小企业的会计账务处理流程

小企业的会计账务处理流程

第01讲小企业会计报表与企业会计报表比较

目录

1小企业会计报表与企业会计报表比较

2小企业会计基础与核算规范

3小企业会计难点案例解析

一小企业会计报表与企业会计报表比较

《小企业会计准则》第一章第二条：

本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业

标准的企业。

下列三类小企业除外：

（-）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

拓展：

小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：

1.不承担社会公众责任；

2.经营规模较小;

3.既不是企业集团内的母公司也不是子公司。

《中小企业划型标准规定》

工信部联企业(2011)300号金额单位：万元

中型以上企业中型企业小型企业

序行

号从业人从业人营业收从业人营业收

业营业收入资产资产资产

员员入员入

农、

林、

1牧、20,000.00500.0050.00

渔

业

工1,000.02,000.0

240,000.00300.0020.00300.00

业00

建

80,000.06,000.05,000.0300.0

3筑80,000.00300.00

0000

业

批

5,000.01,000.9

4发200.0040,000.0020.005.00

00

业

零

5售300.0020,000.0050.00500.0010.00100.00

业

交

通

1,000.03,000.0

6运30,000.00300.0020.00200.00

00

输

业

仓1,000.0

7200.0030,000.00100.0020.00100.00

储0

业

邮

1,000.02,0000

8政30,000.00300.0020.00100.00

00

业

住

2,000.0

9宿300.0010,000.00100.0010.00100.00

0

业

餐

12,000.0

饮300.0010,000.00100.0010.00100.00

00

业

信

息

12,000.0100,000.01,000.0

传100.0010.0050.00

1000

输

业

软

件

和

信

1息1,000.0

300.0010,000.00100.0010.0050.00

2技0

术

服

务

业

房

地

产

1200,000.010,000.01,000.05,000.02,000.0

开100.00

300000

发

经

营

物

1业1,000.01,000.0100.0

5,000.00300.00500.00

4管000

理

租

赁

和

1商120,000.08,000.0

300.00100.0010.00100.00

5务00

服

务

业

其

他

未

1

列300.00100.0010.00

6

明

行

业

《小企业会计准则》第一章第三条：

符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中

的相关规定进行处理。

（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相

关规定。

企业会计准则小企业会计准则

流动资产：

货币资金货币资金

交易性金融济产

矩期投资

衍生金融资产

应收票据应收票据

应收赃款应收维款上余额

应收款项融,

懂付款项WI付除款

应收利息

其他应收款应收股利

其他应收款

企业会计准则小企业会计准则

流动资产：（续）

存货存货

其中：原材料其中：原材料

库存商品在产品

库存商品

周转材料

合同资产

持有待售资产

一年内到期的非流动资产

其他流动资产其他流动资产

企业会计推财小企业会计松

以・余成冷计.

