，一般通过设置"生产费用"科料费用的发生额，科目的贷方(减)登记本月完工入库的产品或劳务的实际成本，该科目的月末余算.用明细账，其基本格式如表!"#所示。的车间经费项目设置车间，经费明细账，其基本格式如表!"$所示。年凭证燃料和提取职工车间摘要原材料工资合计号数动力福利基金经费的车间经费项目设置车间经费明细帐，其基本格式如表!"$所示。用为了反映和监督废品损失的发生、核算废品损失，必要时可按规定设置废品损失明细为了正确计算成本，合理划分各个月份的生产费用，在进行成本核算中，还应该注意以下几点：!%要按照权责发生制的原则进行核算。即属于本期的费用，不论其款项是否支出，均应作为本期的费用，凡不属本期的费用，其款项即使在本期已经支出，也不作为本期费用。&%要按照受益原则进行费用分配。费用在各成本核算对象之间的分配，要按照受益原则，进行合理分配，以正确计算成本。如按生产费用计入产品成本的方法，可分为直接费用'%划清各项成本界限。为了正确计算产品成本，要划清本期成本与下期成本；在产品成本与产成品成本；可比产品成本与不可比产品成本的界限。(%划清车间储备材料与生产投入材料的界限。在有些企业，为了适应车间生产需要，简化频繁的手续，把一些车间专用工具或零星物料下拨到车间，车间应该建立小材料仓库并设置车间材料账，因此在车间材料费用核算中，必须把直接投入生产的材料和车间仓库的材料严格分开来；同理，有些车间设置中间产品仓库的半制品，是已经发生一部分生产费但还未形成产成品而暂时退出生产过程，因此也要和投入生产的完工产品成本严格区别开料(三)车间成本分析的方法和容车间成本分析，就是用一定的标准去考察和审核车间成本完成情况，及成本管理制度上的执行情况，并分析产品成本各组成因素变动的因和外因，从而采取有效措施，挖掘潜力谋求进一步降低产品成本的途径。!"车间成本分析的常用方法()比较分析法。也称对比分析法，就是把实际成本的指标同目标或计划之间，在不同!时期之间以及在同类型车间之间进行对比的方法。对比分析的容通常有：!实际同目标或计划对比，揭示成本目标的实现情况，其计算公式为：比较相对数#目标或计划"本期实际同上期实际或上年同期实际对比，可以观察车间成本变化的趋势。其计算公式为：本期实际比较相对数#$!%%&上期实际或上年同期实际#本期实际成本与定额成本的对比，用以考核定额成本完成情况。其计算公式如下：本期车间实际成本比较相对数#$!%%&车间定额成本$把性质相同的指标在有关同行或同条件的车间之间进行对比，可以找出差距，明确方料本车间某项成本指标比较相对数#$!%%&同行业车间某项成本指标()结构分析法。也叫比重分析法，就是分析成本指标是由哪几个项目组成的，每个项目的数量各有多少或各占百分之几。通过结构分祈，能够进一步掌握成本的特点，并着重抓部分结构相对数#总体()因素分析法。也叫连锁替代法。(车间成本指标的完成情况，通常都是由许多因素综合影响的结果，有些因素起着积极的促进作用，有些因素则起着消极的阻碍作用，而各个因素所起的促进作用或阻碍作用，也有从而进一步查明具体原因，指出方向或提供线索。连锁替代法，是进行成本因素分析的一种主要形式，它是把构成某个指标的相互联系的各因素，顺序地逐个分析，每次只将其中一个因素作为可变，而把其他因素暂时当作不变逐"车间成本分析的步骤和容全部产品(包括可比产品和不可比产品)成本的计划完成情况分析；总成本项目的分析和产品料()全部产品成本计划完成情况的分析全部产品总成本同计划总成本进行对比，以了解全部产品的实际成本比目标或计划是()可比产品成本降低指标完成情况的分析!的总成本比较，以确定可比产品成本的降低额和降低率。可比产品成本降低额"可比产品按上年平均单位成本计算的总成本#可比产品本期实产品的产量有明显增减的情况下，必须同时以降低额和降低率两方面去考虑该可比产品的成本完成情况。影响产品成本降低额和降低率的因素归纳有：产品产量的变动。产量的多少影响成!件#本降低额和降低率越大。料总结资()产品总成本项目的分析(要因索。表%#)是应用这一方法的一个实例。比较成本项目计划单位成本上期实际成本本期实际成本同计划比同上期比车间经费1+,%+&%+!00表%#-车间单位成本分析表()车间产品单位成本的分析表!"#某塑料厂的成本项目排列图在多品种生产的车间里，应着重分析一或两种关键的产品成本，特别要注意对亏损产品的总结资料车间生产的产品单位成本分析，如表!—$所示。本比计划降低%&'元，还可看出各成本项目都比计划有所下降；但是与上期实际成本比较，实际成本上升了!()元，这就需要按各个成本项目进一步加以分析，找出成本提高或降低的!材料成本的分析一般说来，占成本比重大的某种材料，其节约或超支，对产品成本升降的影响比较大，材料成本分析要从材料消耗量变动和材料价格变动这两个基本因素进行计算和分析：量差对材料成本的影响(实际单耗计划单耗)计划单价价差对材料成本的影响(实际单价计划单价)实际单耗车间材料成本升降的原因，具体的说，主要有这几个方面：,&原材料利用率下降，定额发料不严，消耗指标未落实到班组；-&工人技术操作水平不高，废品率提高；.&材料配料比例调整；/&供应材料质量优劣的影响；0&材料供应价格调整等。"