《初级会计实务》（第五版） 第五章 负债

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务；非流动负债是指流动负债以外的负债。流动负债的主要特点是偿还期限较短、举债的目的是满足流动资金周转的需要、债务利息较低或不需要支付利息、与企业商业模式紧密相关而具有相对稳定性等。

负债的具体分类如表5-1所示。表5-1负债的具体分类第一节短期借款二、短期借款的账务处理企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。“短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。短期借款的账务处理包括取得短期借款、发生短期借款利息、归还短期借款等环节的账务处理。一、短期借款的管理

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款通常是为了满足企业日常生产经营过程中所需要的资金，以及为了抵偿某项债务而借入的款项。短期借款具有借款金额小、期限短、利息低等特点，对企业资产的流动性要求高。第二节应付及预收账款一、应付票据（一）应付票据概述应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，可分为带息票据和无息票据。企业应当设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。（二）应付票据的账务处理

（三）应付票据转销

应付票据到期时，若企业无力支付票款，则应将应付票据转销，应付商业承兑汇票和应付银行承兑汇票转销时的账务处理有所差异。

（二）应付账款的账务处理

企业应当设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。“应付账款”科目应当按照债权人设置明细科目进行明细核算。

1.应付账款发生与偿还

企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。在实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，月末时，根据电力、燃气等动力的实际用途，分配记入相关科目。2.应付账款转销通常情况下，应付账款会在较短期限内支付，但如果出现债权单位破产、撤销及其他原因而使应付账款无法偿还时，企业应将确实无法偿还的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款（一）预收账款的概念预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的账务处理企业应当设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。“预收账款”科目一般应当按照采购单位设置明细科目进行明细核算。五、应付利息和应付股利（一）应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。“应付利息”科目一般应当按照债权人设置明细科目进行明细核算。四、合同负债合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。具体账务处理参见本书第七章内容。

（二）应付股利

应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业应当设置“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。“应付股利”科目应当按照投资者设置明细科目进行明细核算。

企业应当根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认并发放现金股利。六、其他应付款

（一）其他应付款的核算范围

其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、应付低价值资产租赁的租金、应付租入包装物租金、出租或出借包装物向客户收取的押金、存入保证金等。

（二）其他应付款的账务处理

企业应当设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。“其他应付款”科目应当根据其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的核算范围

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

（2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。

（3）医疗保险费（含生育保险费）、工伤保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费（含生育保险费）、工伤保险费。

（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬的账务处理

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

“应付职工薪酬”科目应当设置“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”

“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等明细科目进行明细核算。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。在实务中，通常在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。2.职工福利费

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时确认为应付职工薪酬，并根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。3.国家规定计提标准的职工薪酬（1）工会经费和职工教育经费。

税法规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予在企业所得税税前扣除。

企业一般按照每月工资总额的8%计提职工教育经费，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（2）社会保险费和住房公积金。

社会保险费包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险费即医疗保险费、工伤保险费和生育保险费作为企业的短期薪酬。

住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。（二）非货币性职工薪酬三、除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理（一）离职后福利对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目。（二）辞退福利（三）其他长期职工福利第四节应交税费一、应交税费概述（二）应交税费的确认与计量企业应当设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的应缴、缴纳等情况。本科目按应缴的税费项目设置明细科目进行明细核算。二、应交增值税

（一）应交增值税概述

1.增值税征税范围和纳税义务人

增值税，是指对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（简称“劳务”），销售服务、无形资产或者不动产，进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2.增值税的计税方法增值税的计税方法，主要包括一般计税方法和简易计税方法。我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。我国增值税在一般计税方法下的应纳税额的计算实行购进扣税法。一般纳税人在一般计税方法下先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期进项税额进行抵扣，从而计算出当期的应纳增值税税额。应纳增值税的计算公式为：

应纳增值税税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额=当期销售额×适用税率-当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣的进项税额可归纳为以下几类：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。④纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资

产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率。表5-16一般纳税人适用的具体税率

增值税简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，并不得抵扣进项税额的一种方法。小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，实行简易计税方法。一般纳税人特殊情况下也采用简易计税方法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

应纳增值税税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（二）一般纳税人的账务处理

1.增值税核算应设置的会计科目

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”和“增值税检查调整”共11个明细科目。

2.取得资产、接受劳务或服务

（1）购进货物、接受劳务或服务的账务处理（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。3.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的账务处理。

（2）视同销售。企业发生的有些交易和事项根据现行增值税制度的规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。4.缴纳增值税5.月末转出多交增值税和未交增值税月末时，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的增值税采用简易计税方法计税，其购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税，不得抵扣，直接计入相关资产成本或费用。一般情况下，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方式向客户结算货款，销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率【答案】√三、应交消费税（一）应交消费税概述消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、批发或者零售应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应缴的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品

企业如有应缴消费税的委托加工物资，通常应由受托方代收代缴税款。4.进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应缴纳消费税，由海关代征，计入该项应税消费品的成本，借记“在途物资”“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（二）应交资源税的账务处理资源税，是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。（三）应交城市维护建设税的账务处理城市维护建设税，是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与增值税和消费税同时缴纳。城市维护建设税实行差别比例税率，按照纳税人所在地区的不同，设置了三档比例税率。城市维护建设税税率表如表5-32所示。表5-32城市维护建设税税率表城市维护建设税的计算公式为：应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率（五）应交土地增值税的账务处理土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。城镇土地使用税，是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（简称车船）依法征收的一种税。（七）应交个人所得税的账务处理单位职工按规定应缴纳的个人所得税，通常是由用人单位代扣代缴。第五节非流动负债一、长期借款（一）长期借款的管理长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