JyKE动费产，

长删管U投费的L分蜩付息.一次

片百价值作权我负还本的修辱成*8

■一枚还本付

算他借我投费息传等投贷的本息

长・应收散

分夷为以公允长HIM?投费

依依计量且苴长期股权投资

文动计A其他复他见工且投食

综合收益的

长期停权投费苴他1E法动金融贷产

的嫩面价ft百台叱

回定贷产固定资产原价

M.累计折旧

固定负产昨面价管

企业会计准则小企业会计准则

非流动资产：（续）

在建工程在建工程

工程物资

固定资产清理

生产性生物资产生产性生物资产

油气资产

使用权资产

无形资产无形资产

开发支出

商誉

长期待摊费用长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产其他^流动资产

流动负债：

短期借款短期借款

交易性金融负债

衍生金融负债

应付票据应付票据

应付账款应付贝微

预收款项预收账款

合同负债

应付职工薪酬应付职工薪酬

应交税费应交税费

流动负债：（续）

应付利息

其他应付款应付利润

其他应付款

持有待售负债

一年内到期的非流动负债

其他流动负债其他流动负债

非流动负债：

长期借款长期借款

应付债券

其中：优先股

永续债

租赁负债

长期应付款长期应付款

长期应付职工薪酬

预计负债

递延收益递延收益

递延所得税负债

其他非流动负债其他非流动负债

股东权益：

实收资本（或股本）实收资本（或股本）

其他权益工具

其中：优先股

永续债

资本公积资本公积

减：库存股

其他综合收益

专项储备

盈余公积盈余公积

未分配^润未分配利润

企业会计准则小企业会计准则

一、营业收入一、营业收入

减：营业成本减：营业成本

税金及附加营业税金及附加

其中：消费税

营业税

城市维护建设税

资源税

土地增值税

城镇土tte使用税、房产税、车船税、印花税

教育费附加、矿产资源未M尝费、排污费

销售费用销售费用

其中：商品维修费

广告费和业务宣传费

管理费用管理费用

其中：开办费

业务招待费

研究费用

研发费用

财务费用财务费用

其中：利息费用其中：利息费用

利息收入

加：其他收益

加：投资收益

投资收益（损失以号填列）

（损失以号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

以摊余成本计量的金融资产终止确认收益

净敞口套期收益（损失以号填列）

公允价值变动收益（损失以号填列）

信用减值损失（损失以号填列）

资产减值损失（损失以号填列）

资产处置收益（损失以号填列）

企业会计准则小企业会计准则

二、营业利润（亏损以号填列）二、营业利润（亏损以号填列）

加：营业外收入加：营业外收入

其中：政府补助

减：营业外支出减：营业外支出

其中：坏账损失

无法收回的长期债券投资损失

无法收回的长期股权投资损失

自然灾害等不可抗力因素造成的损失

税收滞纳金

三、利润总额（亏损总额以"，号填歹！J）三、利润总额（亏损总额以号填列）

减：所得税费用减：所得税费用

四、净利润四、净利润

企业会计准则小企业会计准则

一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到白出见金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关白顼金收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的觊金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金支付的职工薪酬

支付的各项税费支付的税费

支付其他与经营活动有关白领金支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量;翻页经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：

收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到

收回投资所收到的现金

的现金

取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他^流动资产收回的

收回的现金净额现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净

额

收到其他与投资活动有关白领金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他^流动资产支付的

支付的现金现金

短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现

投资支付的现金

金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净

额

支付其他与投资活动有关颐金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量;翻页投资活动产生的现金流量净额

企业会计准则小企业会计准则

三、筹资活动产生的现金流量:三、筹资活动产生的现金流量:

吸收投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金

取得借款收到的现金取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关白出见金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金偿还借款本金支付的现金