生产工人工资的分析料在工资总额不变的情况下，单位产品成本中的工资费用，取决于单位产品的工时消耗和工资水平两个因素的影响。单位产品的工时消耗直接反映劳动生产率的高低，劳动生产率越高，单位产品的工时消耗就越少，单位产品的工资含量就越低。如果工资额的增长超过劳动生产率的增长，工资成本就会相应提高。例如：某车间产品的工资成本是根据生产工时消耗的比例分配计入产品成本的，其计算公式是：产品工资成本*十*该产品单位工时消耗+小时工资率般不会影响单位产品成本中工资费用的变动，但会影响车间工资总额的增加。如果在工资总额受到一定的控制围，或是根据降低成本的目标要求，采取提高劳动生产率措施的同时，修改工资计件单价，就会引起单位产品成本中工资费用的变动。!车间经费的分析车间经费是个综合性成本项目，它包括费用中的消耗材料、工资、折旧费和维修费等容。由于车间经费的围相当广泛，所以这方面的节约潜力是比较大的。单位产品成本中的费用是用下列公式计算：!"!该产品单位工时消耗"小时费用分配率由此可见，单位产品中费用的变化，是由劳动生产率的高低和费用总额的高低两个因素决定的。要降低车间成本中的费用，在大力提高劳动生产率的同时必须严格控制和努力减少费用总额。料在实际分析中，可按车间经费明细项目的性能进行研究。有些费用项目支出数的大小与产品产量的增减有联系属变动费用，如消耗机物料、运输费等，可将实际支出数与按产量计划完成百分比调整后的计划数相比较，确定节约或超支；大部分费用项目与产品产量不发生直接联系，属相对固定费用，如折旧费、劳保费般可按实际数与计划数相比较，查明其节约或超支。还有一些属于损失性费用，如物资的盘分析产品产量对产品单位成本的影响，需要把全部生产费用按照与产量增减的关系划分为变动费用和固定费用。所谓变动费用与产品产量的增减有直接联系，它随产品产量的中的某些费用；固定费用与产品产量没有直接关系，它比较稳定，不随产品产量的增减而相应增减，如计时工资制下的工资，车间经费中部分费用等。结合具的变动幅度和固定费用的稳定程度。由于采用新技术，提高劳动生产率，产品产量增加，而变动费用增长比例较少，固定费用比较稳定，产品单位成本就会降低，反之，就会上升。降低车间产品成本是节约活劳动和物质消耗，提高经济效益的主要方面。车间主任在考虑降低产品成本的途径时，必须确立谋求降低产品成本的基本观点，掌握降低产品成本的料#$降低成本的活动要从大处着眼，在设计的合理性、工艺和生产方式的先进性，劳动组织的有效性等方面下功夫，搞好成本的预测和计划，以事先分析为重心。!"产品成本是在车间生产过程中形成的，各个生产环节都有相应的成本费用发生，因此要根据每个环节的不同特点，进行车间部全过程的成本管理，重点是加强对影响成本变动大(如原材料投入、产品产量)的环节进行有效的控制。#"降低成本是有组织的全员性活动，车间在贯彻经济责任制中降低成本的任务应通过把职工的积极性和创造性充分发挥出来，促进提高经济效益。(一)提高劳动生产率$"进行技术改造，改进、更新设备，提高机械化和自动化程度，提高生产率。!"加强生产管理，优化劳动组织，搞好定员定额，合理使用劳动力，合理安排作业计划达到均衡生产，全面完成生产计划。%"进行专业化生产，合理组织外协，是平衡生产能力，达到扩大产量，提高效率的有效(二)降低材料消耗产品成本中原材料所占比重一般最大，原材料成本的节约或超支，对产品成本影响最料大。因此：$"健全产品材料消耗定额和燃料、动力等耗用定额，做好定额发料提高原材料的利用率，加强对材料消耗的分析和考核，实行原材料、燃料和动力的节约奖励制度。!"加强物流管理，减少途耗、库耗和在制品的损耗，严格原材料的验收和库存管理。#"降低原材料采购成本，节约运输和保管费用，运用价值分析原理，选用代用材料，降低材料成本。%"车间要积极配合设计部门进行产品设计改革，达到选材合理，产品功能与成本结构(三)提高产品质量，降低废品损失$"车间要严格执行操作规程，严格各道工序的质量检验，防止废品大量发生，减少废品!"加强对废次品的修复和回收利用。(四)提高设备利用率$"充分发挥机器设备的效能，提高设备的利用效率，要提高设备的开台率和运转率，以增加产量，降低单位产品的折旧费用。!"制订设备维修保养计划，降低维修费用。(五)节约车间费用$"精减非生产人员，压缩非生产性开支。!"加强车间费用计划，制订一般消耗的费用定额，严格控制支出。!"加强车间管理，减少或消灭材料、半成品的盘亏和报废损失料总结资第二章车间成本计划第一节车间成本的预测成本预测，就是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的预测，对于加强成本管理，控制车间成本，挖掘降低成本的潜力，提高经济效益，具有十分重车间成本预测的方法一般有三种：定性分析法、定量分析法和因果关系分析法。而每一种又有许多不同的具体测算方法，它们各有自己的特点和应用围。下面从编制年度成本计划的角度，着重介绍对成本计划指标的预测方法。!"可比产品成本降低指标的预测。可比产品是指以往年度正常生产的、计划年度继续可比产品成本可比产品上年预计可比产品计计划降低额#[(实际)平均单位成本$划单位成本]%计划产量可比产品成本#计划降低率可比产品成本计划降低额上年预计(实际)平均单位成本%计划产量()对上年成本资料进行分析研究，计算按上年预计(实际)平均单位成本计算的计划年—度可比产品总成本，作为预测可比产品成本降低指标的基础。