第十三章 货币资金审计

第十三章货币资金审计

导入案例“甬成功”2005年11月1日发布公告称：因未能及时对公司以往年度的会计差错进行更正，公司将于今日起停牌。早在2004年12月30日，证劵会对该公司进行巡回检查，下发了甬证监会第78号通知。通知中指出该公司存在关联方占用资金，为关联方提供担保未予以披露或公告等诸多问题，要求限期整改。迫于证监会调查，“甬成功”年底虚拟关联方还款导致其货币资金余额虚增。除了虚构货币资金、隐瞒货币资金受限事实外，还隐瞒现金流的实质，体现在资金划拨时仅通过“银行存款”借贷方反映，而这些显而易见的问题却能够逃出审计人员的审计程序。像“甬成功”这样的案例频繁发生的一个重要原因就是，当前我国审计人员对货币资金审计关注依然不足，审计程序的设计不够完美。那么，审计人员应如何进行货币资金的审计才能杜绝上述现象的出现呢？导入案例分析审计人员对货币资金进行审计时，应注意：第一，保持职业谨慎态度；第二，科学合理地制定货币资金的审计目标和审计程序；第三，在了解被审计单位货币资金及其环境基础上，结合业务涉及的相关循环，对货币资金进一步审计程序的性质、时间和范围做出及时修改；第四，在实施常规审计程序基础上，为应对货币资金重大错报风险，应增加货币资金审计程序的不可预见性。本章学习目标

货币资金的特点；货币资金的内部控制及测试；货币资金的实质性程序；库存现金的实质性程序；银行存款的实质性程序。第一节货币资金与业务循环概述一、货币资金的特点二、货币资金涉及的凭证和会计记录三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系第二节货币资金的内部控制及测试一、货币资金业务中的内部控制（一）职责分工（二）信息传递控制（三）实物控制二、货币资金内部控制测评1．调查了解货币资金内部控制2．抽查收款凭证3．抽验付款凭证4．抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对5．抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表6.查阅制度7．评价货币资金业务内部控制第三节库存现金审计一、现金审计目标(1)确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有。(2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏。(3)确定现金余额是否正确。(4)确定现金在财务报表上的披露是否恰当。二、现金的实质性程序（一）核对库存现金日记账余额与总账余额是否相等（二）分析程序（三）监督盘点库存现金（四）验证现金收支的截止日期（五）审查外币现金的折算是否正确（六）抽查大额库存现金收支（七）确定现金是否在资产负债表上恰当地披露第四节银行存款的审计一、银行存款的审计目标(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3)确定银行存款的余额是否正确。(4)确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

二、银行存款的实质性程序1．审核银行存款日记账记录2．分析银行存款中定期存款占全部存款的比例3．检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表4．检查、函证银行存款余额5．银行存款形成账外资金的审核6．核实货币资金收支的截止期第五节其他货币资金审计一、其他货币资金审计目标

(1)确定被审计单位其他货币资金是否存在。(2)确定其他货币资金是否为被审计单位所拥有。(3)确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金业务是否均已记录，有无遗漏。(4)确定其他货币存款余额是否正确。(5)确定其他货币存款在财务报表上的披露是否恰当。二、其他货币资金的实质性程序(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各明细账期末合计数与总账数相符；(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用卡存款户、信用证保证金存款户、存出投资款户等的期末余额；(3)验证其他货币资金的截止日期，并审查截止日期前后的其他货币资金的收支情况，以防止高估或低估其他货币资金的数额；(4)对于非记账本位币的其他货币资金，检查其是否按规定的折算汇率折算为记账本位币金额，是否将其期末余额折