偿还借款利息支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

分配利润支付的现金

支付其他与筹资活动有关白弼1金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额四、现金净增加额

力口：期初现金及现金等价物余额力口：期初现金余额

六、期末现金及现金等价物余额五、期末现金余额

第02讲小企业会计基础与核算规范

二小企业会计基础与核算规范

一、会计基础工作存在的问题

1.没有正确使用会计科目

企业把招待费、大额宣传企业形象的广告费等列入办公费，把原材料采购过程中的装卸费、运输费等

计入机械使用费的现象。

2彳主来款项清理不及时

企业往来款项的管理存在清理不及时、跨越时间长、资金余额大等问题。致使企业往来款项的核算内

容失去真正意义，也容易引起一些违法违规问题的发生。

3.原始凭证缺失及不合规

《会计基础工作规范》规定了取得原始发票的基本要求，目前很多小企业在取得原始凭证时不规范,

例如：用收款凭证或出库单作为销售收入的凭证，用白条、收据或不符合规定的票据作为付款的凭证，报

销手续不规范，依据不合规定的票据办理会计业务的现象等。某些企业原始凭证内容不完整，最常见的是

发票无抬头或抬头不完整；报销会议费、培训费未见通知、会议记录等相关会议信息；报销差旅费未标明

出差事由;白条入账，代开发票不符合单位注册地或劳务发生地的税法规定。

4.经济业务发生后，不能及时入账，所反映的财务情况不真实、不完整

企业发货时，一切手续由销售部门掌握,只有开具发票时才通知财会部门入账。因此，很多企业长期

存在一些产品已发出、应计入当期销售的业务，未能及时入账，甚至跨期入账的现象。

5.成本核算不准确

企业一方面原材料已购进，由于供货发票未到，未办理材料入库和出库手续，导致财务账面记录与仓

库实存记录差异很大，核算不实。

企业生产的产成品不按实际完工产品的生产量办理入库手续，而是以销售数量确定入库数量，未销售

部分仍以在产品形式存在，不能正确反映当期完工产品的实际产量，产成品成本不准确。

6.费用报销手续欠缺

企业购买办公用品等未附购货清单，无相关低值易耗品登记，购买实物缺少签收手续，发放物品无领

用明细。这不仅影响费用的可靠性、真实性，同时也导致单位内部管理产生漏洞。

7.经济合同管理不规范

企业对经济合同的签定、执行与结算过程监管缺失，财务人员被动地接受核算部门传来的结算单据，

依据自己对结算单据的理解进行核算，甚至没有经济合同的备案资料。这种经济信息传递过程中的不准确、

不及时，导致财务数据失真，财务核算严重滞后，使出具的财务报表与真实的经济业务脱节。

8.固定资产管理失控

企业固定资产增减不记账，会计人员不知道如何进行会计处理；已经报废的资产不作账务处理，长期

挂账；在日常会计核算中，固定资产不计提折旧，账面与实际严重不符。

9.内部会计管理制度尚不健全

企业对建立和执行企业内部控制制度的重要性认识不足，没有建立行之有效的内部控制制度，核算中

无章可循。也有企业虽然建立了内部会计控制制度，但其制度不适合企业的实际情况，仅仅照搬照抄、形

同虚设，突出表现在缺乏明确的职责分工、不相容职务的设置不清晰，没有明确的授权审批和内部制约监

督机制。

10.人员不足，任职条件不符合要求

目前的现状是：企业仅聘用兼职会计，定期来做账，会计管理缺位，企业的出纳一般为老板的亲属，

无会计上岗证，甚至有的企业会计、出纳一人兼任，对于会计基础工作规范操作比较淡化。另外，由于各

种原因，小企业中会计人员更换频繁，又未按规定办理会计工作的交接手续，不考虑会计记录的连续性，

影响了会计基础工作的规范化。

二、会计基础工作制度规范

1.会计人员岗位设置的规范

企业财务负责人、会计机构负责人和其他会计人员的岗位职责和权限等应明确、清晰。

企业建立完善的会计人员岗位责任制度，对亲属回避、离职工作交接、岗位职责、定期轮岗等做出明

确规定，尤其是关键岗位人员任织应该实行亲属回避制度，如董事长、总经理等关键管理人员的直系亲属

不应担任财务负责人、会计机构负责人、资金业务负责人或出纳等。

2.会计人员专业胜任能力的规范

(1)企业应招聘具有专业胜任能力的会计人员,企业会计人员应熟悉企业会计准则及相关规定。

(2)企业应招聘取得会计从业资格证书的会计人员，招聘的会计机构负责人应具备会计师以上专业

技术职务资格或从事会计工作三年以上。

(3)对企业会计人员应组织定期培训工作，提高会计人员的工作能力。

3.会计人员管理的规范

对会计人员的考核指t示应系统、具体，而且需要将财务会计基础工作规范情况、财务会计管理制度的

执行情况与考核指标挂钩。

4.财务会计管理制度规范

企业应该按照相关财务会计法律法规要求，并结合实际情况，建立、健全财务会计管理制度体系。在

会计核算方面，根据会计准则要求和业务特点制订相应的会计政新口会计核算制度；制订会计政策和会计

估计变更、前期差错更正和坏账核销等重大事项的审批制度。在财务管理制度方面，建立成本控制制度、