其计算公式如下：按上年预计(实际)平均单位成本可比产品上年预计料计划年度生产计算的计划年度可#(实际)成本总额%(!(增长的百分数)比产品总成本)!)直接材料费用的变动对成本的影响。产品成本中材料费用的大小，主要受两个因素))直接工资费用的变动对成本的影响。产品成本中工资费用的多少，主要取决于劳动生产率提高和平均工资增长速度的对比关系。*)车间制造费用的变动对成本的影响。车间制造费用，有一部分属于固定性费用，如车低值易耗品摊销等。固定性费用一般不受产量变动的影响，变动费用则是随产量的变动而!)废品损失的变动对成本的影响。生产中发生废品，意味着人力、物力和财力的浪费。废品损失的多少，直接影响着产品成本的高低。()综合测算计划年度可比产品成本降低率和降低额，求得计划年度可比产品成本总降低率和总降低额。如果计算结果达不到成本降低目标的要求，就要进一步采取措施，挖掘潜力，以保证成本降低目标的实现。#$不可比产品成本计划指标的预测。不可比产品是指企业以往年度没有正常生产过的产品，其成本水平无法与过去相比较。不可比产品成本计划指标的预测方法一般有以下料%()目标成本法。目标成本是事先确定要在一定时期努力实现的成本。制定产品目#标成本主要有两种方法：%)根据产品价格、成本和利润三者之间在的相互制约关系来确定产品目标成本。其预测目标成本&预测产品售价'产品应纳税金'预测产品目标利润#)选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准()与同类产品成本对比法。具体做法也可分为两种：%)因素分析对比。将用于对比的产品成本区分为变动成本和固定成本，或者分为料、工、费三部分，然后针对当前影响成本变动的有关因素进行分析。#)成本占产值的比例对比。这是按照工业总产值的一定比例测定产品成本的方法。其计算公式如下：某种不可比产品某种产品产品成本占总产值的预定百分数的预测单位成本&的总产值(产品产量这种方法不太准确，但工作量小，比较简单、易行。第二节车间成本计划的编制成本计划是企业生产经营计划的一个重要组成部分。它是以货币形式预先规定企业计总结资料核弱!"车间成本计划编制的容。成本计划的容在不同时期、不同部门是不完全相同()主要产品单位成本计划。它是按照成本项目、分产品编制的，规定计划期每种产!和降低额。()全部产品成本计划。这是一综合的计划表，主要反映以下容：)全部可比产品#的总成本及其降低率和降低额；)各主要可比产品的单位成本和总成本，以及总成本的降低#率和降低额；)全部不可比产品的总成本；)各主要不可比产品的单位成本和总成本；)全()车间制造费用预算。这是车间管理部门和人员为组织$#"车间成本计划编制的要求!料总结资设备利用定额、费用开支标准。如果定额旧，则编制的成本计划就不可能具有先进性；如果定额不切合实际，则编制的成本计划就缺乏现实性，难以保证完成。()车间成本计划的编制要同其他计划指标紧密衔接。编制车间成本计划，一方面要以#车间生产计划、劳动工资计划以及技术组织措施计划为依据，综合反映这些计划预期的经济效果；另一方面又要从合理降低产品成本的角度，对这些计划提出改进要求、促使各项计划()车间成本计划编制的方法。成本计划的编制，应根据企业的生产规模、核算体制及$企业部管理要求的不同，而采取不同的方法。一般来说，小型企业由于实行一级核算，是不需要车间编制成本计划的。大中型企业由为适应成本分级管理的要求，各车间应根据工厂财务部门下达的成本控制指标，编制车间的成本计划，然后由工厂财务部门汇总编制全厂的成本计划。为了编制车间的成本计划，首先应编制车间直接费用计划和制造费用预算，然后再按照生产的产品品种及规定的成本项自编制车间产品成本计划。具体方法如下：()按成本项目计算车间各种产品耗用的直接费用计划数，包括原材料、燃料、动力费I用、生产工人工资及提取的职工福利费、废品损失等。()编制车间制造费用预算。按照规定的明细项目确定计划期车间为组织和管理生#产预计发生的各项费用。()根据各种产品的直接费用和应分配的制造费用，计算各种产品的轩间计划单位成本$和总成本，以及按成本项目计算的车间产品成本计划。料第三章车间成本控制第一节成本控制的概念成本控制是指对成本形成过程的控制。包括材料采购成本的控制、产品制造成本的控制和销售成本的控制。产品制造成本主要是在生产过程中形成，因此加强生产过程中的车成本控制有广义和狭义之分。广义的控制包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制也称前馈控制，它是在产品投产之前，进行产品成本的预测，选择最佳的成本方案，规划未来期的目标成本，编制成本计划，以利成本控制。事中控制也称过程控制，就是在费用发生的过程中，进行成本控制。它要际成本支出尽量按照目标成本的要求来进行。但是控制也称后馈控制，就是将所揭示的差异进行汇总、分配、计算产品的实际成本。狭义的成本控制是指车间在生产制造过程中对成本的过程控制，即事中控制，不包括前馈控制和后馈控制。这是车间成本控制的主要容。