会计政策和会计估计变更易混淆问题研究

摘要：本文以对会计政策和会计估计基础概念的理解为切入点，到列举多项在经济事项中常见的会计政策变更和会计估计变更事例，分析二者之间的差异，并对划分基础进行详细的论述，来使得会计人员在实务操作中能够的正确划分。熟悉会计政策和会计估计变更是会计人员的一项非常重要的工作内容，但经常在判断上容易混淆，亦有一些特殊经济事项隶属于非会计政策和非会计估计变更范畴，更需要我们加以明确的区分。关键词：会计政策;会计估计;差异分析;精确判断绪论研究背景和意义1.研究背景（1）在过去的一年，随着我国各行各业的蓬勃发展，人们的工作和生活状态逐步恢复稳定，中国经济展现出复苏迹象。在后疫情时代，政府采取了一系列措施来刺激经济增长，但经济形势依旧有短期的小幅下滑，在内外部因素皆有的重重压力下，中国经济面临着前所未有的挑战。尽管这样，同时也带来了一些机遇。首先，中国正在积极推动经济结构的优化和升级，此外，国家同时推进对外开放和贸易自动化。在这一经济环境下，优秀的会计人员始终处于亟需的状态。据统计2023年注册会计师考试专业阶段及综合阶段共有123.38万人报名参加，且2023年中级职称考试共有158.5万人报名参加。由此数据可见，会计行业发展趋于成熟，普通会计人员向高级会计人员的转型是社会发展的大势所趋。这就意味着会计工作者在专业技能方面要更及时敏锐的接收国家一系列新的政策，随着时代的变化对会计政策和会计估计变更做出更加科学合理的判断。尽管当前国家面临一系列的挑战，我国的经济状况仍然具有韧性和潜力，国家拥有庞大的市场规模，强大的制造能力和创新能力，这些都将为经济的复苏提供有力支撑。（2）2006年2月《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》及其指南由财政部颁布与实施，同原准则比较，新准则更加缜密和便于理解。在合理规范我国企业会计行为这层面，产生了重要的指导作用，同时在会计信息可比性和一惯性方面也进行了大幅提高，尤其是在优化会计信息质量等方面有明显的效果。但准则没有在区别会计政策和会计估计变更的判定标准方面有具体说明，使得该准则及其指南不能够在实务中充分发挥应有的作用，从而在某种程度上对会计报表的可比性和一贯性产生影响。在实务中经常容易混淆两者的具体应用，在此，我们就这一知识点进行深入挖掘，以便可以进一步精确判断，避免日后因此事项，在工作中造成不必要的麻烦。2.研究意义（1）根据28号准则，会计政策变更的追溯调整法里面有一条特殊规定；“确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。”这一规定的目的是号召企业在务必遵循新的会计政策要求前提下，在会计人员进行追溯调整前期会计资料的时候，以最大限度内进行会计政策变更，绝非是仅仅按相关要求，调整时对会计政策变更相应放宽一定的限度。所以会计政策变更和会计估计变更在企业实际业务中能够及时准确被辨别清楚显然特别重要。（2）从浏览器搜索会计政策和会计估计变更的时候，往往会伴随出现以下词条，例如：会计政策和会计估计变更难以区分的原因是什么？怎么在实务中快速区分会计政策和会计估计变更这两者？会计政策和会计估计变更都包括什么？经过进一步了解后，每一个解释感觉都没有说得很明晰，让人看完了依然困惑满满，所以笔者对这一课题产生了浓厚的兴趣，想通过深入研究并通过收集整理各方资讯，看能否得出一个比较明确的辨认方法。研究综述1.国外对会计政策和会计估计变更应用研究在国外，很多学者也对会计政策和会计估计变更分别进行了拓展研究。ArtigaReyesHildaMarlene（2017）认为，基于国际审计准则的程序，可根据IFRS为中小企业评估会计政策变更的过程。该研究源于国际会计准则理事会（IASB）对《中小型实体国际财务报告准则》中（中小企业的IFRS）实施的修订。修订的应用和适应性可能影响实体，从会计政策到财务报表的呈报。因此，在对财务报表进行审计时，审计师面临着评估因会计政策变更而产生的已实施变更的挑战，建议专业人员使用工作工具，以便他们按照ISA来应用程序，并允许他们验证会计政策变更的正确应用。RubenMotaCordeiro（2015）深入研究了欧盟对IFRS会计政策的变更这层面的披露。该研究考察了2006至2011年间欧盟上市公司会计政策变更的披露情况。检验了关于欧盟内部协调过程、会计政策的异质性以及变化的披露与不同变量之间的联系的几个假设。研究结果表明，企业通过正式协调过程并定期改变会计政策，用来评估政策实施的实际效果的判断方式是有问题的，并提出了如何进行修正的建议。