资产管理制度、合同的财务审核制度、财务预算管理制度、对外担保制度、投资融资管理制度、资金管理

制度等。

5.及时对财务管理制度进行修订

财务管理制度应该及时修订，使得财务管理制度符合企业会计准则的规定，符合企业发展的需求。

6.严格执行财务管理制度

有效执行制订的财务会计管理制度，如对资金支付、计提资产减值准备、会计政策及会计估计变更等

事项，按照制度要求履行相应的审批程序。形成对财务会计管理制度执行情况的定期检查机制，对于检查

发现的问题建立跟踪落实机制，及时整改。

7.建立违反财务会计管理制度行为的责任追究制度

对于财务舞弊等事项应制定责任追究制度，一经查实从严处理。对于重大会计差错、违规会计处理等

事项，建立严格的复核、内部控制制度。

8.财务信息系统建设的规范

(1)企业应使用符合国家现定的、正版的财务信息系统。

(2)对企业的财务信息系统应有足够的投入。尽量使用ERP系统，将企业的财务、销售、采购等系

统有效衔接。

(3)企业使用的财务信息系统应具有查询明细分类账和总分类账的记账时间、凭证号、摘要、期初

余额、累计发生额、本期发生额和期末余额等项目，企业使用的会计系统输出的记账凭证、明细分类账和

总分类账的格式和种类应符合相关规定,并且系统中已连续编号的原始凭证删除后，已删除凭证的相关信

息应在系统中保存。

9.财务信息系统使用的规范

(1)合理设置系统管理员,系统管理员岗位与财务会计岗位应分离，财务会计人员不得兼任系统管

理员，不得拥有对会计记录、数据库和操作日志等进行操作的权限。

(2)建立规范的财务信息系统账户管理体系。如会计人员不应借用他人账户进行操作，或者多人使

用同一账户进行操作；对已离职用户或者岗位已变动用户的账户应及时清理。

(3)建立规范的权限管理体系。权限分配应规范，授予财务人员的系统权限不应超出其岗位责任,

比如：出纳不应具有收入、费用、债权债务等项目的记账权限；部分非出纳人员不应具有现金管理的权限。

(4)规范记账和结账。企业应及时记账和结账，禁止以未记账的会计记录编制财务会计报表，禁止

随意调整记账凭证及报表。

(5)规范修改会计记录的程序，建立风险控制措施。如审核人员不能直接修改会计记录，其应该是

执行审核权限，将凭证退回，由凭证编制人修改。

(6)规范操作日志管理。如完整保留操作日志，建立对操作日志的监控和检查。

一会计人员岗位设贵的规范

T会计人员专业胜任黄力的蚊反

T会计人员管理的规范一

T财务会计管理制度效宛一

会计星础工作制度

栽范T及时对财务童理制度进行新

-I严格执行财务管理制应一

建立责任追究制度

财务信息系统建设的理范

财一信息系统使用的规范

三、记账凭证编制及操作规范

1、原始凭证应齐全、规范

如：企业销售商品货物应该有出库单、运输单、客户签收单等；企业购买商品货物应有请购单、采购

合同、验收单、入库单等；并且相关单据应连续编号。

2.记账凭证编制应规范

(1)应对相关经济业务事项涉及的单据、合同、法律文书等原始凭证进行复核；不同内容和类型的

经济业务事项不能反映在一张记账凭证上，一张记账凭证反映一项经济事项，会计科目借贷方应有明确的

对应关系，记账凭证摘要填写应完整、准确。

(2)书写要清楚、规范

①不得使用未经国务院公布的简化汉字。

②大4当金额必须相符且符合填写规范。

4用金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

(a)在金额前要填写人民币符号"¥"，人民币符号"¥"与阿拉伯数字之间不得留有空白。

(b)金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写"0"或符号"一”；有角无分的，分位写"0",

不得用符号"一"

大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、拐!)、玖、拾、佰、仔、万、亿、元、角、分、零、整

等，一律用正楷或行书字书写。

(a)大写金额前未印有"人民币"字样的，应加写"人民币"三个字，"人民币"字样和大写金额

之间不得留有空白。

(b)大写金额到元为止的，后面要写"整"或"正"字；到角为止的,可以写"整"或"正"字；

有分的，不写"整"或"正"字。如小写金额为¥1,008.00,大写金额应写成"人民币壹仟零捌元整

③编号要连续

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖"作废"戳记，妥善保管，不得撕毁。

④不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应

当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

⑤填制要及时。

3.货币资金管理和控制的规范

(1)明确分级审批权限，审批权限设置应合理，赋予相应等级人员相应的审批权限，对企业重大支

付须建立额外审批制度，由董事会或股东大会审批。

(2)现金及票据管理规范

①现金盘点和使用应规范，企业应定期或不定期地实施盘点并填制、保存盘点表，存在"白条抵库"