第二节成本控制的原则任何管理制度在实施时，都要遵照它们的经济原则，使其产生最大的效果。进行成本控!"节约的原则。节约就是人力、物力和财力的节省，它是提高经济效益的核心，是按照经济规律办事的客观要求，因而也是控制成本的初只是强调事后的分析检查，主要侧重于严格执行成本开支围和各项规章制度。后来发料展到侧重于日常的成本控制，当发现实际脱离标准或预算时，立即进行干预或限制，纠正缺点，巩固成绩，这实际上属于反馈控制。上述二者，在今后的成本控制工作中无疑仍很重要，必须继续做好。但为了深入地贯彻节约原则，成本控制的重点应转移到产品投产前的事前控制，做好经济预测、开展价值工程，充分挖掘企业部的节约潜力，处处精打细算，在增收节支方面狠下功夫。只有这样，才能把浪费和损失消灭在事前，做到“防患于未然”,有效地发挥前馈控制的作用。#"全面性的原则。在成本控制中实行全面性原则有两个涵义：()全员的成本控制——因为成本是综合性很强的指标，它涉及到企业所有部门及全体!职工的工作实绩。因此要想降低车间制造成本，提高车间经济效益，必须充分调动车间每个职工控制成本、关心成本的积极性和主动性。当然，发动群众参加成本控制并不是取消或削弱控制成本的专职机构和专业人员，而是在加强专业成本管理的基础上，要求人人、处处、事事都要按照定额、标准、预算进行成本控制。只有这样，才能从各方面堵塞漏洞，杜绝浪费。()全过程的成本控制———在现代社会中，控制成本的对象不能只是生产领域中的制造成本，应该扩大到消费领域的使用成本。换句话说，成本控制的围必须贯穿成本形成的全修、保养等各个方面。实践证明，只有整个产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。#$责权利相结合的原则。要使成本控制真正发挥效益，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责权利相结合的原则。应该指出，在企业中控制责任成本是每个成本中心应尽的职料心在控制成本方面的主动性和积极性，必须定期对他们的实绩进行评价与考核，并同职工的%$目标管理的原则。成本控制是目标管理的一项重要容，它必须以目标成本为根据，作为对企业经济活动进行限制和指导的准绳，力求做到以最少的成本开支，获得最佳的经济效益。既然目标成本是作为奋斗目标所要努力实现的成本，通常是平均先进定额，即需要经过努力才能达到的。因此，制定目标成本既要根据本企业的具体情况(如现有的设备条件、生产能力、技术水平，以及历史成本资料等),也要考虑到企业的外部条件(如国家的财经政市场供需情况、国外同行业同类产品的成本信息等)。然后采用价值工程和本、量、利分析等专门方法制定出最佳的目标成本，并把目标成本层层分解落实到各有关的成本中心，形成一个成本控制网，由他们根据目标要求进行日常控制。&$例外管理的原则。例外管理是西方国家在经营管理上进行日常控制的一种专门方法，特别是在对成本指标的日常控制方面采用的更多。前面我们已经说过，日常成本控制主要是通过对实际成本与标准成本发生的差异进行全面分析研究，从而发现问题，挖掘降低成本的潜力，提出改进或纠正缺点的具体措施。但控制的工作效率，管理人员要把注意力集中在那些属于不正常的、不符合常规的关键性差异料上，要追求根源，查明原因，并及时反馈给有关责任中心，迅速采取有效措施，及时管起来。这些不正常的、不符合常规的差异，就叫做“例外”。实行例外管理的原则，就能抓住显著的、第三节成本控制的程序作的容如下：()事前控制。事前控制就是在产品设计阶段的成本控制。产品设计阶段应配合企业单位。将成本控制的目标进行必要宣传，提高广大职工成本控制的自觉性和热忱。()事后控制。执行以后，要就实际成本提出报告，将实际成本与目标成本之间的差异#订的限额。"$成本控制的容()确定目标成本。!()将实际发生数与目标成本进行比较。()分析差异，查明原因，进行信息反馈。#()把目标成本加减脱离目标的差异，计算产品的实际成本。%总结资料以上成本控制的程序，如图#—!列示。第四节车间成本的控制车间成本是由材料成本、工资成本和制造费用三大部分组成。因此，车间成本的控制主要是材料成本、工资成本、制造费用的控制。!$材料成本的控制。材料成本是车间成本的一个重要组成部分。企业的材料品种繁多，价值大小不一，而且收发频繁，极易发生短缺、毁损。因此，加强材料成本的控制，对间挖掘物资潜力，节约资金使用，加速资金周转，降低产品成本，有着重要意义。材料成本控制的一般方法如下：()采用分析法确定材料的控制重点。分析法是将材料按其在产品成本中所占金额的大小区分为"#$三类，然后按其重要程度分别对待。一般："类材料品种大约占%&'!(&,金额约占)(&')%&;#类材料品种大约占!%&'*%&,金额约占*(&'*%&;$类材料品种大约占+%&')%&,金额约占%&'!(&。车间材料控制的重点为"类材料。对"类材料要制定先进、合理的材料消耗定额，加强投料的控制，以有效地控制和降低产品的成本。对类、类材料的控制可适当粗一些。()制定材料消耗定额。材料消耗定额是指在一定生产技术、组织管理条件下，制造单★位产品消耗的材料数量标准。制定材料消耗定额是加强材料成本控制的主要手段。