或现金坐支情况等违反了《中华人民共和国现金管理条例》(中华人民共和国国务院令第12号)的相关

规定的应及时处理。

②严格按照《中华人民共和国现金管理暂行条例》和企业有关制度管理现金，如现金库存留存金额不

应超过规定的现金使用限额。

③对支票等票据的购买、领用和作废情况进行登记，并完成保存。

(3)银行存款管理规范

①严格禁止企业资金以个人名义开立账户存储的情况。

②定期让出纳以外的财务人员核7或艮行存款明细账和银行对账单，规范银行存款余额调节表编制和管

理.如会计主管应认真复核出纳编制的银行■:余额调节表，银行对账单和银行存款余额调节表应装订成

册、建档管理。

(4)应将网上银行的授权人、复核人、操作人的密码交庄不同人员保管。

(5)现金或银行存款日记账的编制规范

出纳应及时登记现金或银行存款日记账，并由出纳以外的财务人员定期与会计账簿核对，做到相互牵

制、明确责任；现金和银行存款应做到日清月结。

4.存货管理规范

(1)严格管理存货出入库。原材料出库和产品入库应及时办理相关手续，并且出入库单应连续编号。

(2)定期组织存货盘点。企业应制订定期盘点制度，并且明确在盘点过程中相关人员的责任和出现

盘盈盘亏时的处理方法。

5.对账规范

(1)对账的基本要求

为了防范因赊销而产生的应收(应付)账款风险，厂家与客户(供应商)之间定期的账目核对就成为

一项极其重要的工作。客户对账是确认厂商之间债权债务关系、防范舞弊、及时发现差错、厘清债权债务

金额的工作，此项工作既是财务工作的重点，也是财务工作的难点。

(2)"财务主导+业务配合"对账分工模式

对账工作是一项对经营活动的稽核监督工作，根据内部控制的制衡性原则，业务经办与稽核检查属于

不相容职务，财务人员应主导客户对账工作。但在实践中，因为企业客户数量较多，地域分布较广，而财

务人员人数及时间有限，所以就必须依靠业务员负责部分客户的对账工作。

为降低业务员对账风险，财务人员应对业务员对账结果进行审核：首先，需要将对账单上所盖印章与

财务所保管的客户预留印章函上印章进行比对，以防止客户无效盖章或业务员私刻客户印章；其次，对客

户进行电话回访检查,了解业务员是否与客户真实对账；再次，重要客户的对账工作，则由财务人员亲自

完成。

(3)对账周期的确定

对账周期的确定应遵循重要性原则，即对交易量大、欠款金额大、逾期金额较大、逾期时间较长的客

户，需要按月对账确认；对交易量不大、欠款金额较小、逾期金额不大、逾期时间不长的客户，需要按季

度对账确认。

(4)对账方式的确定

确定对账方式也应遵循重要性原则。对交易量大、逾期金额较大、逾期时间较长的客户，在条件允许

时，由财务人员和业务人员亲自到现场对账；对交易量不大、余款客户不大、逾期金额不大、逾期时间不

长的客户，可以采用函证、邮件、传真等远程对账方式。

另外，为方便客户及时核对往来账目，厂家可以对客户开放ERP(企业资源计划)部分权限，使其能

登录ERP,查询其与企业的业务往来明细，做到自主对账。

(5)对账内容的确定

厂商之间的业务往来，除了因销售业务而形成的应收款项，还有因销售业务而形成的应付款项，如厂

家应支付给商家的销售返利。此外，厂商之间还可能存在其他应收业务，如厂家向商家或商场向厂家支付

的某种押金(品质保证金、服务保证金)，对于采用代销模式的，还需要核对委托代销商品与受托代销商

品，所以应将往来对账的内容扩展到所有客户往来业务、科目，而不局限于应收账款、应收票据、预收账

款等，合理设计对账单，将所有客户往来科目包含在对账单中。

(6)对账单的格式

在条件允许时，应尽可能采用厂家格式对账单，且由程序自动生成客户对账单，这样就保证了格式、

内容的统一及对账单数据与账面数据的一致性。对账单上应设计催还货款的内容，

例如：当期末客户为欠款，就自动在对账单中出现"请贵公司筹措资金，尽快归还所欠我公司货款"