制定材料消耗定额的一项重要原则是：定额必须是先进、合理的。这样能起到鼓励和促进的作用。材料消耗定额是有效地进行成本比较的一种尺度。利用材料消耗定额，可以查明车间料在生产过程中材料的实际消耗量与定额的差异及其原因，并明确其责任人员。同时，材料消耗定额的制定有利于车间实行“例外管理”原则，将管理的重点转到产生重大差异的材料上，从而加强材料成本的控制，进一步降低制造成本。()加强发料控制。材料发出的控制主要是通过签发各种领发料凭证进行发料数量的控制。建立限额领料制度，采用限额领料单领料是控制发料数量的有效手段。对于没有制定消耗定额的材料，或者不便使用限额领料单领发的材料，只能采用一般领料单领发材料。采用一般领料单领发材料时，必须做到领料手续齐全，否则仓库有权拒绝发料。*-工资成本的控制。企业的生产过程是劳动三要素结合的过程。在这一过程中，人的劳动是起决定性作用的要素。企业作为补偿活劳动中必要劳动的消耗，根据按劳分配的原则，支付给劳动者的工资，从产品生产耗费的角度称之为“工资费用”,从产品制造成本构成车间要控制工资成本，首先必须加强车间部的各项基础管理工作，建立和健全用工制核劳动消耗定额的执行情况，不断提高劳动生产率。最后要正确计算应付的直接工资和选择合理的分配标准来分配工资费用，这是保证产品制造成本中工资成本正确的关键。车间支付给职工的工资费用并非全部计入车间的产品制造成本。根据会计核算规定，车间支付的工资费用分为直接工资费用和间接工资费用两种。直接工资费用是指直接从事产品生产而发生的工资费用，主要包括生产工人的工资、学徒生活费，以及按一定比例计提的职工福利费。直接工资费用直接计入产品制造成本，形成产品的直接工资成本。间接工资费用是指为了组织和管理生产活动，以及间接为生产活动服务而发生的工资费用，主要包料的职工福利费。间接工资费用应按其发生地点先归集于制造费用，月末按一定的分配方法计入产品制造成本，形成产品成本中的间接工资成本。因此计入产品制造成本的工资要根据工资的不同用途和工资费用计入产品制造成本的不同程序和方式加以区别，这样有利于,-车间制造费用的控制。车间在组织和管理生产过程中所发生的各种制造费用，是车()实行费用指标归口管理，明确责任部门和责任人。尤其是制造费用中那些可控费!用，一定要有专人负责控制。()制定费用定额，按月下达费用指标。并层层分解落实到责任部门和责任人，与责任1部门和责任人的经济责任、经济利益紧密挂钩。()建立费用限额卡、限额手册、台账、登记簿等作为日常的核算形式，控制费用支出。#()健全各项费用开支的审批制度，层层把关，减少不必要的或不合理的开支。$第五节成本控制方法目标成本是指在一定时期，为保证实现目标利润而规定的成本控制目标。是目标管目标成本%计划销售收入&应纳税金&计划目标利润计划目标利润单位目标成本预测单位售价(税率)料在售价、税率和产品销售预测产量量已定的情况下，目标成本是根据目标利润确定的。这与传统的计划成本确定方法不同。所以目标成本管理方法是现代管理中控制成本的有效方法之一。传统的成本管理方法是：销售收入&税金&计划成本%计划利润这种方法是先确定成本指标，然后再根据成本多少来决定利润多少，是计划经济体制下的管理方法。而目标成本则是先确定利润目标，再据以决定目标成本水平。在市场经济体制下，目标成本是企业为确保实现利润目标而努力降低成本必须达到的要求。企业在生产经营活动中，如果目标成本被突破，那利润目标就落空。所以目标成本管理是一种控制成本，促使成本降低，争取达到盈利目标的有效方法，更适应市场经济体制。!(目标成本的制定。目标成本的制定最简单的方法就是根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，来确定产品的目标成本。还有一种方法就是选择某一先进成本作为目标成本。通常可以按照平均先进定额制定的定额成本，或标准成本作为目标成本。()定额成本的制定。定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定1的。制定定额成本所用的成本项目应与计算产品实际成本的成本项目相同。也就是说，成本项目的划分、容和围都要一致，这样才能将实际成本与定额成本进行比较，揭示实际成本脱离定额的差异。但是，定额成本中一般不包括废品损失和停工损失项目，所以实际成本中的废品损失和停工损失都是超过定额成本的差异。制定定额成本时，每个成本项目都要考虑现行定额和单价两个因素。现行定额指在编制定额成本时正在使用的定额，包括材料消耗定额和工时定额。现行定额的一项重要原则是：定额必须是先进的，而且是可能达到的。所以往往采用平均先进的料定额，即这些定额是先进的，经过努力多数人是能达到的，这样就能起到鼓励和促进进步的单价包括材料计划单位成本、计划平均小时工资率、制造费用预定分配率等容。材料计划单位成本，即购入材料的计划单位成本。预计全年生产工人工资总额计划平均小时工资率!制造费用的预定分配率应按车间分别计算，因各车间的制造费用水平不一，效率不同，而且各产品在各车间的定额工时比例不同，所以采用不同的分配率进行分配，分配结果比较制造费用预算总额制造费用预定分配率!预计车间定额工时总数制造费用预算总额根据制造费用明细项目分别计算，然后汇总求得。