条款；对于期末客户为零的，则没有此条款。

(7)对账确认方式

企业需加强对业务人员的培训，使其知晓对账之后，要商家对账人员在对账单上签字盖章，不能只盖

章不签字或只签字不盖章。为降低对账确认风险，厂商需要在合作之初的开户环节由客户出具预留印章函，

预留印章函上包括客户的公章、合同专用章、财务专用章、收货专用章印模，同时要求客户出具确认客户

对账单的授权印章，以后凡是加盖了授权印章的客户对账单均属于有效确认。

(8)与仓库对账

对账时间：可根据企业实际，一般安排在每月盘点后、结账前。

对账程序及依据：会计的材料账和库管员的仓库保管台账。

如果会计采取的是记账方式是分品种、规格详细进行登记的,直接与仓管员的仓库保管台账进行核对

即可，如果有对不上账的情况，就杳看出库单、入库单找原因。

如果会计采取的是分类汇总的材料账，也就是把入库、出库的物品按类别进行分类，再对同类别进行

金额汇总后登账和进行会计账务处理。应把库管员的仓库保管账按照类别现场进行分类合计，再与会计账

对应。有不对应的，也是查库房单据。

对于第二种会计手工账方式，要求库房保管账的分类必须和会计的一致，这样才方便核对监督。

对账后差异处理：对账结果有差异的，要查看出库单、入库单等原始凭证，找出原因。如果是因为记

账错误而弓I起的差异，应及时进行差错更正处理。

(9)和供应商对账

对账时间：可根据企业实际，一般安排在每月的1—15日。

对账程序：对账单应由财务部门发出明细给采购部，明细应包括期初额、发生额及期末余额，对于本

期发生额的部分，应列出发票号码、入库单号等信息。采购部根据财务部提出的对账明细，编制对外的对

账单，发出对账单。

对账后差异处理：对账单发出后,应由发出部门及时进行跟催。对对账结果有差异的，发出部门协同

财务部列出差异明细后，找出原因。属于双方记账时点造成的差异，不作账务调整，在下次对账时作为重

点核查；属于记账错误引起的差异，应及时进行差错更正处理。

(10)和销售客户对账

对账时间：可根据企业实际，一般安排在每月的1—15日。

对账程序：应由财务部门根据记账明细编制企业与大额销售客户的对账单，发出对账单明细给客户，

明细应包括期初额、发生额及期末余额。

对账后差异处理：对账单发出后，财务部门及时进行跟催。对对账结果有差异的，财务部可以和销售

部门一起看差异是否由于销售未开发票造成的，企业内部先列出差异明细，找出原因，接着再跟客户进行

核对。属于双方记账时点造成的差异，不作账务调整，在下次对账时作为重点核查；属于记账错误引起的

差异，应及时进行差错更正处理。

6.其他

(1)及时记账。企业应根据实际情况及时进行账务处理，不应跨期核算。

(2)定期对账。企业财务部应根据经营管理实际情况与仓储部门、采购部门和销售部门等其他内部

相关部门一起做好对账工作；定期与客户对账，并保存对账的痕迹。

(3)会计档案装订、保管工作应规范，对会计凭证应及时装订和归档。

(4)妥善保管财务印鉴。如公章、法人名章、财务专用章应由两个以上人员管理，禁止一人保管企

业的所有印章。

第03讲固定资产

三小企业会计难点案例解析

《小企业会计准则》第一章第三条：

符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

(-)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中

的相关规定进行处理。

(二)执行《企业会计准则》的小企业,不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相

关规定。

一、固定资产

1.筹建期管理用固定资产折旧的会计处理

背景：企业在筹建期间，主要生产用固定资产达到预定可使用状态之前，部分管理用固定资产即已达

到预定可使用状态。

问题：这部分管理用固定资产在主要生产用固定资产达到预定可使用状态之前所计提的折旧能否分配

计入生产用固定资产的在建工程成本中？

依据：

《小企业会计准则第三节一固定资产和生产性生物资产》第二十八条（二）：

"自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成"

《企业会计准则第4号——固定资产》第九条：

"自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成"。

解析：可以计入固定资产成本的项目应当是为了使固定资产达到竣工状态（预定可使用状态）所必需

的、合理的支出。

管理用固定资产的作用更多地是为了维持公司整体作为一个法人的日常运作，其使用并不能直接改变

生产用固定资产的在建工程项目的状态。

结论：

管理用固定资产的折旧应当全部计入管理费用处理，不能分摊计入生产用固定资产的在建工程成本。

2.自购房产首次装修费用的处理

背景：2021年6月A公司将与现有自购房产不可分割的首次装修、中央空调、取暖工程、消防工程、

信息布线、电力增容工程等由长期待摊费用调整入"固定资产一房屋建筑物"原值计人民币225万元，

公司对长期待摊费用采用5年摊销，由于公司固定资产房产采用30年折旧，根据两种分摊的年限差异，

调减当期费用37.5万元。

问题：自购房屋首次装修费用是否应计入固定资产原值，与固定资产一起折旧？

依据：

固定资产定义：即"为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度

的有形资产"；

固定资产确认条件：”与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产的成本能够可

靠地计量"。

依据：《小企业会计准则》第二十九条：

固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

依据：《小企业会计准则》第三十条：

小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，

确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预

计净残值。

依据：《企业会计准则第4号一固定资产》第五条："固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或

者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固

定资产"。

由于装修和附属设施与房屋本身的使用年限存在较大差异，公司应把自有或融资租入房产的装修和改

良支出确认为一项单独的固定资产，即"固定资产装修"（或其他类似名称），单独在其自己的使用寿命

内计提折旧。

解析:

对于自有产权或者融资租入的房屋建筑物的装修和其他改良支出，如果符合资本化条件的，则应单独

确认为一项固定资产，而不是确认为长期待摊费用。

结论：

把应列入固定资产的项目列入长期待摊费用，其性质只是一项重分类错报，A公司应考虑其是否构成

一项重大前期差错，并相应采取更正方式。

3.外购工艺品、收藏品的会计处理

背景：某公司从事会所的经营业务。会所外购的用于装饰用的普通工艺品以及具有投资价值的收藏品

如何进行会计处理？

解析：公司应当在购入工艺品时，明确其持有意图，将外购的工艺品按照其持有意图分为以下三类：

(1)普通工艺品，其购入的目的主要用于装饰会所，单价较小，未来基本没有升值空间。

(2)长期投资收藏品，如名家字画真迹。其购入的目的虽然也有装饰会所、提升品位等方面的考虑,

但主要的意图是长期持有，未来出售以获取升值收益。

(3)短期投资收藏品，购入的目的是为了在短期内出售以获取收益。

(1)对于普通工艺品，列报为固定资产，在适当的年限内(例如会所的预计经营年限)内计提折旧。

原因：

①其购入的目的主要是装饰，属于与企业生产经营直接相关的持有目的；

②其使用寿命预计超过一个会计年度；

③其成本能够可靠计量。

补充：

①如果未来预计也可以转售，则可以为其确定较高的预计残值率。

②如果一次性购入数量较多、单价较低的普通工艺品，也可计入低值易耗品或者长期待摊费用核算。

(2)长期投资收藏品属于投资性资产

原因：

①由于其最主要的持有目的为投资升值，该主要持有目的与会所经营的关联度妫氐；

②对投资收藏品而言，其所包含的经济利益是通过后续处置获取升值收益体现出来的，而不是通过持

有期间的日常使用体现出来的，因此不对其计提折旧或摊销。

财务处理：

采用"成本——减值准备"的后续计量模式：如果发现此类收藏品的市价发生严重或^暂时性下跌时,

即考虑对其计提减值准备，减值准备一经计提不得转回。

期末编制资产负债表时，对投资收藏品可按其账面价值列报为一项"其他E流动资产"，并在附注中

披露其明细情况。

ps:此类收藏品的价值在于其"唯一性"，不同字画价值差异很大，不存在活跃市场。

(3)短期投资收藏品比照存货进行财务处理

原因：其持有的目的是为了在短期内出售以获取收益，较为接近于《小企业会计准则第一节一流动

资产》："存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在

产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而

持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。"