其中变动费用可以和材料、工资等项目一样，按单位产品确定，然后乘上计划年度预计产量而确定其总额；至于其中固定费用则根据历史经验、上年资料和计划年度预计情况确定总数。综上所述，分别按成本项目制定各分项的定额成本，加以汇总，就可以求得产品的单位定额成本。()标准成本的制定。标准成本的制定通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用1三方面着手进行制定。#)直接材料成本。是指直接用于产品生产的材料成本。它包括标准用量和标准单位成料本两方面。标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能代用的材料，并要说明这些材料的种类、数量以及库存情况；其次通过对过去的用料经技术上分析等数据，科学地制定用量标准。标准单位成本，应根据决策采用现行或实现价格，这是正常价格或固定价格。当采用现行或实现价格时，要视有否长期购料合同、库存材料价格意材料成本应包括运输途中损耗等在。")直接人工成本。是指直接用于产品生产的人工成本。在制定产品直接人工成本标准时，首先应对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，在采用简单计件工资形式下，可以将计件工资的数额作为产品直接人工成本。采用其他工资形式，则要从耗用工时量和工资率两方面来制定标准。$)制造费用。它可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算。标准用量一般都采用工时表示。变动制造费用分配率与直接人工成本中的工资率相似。在制定标准时，应按各种变动制造费用的明细项目分析制定预算金额，然后计算其标准分配率。固定制造费用则应逐个按明细项目，根据经验记录，估计执行年度的情况制定其预算数，汇总求得固定制造费用预算(即标准)总数。这一预算总数除以年度用量总数，计算标准料分配率。成本。!"目标成本的控制()定额成本的控制。定额成本的控制方法主要是揭示脱离定额的差异。以事先#在用相比较的方法来揭示。由于成本差异的揭示是日常进行的，差异的原因就能及时发现。对于引起差异的原因、地效手段。!料总结资计划阶段，要制定标准成本，作为成本控制的依据。事中成本控制是对标准定额现场的严格控制，车间主任要将成本控制列入车间领导管理的职责围之，如对班组或负责领料的人员赋予一定权限，由他们随时做出适当的决定，采取紧急措施，改进所发现的问题。对各种差异予以记录，做出分析。差异额在一定百分比围不必说明，如果超过一定比例(如超过#$%)应查明其原因，并按“例外管理”原则进行控制。事后控制就是根据所记录每日的差异分析表汇总，然后根据可控与不可控原则明确差异的责任，计算产品的实际成本。在西方国家，随着泰罗制在企业管理中的广泛应用，标准成本、差异分析等，这些同泰罗制有直接联系的技术方法开始引进到会计中来。随着目标管理的兴起，标准成本就与目标管理融合起来，成为目标管理的一个组成部分。所以标准成本就成为最普遍使用的一种目标成本。——邯钢成本控制的经验和具体做法邯钢从#&&#年开始，为适应社会主义市场经济发展的客观要求，从企业实际出发，紧紧成本否决",取得了显著的经济效益和社会效益。他们的管理经验得到了国务院和国家经贸委的肯定，现介绍如下!#"成本控制的基本模式：市场————倒推———否决——全员。—市场———企业主动走向市场，部实行模拟市场机制，把市场机制引入企业部经营管理，部核算的计划价格一律改为市场价格。根据市场上产品售价和采购原料的市场价来计算目标成本和利润。料品在市场上被承认能接受的价格开始，一个工序一个工序剖析其潜在效益，从后向前核定，直至原材料采购。用计算公式表示：目标成本!该产品的市场价"目标利润"总厂应摊的管否决———完不成成本指标，别的工作干德再好，也要否决全部奖金，以成本和效益决定分配和对干部业绩进行考评。全员—降低成本是企业上至厂长下至每一个职工的事，每一个人都要分担成本指标第一，突出一个"效"字。反复进行测算，确定合理先进、效益最佳化的单位产品目标成总厂下达成本指标后，各单位进一步将构成产品成本的各项指标，层层分解落实到有关科单人第三，把握一个"严"字。严格奖惩考核，强化对新的经营机制的操作与管理。为此，总讲客观，一律免发当月全部奖金，但累计完成后可补发，旨在促使各单位以丰补欠，确保全年料成本指标的完成。第四，立足一个“优”字。优化机构设置，促进新机制的高效运转。根据模拟市场核算的需要，该厂先后新建或充实加强了质量、销售、财务、计划、外经、预决算、审计、公安、备件管理机构，进一步强化和理顺了管理职能。#$“模拟市场核算”的具体做法%去从产品的原材料进价开始，按厂工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价反映市场的需求变化。#()针对产品的不同情况，确定相应的目标利润，原来亏损但有市场的产品要做到不赔&()将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂的每个环节都承担降低成本的责任。()通过层层签订承包协议，联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和职工个人的责、权、利I总结资料与企业的经济效益紧密地结合在一起。()多个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩。凡目标成本指标完不成的单位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位或个人的当月全部奖金。()为防止成本不实和出现的不合理的挂账及待摊，确保成本的真实可靠，总厂每月进#第六节价值工程的应用价值工程是事前控制成本的一种有效手段，已成为企业实现管理现代化的一项重要方价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现(创造)它应具备的必要功能的一项有组织的活动。价值工程中的价值，指的是某种产品所要求的功能和所需成本之比，用公式表示如下：#所以，价值和产品功能成正比，和成本成反比，即功能越高，价值越高；成本越高，价值越低。根据价值工程的定义和公式，我们可以把价值工程的基本原理归纳为以下三个方面：%&价值工程的目的——是以最低的成本使某产品或某作业具有适当的价值，即实现它能。功能的提高是无限的，但某一产品的功能又都是受一定用途和条件所支配和决定的。料则属值工程的目标就是既要获得必要的功能，又要降低成本，追求最佳的经济效益。根据价值工程的公式，提高价值的基本方法()功能不变，成本降低；%()成本不变，功能提高；!()功能提高，成本同时下降；()成本略有提高，同时功能大幅度提高；#()功能略有下降，同时成本大幅度下降。可见，价值工程要同时考虑功能改善和降低成本两个方面。根据价值、功能和成本三者之间的在联系，千方百计地确保产品必要的功能，降低产品成本，追求产品的最佳价值，这就是开展价值工程的真正目的。!"价值工程的核心——是对产品或作业进行功能分析。任何生产和作业，在不进行功价值工程不是通过传统的方法来降低成本，而是通过对功能的系统分析，找出存在的问题，提出更好的方法来实现功能，从而达到降低成本的目的。这样来降低成本，使其有了可靠的依据，方法也更加科学，因而也能取得较大的效益。开展功能分析，有利于摆脱旧的思想的束缚，扩大管理人员视野，找出大幅度降低成本料总结资去掉不必要的功能，削减过剩的功能，补充不足的功能，从而使产品结构更加合理，达到既能保证必要的功能，降低产品成本，又能满足用户要求，提高产品竞争能力的目的。#"价值工程是一种有组织的综合性活动。价值工程通过对产品功能和成本关系的研究，力求提高价值。它涉及面很广，必须依靠广大群众的集导地进行。这项活动能否有效地开展，关键在于建立和健全组织领导。如前所述，产品的价值是功能和成本的统一，要提高产品价值，生产技术人员不仅要关心如何提高功能，同时也要关心怎样降低成本。紧密配合，灵活运用各方面的知识和经验，充分发挥集体的力量，博采众长，才能实现最佳的价值，提高经济效益。开展价值工程的过程，实质上也就是发现问题和解决问题的过程。价值工程对象不同，$"选择对象。价值工程必须抓住重点、选择合适的对象，这是决定价值工程活动收效大小的关键。就企业来讲，一般应选择那些对企业影响大的重点产品，退货多的敏感产品，也料可以用%&'分析法对零部件分类，选重点零件作为分析对象。!"搜集信息。选定对象后，就要围绕对象搜集有关信息(包括技术、经济及用户的意见)。搜集时要注意信息的可靠性。然后，将信息加以分类整理，提供有关人员使用。#"功能分析。在搜集信息的基础上，了解该对象为什么需要，满足需要应具备什么样的、过剩的质量和功能，找出在保证必要功能的前提下，降低成本的途径。("提出改进方案，即提出实现某种功能或降低成本的各种设想，并使之具体化。)"方案的综合评价。对改进方案进行功能和成本的综合评价，确定提高功能在技术上的可行性和可靠性，以及降低成本的可能性。然后对技术上和经济上都较为合理的方案做进一步分析、改进，从中选出最优方案。*"试验验证。开展价值工程研究应有科学的态度和的精神，对重要改进方案，必须坚持试验研究，取得可靠的数据结论后，再定案实施。!"效果评价。价值工程活动结束后，应进行总结评价，主要是将开展价值工程的费用与它所带来的效益相对比。应该指出，价值工程的七个实施步骤是相互关连，一环扣一环的，哪一步骤的工作搞得不好，都会影响整个价值工程的效益。开展价值工程的某本步骤，如图#$%所示。第四章车间经济核算和部分配第一节车间经济核算的意义和容实行经济核算，就是对生产经营过程中的劳动消耗、资金占用和劳动成果进行记录、计算、对比和控制，保证以较少的资金占用和生产消耗，取得较多的产品和盈利，因此，经济核账，把占用的生产资料、花费的生产消耗、取得的生产成果进行记录和计算，把资金占用、生产消耗同生产成果进行对比、分析，并加以有效控制，因此，车间经济核算就是以最少的劳动耗费取得最大的经济效益为目标的管理活动。车间是企业直接从事生产的基本单位，产品的劳动消耗，物质消耗大部分发生在车间，分析，就便于车间领导及时掌握生产经营中是节约还是浪费，从而发现薄弱环节，采取措进一步挖掘增产节约的潜力，争取最大的经济效益。