《企业会计准则第1号一一存货》第三条"存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

品、处在生产过程中的在产品、在生产过程期是供劳务过程中耗用的材料和物料等"。

财务处理：可比照存货采用"成本与可变现净值孰低"的后续计量模式。在期末编制资产负债表时，

将其列报为“其他流动资产”。

4.为客户定制且收费的模具能否确认为固定资产

背景：A公司为一家生产鼠标、键盘的制造业企业，生产的产品包括自主品牌及代加工品牌，代加工

品牌的委托方(客户)一般为境外企业。因A公司生产销售需开模具(模具由A公司自行制作)，模具

价，直较高，A公司与境外客户约定收取一定的模具费，模具收费大约为模具成本的120%。

背景：协议约定，客户付清模具款后，模具法律上的所有权归客户所有，因模具涉及到技术机密，实

物由A公司保管。在模具由A公司保管期间，A公司仅得为客户之利益而保管并使用模具(主要是指根据

客户的订单生产指定品种、数量的产品，并全部交付给客户)，如模具发生毁损或遗失，则A公司需对客

户承担赔偿责任。A公司未经客户同意不得将模具交付、转借、任意成型出售等。在完成客户产品订单后，

A公司应根据客户指令将模具销毁，或由A公司自行销毁后向客户出具证明。

问题：A公司向境外客户收取的模具费应如何核算？A公司制造但所有权归客户的模具，是否应确认

为A公司的固定资产？

解析：

(1)客户角度

客户拥有现时权利，能够主导该模具的使用并从中获得几乎全部经济利益。

(2)交易角度

因为模具开发和制作业务本身可为A公司带来经济利益,因此对A公司和客户双方而言，都是一项

具有商业实质的独立业务，并不依赖于产品的制造和销售。因此应作为一项独立业务确认收入和结转成本。

(3)A公司角度

①模具交付、转借、成型出售等决定模具使用的主要活动的控制权在客户方，A公司并不能主导模具

的使用，不符合"资产"的定义中"企业能够控制该项经济资源"的条件。

②客户付清模具费用后，模具在法律上的所有权归客户所有。

A公司虽然实际承担保管和使用责任，但完全是基于客户的指令进行使用、管理和销毁，其自身并无

对噗具使用和处置的自主支配权，因此不符合《企业会计准则一基本准则》所规定的资产定义中的“拥

有或控制"标准，因此不符合确认为A公司资产的条件。

结论：

A公司账面上不应将留存于本企业用于为客户制造产品的模具确认为本企业的固定资产。

A公司应在模具制作完毕并经委托方（客户）验收确认时，将合同约定的模具费确认为销售模具收入,

相应将模具的制造成本结转模具销售成本处理。

5.固定资产季节性停用期间的折旧处理

背景：A公司是一家番茄加工企业，每年仅有8、9月两个月处于生产期（受番茄加工行业特点的影

响），其余10个月均为季节性停工期。A公司每年用于生产加工的固定资产折旧额约为140万元，每年

的哨售收入约为6,000万元，A公司加工后的番茄制品一般在两年内销售完毕。

问题：A公司季节性停工期间的固定资产折旧是列入存货项目并在下一年的产品成本中进行分摊还是

作为闲置固定资产计入"管理费用"？

依据：《企业会计准则第1号一存货》：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包指采购成本、

加工成本和其他成本。

采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

用；

加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；

其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

对于“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出"，应当在发生时确认为当期损益，不计入

存货成本。

依据：《小企业会计准则》第十二条

小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

(-)外购存货的成本包