企业为了全面完成和超额完成生产经营计划，在很大程度上取决于各车间的努力情况，为了充分调动车间及其职工的积极性，提高劳动生产率，降低生产耗费，保证产品质量，就必须通过车间经济核算，以划清企业部各车间、部门之间的经济责任，正确反映车间的生产经营成果，做到物质利益与车间的经济效益挂钩，这样有利于调动积极性，避免“吃大锅饭”的现象，促进全面完成企业的生产经营计划。车间经济核算是企业部联系厂部核算和班组核算的纽带。实行两级核算的企业，车间经济核算资料是厂部核算的重要组成部分，为厂部经济核算和分析以及决策，提供了全料济"#所示。产量——总产值、产品产量计划完成率、生产均衡率生产成果类指标{品—品种计划完成率质量——正品率、合格率、废品率材料消耗和能源消耗——材料和能源利用率、单位产品材料和经济核经济核算指标体系流动资金的消耗和占用量——储备资金、生产资金、成品资金占用部利润——成本利润率、资金利润率财务成果类指标{目标成本执行情况——可比产品成本降低率定额流动资金周转天数——储备资吉转天数、生产资金周天数因为各车间的任务和特点不同，以及对经济核算的要求不同，所以，它们核算的容亦有所料和标准，对生产消耗和资金占用进行控制；要与其他核算单位进行计价结算，实行以收抵自计盈亏，并要对班组进行考核。实行经济指标核算的车间，不进行部计价结算，不计算盈亏。对辅助生产车间则根据与其他核算单位签订的部经济合同，就其所提供的产品、劳有必要指出，车间经济核算可以按照不同特点采用不同形式，核算各种容，但应该明单位，不可忽视对物料消耗、资金占用等方面的计算和考核，防止单纯盈利倾向，而导致追求产值，忽视产品质量，甚至不顾市场需要，生产不适销的产品，从而掩盖了生产环节上消耗高、资金占用高、工效低的矛盾。车间经济核算是企业部以车间为核算单位进行经济核算，它的特点表现为：#$车间经济核算是企业部经济核算中一个承上启下的重要环节，是厂级经济核算和%$车间作为一级核算单位，它是有相对独立的自主经营，独自核算的性质；但是，不是独立的经济实体，不能直接对外结算，一般只计盈亏而不负盈亏。&$实行厂经济核算制的企业，车间经济核算不是单纯的专业核算，而是应视同企业部一个生产经营单位，既要核算本车间的生产经营活动的耗费，又要核算用销售本车间的产品或劳务取得的部销售收入抵偿全部耗费后取得的部利润，以反映车间的综合经济料!"车间经济核算，要对厂部下达的经济核算指标进行分解，落实到班组；要根据定额和标准，对生产消耗和资金占用进行控制；要通过厂银行与其他核算单位进行计价结算，这样有利于增强核算观念和经济效益观念。#"车间经济核算是在车间主任直接领导下，组织车间职能人员分工协作，互相配合，贯彻经济责任制，实行责、权、利的统一结合，把部利益的分配建立在经济效益的基础上，从第二节车间经济核算的组织和领导为了有利于进行经济核算，有利于分清经济责任和考核经济效果，划分核算单位一般可按产品专业化和工艺专业化的原则划分车间或组建分厂，由此应考虑以下方面：$"适应多品种小批量生产的需要。在社会主义有计划的商品经济条件下，企业为开拓市场不断开发新产品，为满足用户需要进行多品种小批量生产是必然趋势，因此按产品或产%"车间作为二级生产经营管理机构的形式，由于社会主义商品经济的发展，企业规模的扩大，工艺技术的复杂化，已要求企业部必须按产品专业化或工艺专业化的原则设置车间，并在一定围扩大其生产经营自主权，实行分级分权管理；有条件的可向总、分厂体制过渡，这样有利于合理组织整个产品专业化或工艺专业化的生产经营活动，以克服厂部集权&"有利于核算，有利于管理的需要。划分或组建车间应考虑在生产经营上具有一定的独立性，经济核算上能算得清，经济责任分得清，如以最终产品为原则组建的封闭性车间料在部结算上有利于制定产品零部件、半成品的部转移价格和简化部转移结算业务，也可相应减少核算单位之间在部价格等方面的经济纠纷，也有利于部管理，实行指标分解，车间经济核算是企业整个核算工作的重要组成部分，与其他核算单位有密切的联系，因此，车间经济核算工作，是在厂长或总会计师的统一领导下，由车间主任负责组织并领导车间部的经济核算工作。车间要建立经济核算组(股),设置固定专职核算人员。由于车间生充，构成一个全厂性的完整的指标体系，因此，车间主任直接领导下的各职能核算人员在业车间经济核算职能人员的设置，要根据本厂、本车间的规模大小和核算要求等具体情况确定，其组织关系，可参阅表!"#。在保证核算工作质量的前提下，可以一员一岗，也可以一员多岗，应尽可能精简机构和人员。在企业部经济核算制条件下，厂部同企业各核算单位之间，按照集权与分权相结合的原则，实行统一领导分级管理的经济核算组织体系。由于厂部是企业生产经营活动的中心，对外代表整个企业，对完成国家下达的计划任务料负责，因此，厂部要实行统一、领导，具有统一经营的责任和权限。 (一)保证厂部统一经营的责任和权限$%根据国家下达的计划任务，统一制订企业生产经营计划，确定经营目标，并实行目标分解，规定企业部各级各部门的计划任务。#%统一筹集企业资金，统一管理和调度资金，对企业固定资金、流动资金制定归口分级&'统一向银行办理借款、还款，统一向国家缴纳税金和上交利润，各项基金等。!'统一对外签订经济合同与资金结算，或者授权车间代表厂部对外(%统