CarvalhoVeraLúciaPereirade（2012）在会计和财务报告准则第4号-会计政策，会计估计变更和错误方面做了深入研究,详细比较与由IASB发布的国际会计准则8所对应的调整。国际会计准则（IAS）对会计估计变更的定义是指对资产或负债账面金额、或资产的期间消耗金额的调整。国际会计准则(IAS)对会计政策变更的定义是会计原则、基础、惯例、规则和方法等发生了变化。会计估计和会计政策的变更，一个是量的变化，一个是质的变化。2021年2月12日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《会计估计的定义（对<国际会计准则第8号>的修订）》。该项修订不仅删掉了原“会计估计变更”的定义，而且新增了“会计估计”的定义，以此来对“会计政策变更”和“会计估计变更”之间的区别进一步澄清，不仅为规范会计政策的合理披露，更是在明确会计政策和会计估计的划分上提供有力支持。2.国内对会计政策和会计估计变更应用研究牛鹏飞（2009）发现在对会计政策和会计估计变更在上市公司的审计方面，需要一定的策略。不仅要增强对其的认识，还要在改变固定资产折旧方面、潜亏挂账方面、将应费用化的支出资本化方面、提前确定未来损失方面、滥用坏账准备方面、变换存货计价方法方面、长期投资的准确计价以及合并财务报表范围的扩减方面特别加以注意。朱倩（2014）发现会计政策和会计估计变更，容易被管理层用于操纵报表。提出会计政策和会计变更在财务重述这方面可用于分类探究是非常有价值的，还对财务重述引起的资本市场会计信息质量变化提出了所对应的治理政策。提醒管理层重视监管，降低发生错误的频率是非常重要的。我国于2007年1月开始全面实施的企业会计准则，其制定的内容基本来自于国际会计准则之中，实施颁布新企业会计准则最主要的目的，是在国际化的大环境下，吸纳接收当前国际投资者较为熟悉的国际会计准则，使他们在了解处理事项的规则之后，可以对当前的中国资本市场的发展和潜力抱有寄望，财务报告是清晰明了的，更深层次是要在一定程度上刺激国际、国内资本投资范围扩大化。两种准则目标的相同之处在于，旨在不断提高主体财报的相关性和可靠性，在国际化会计准则里，对变更条件导致对财报的最终影响更为看重，而我国的变更条件更看重的是重会计信息核算一系列的全部过程。3.现状评述会计估计和会计政策我们从概念上看实质是无法准确区分的，首先，按理论看影响因素是是非人为的，但实质上怎么能够区别人为因素与非人为因素呢？其次，如果我们通过从微观的会计事项的处理方式这一角度观察，其实目前所有的会计事项确实都是需要在人的作用下对未来进行初步估量，下一步才能进行会计处理的，特别是会计估计及会计政策的前提就是要基于对未来不确定事项进行估计和预测这种方式。再次，会计估计与会计政策到底是如何区分的呢？会计估计比较单一只和金额相关，会计政策是和金额加上会计要素相关，按最新定义其实我们可以说会计估计就是会计政策的一种。现有的会计估计及政策的会计准则从理论上来说是存在逻辑问题的。研究思路会计政策和会计变更易混淆问题研究思路导图本文从基础概念开始剖析会计政策和会计变更的差异，然后，列举常见情况，对会计政策和会计估计变更的情况具体的进行了阐述说明，再而，通过实际应用中可以采取的方法对会计政策和会计估计易混淆问题制定相应的对策，最后通过案例，验证对策的实施情况，达到可区分会计政策和会计估计变更的目的。研究方法本文主要通过比较分析法和案例分析法来对会计政策和会计估计变更这两者易混淆问题全面进行一个研究和总结。比较分析法是把通过把客观实务放在一起加以比较，以达到后续可以认识事物的本质和规律，从而正确判断。在本文将会计政策和会计估计始终并列放在一起，进而从各个方面进行比较分析。案例分析法是一种可以在最后获得总体认识的一种非常科学的分析方法，通过对有代表性的事物进行深入且详尽的研究而得出。在本文将列举一些会计政策和会计估计变更代表性的案例，再延展开列举一些不常见并容易错的案例，使得大家可以更全面的了解这一课题。总结研究创新与不足会计政策和会计估计变更易混淆问题，是识别基础理论经过一系列的转换形态，在实际应用中经过不同的表述导致理解不到位而产生的迷惑，进而可以说以下文章是对会计学这一学科，其中的一个知识点进行一个全面的剖析。本文的创新之处在于提出了具体的方法来进行辅助实务上对此问题的判断。而不足之处在于这一课题的展开程度实在有限，即使很多人经常在日常中会发生错误的判断，但并没有去探求内在的原因并试图解决。希望通过本文的叙述，可以让大家能够轻松的来破解这个困惑。相关概念及理论基础基本概念1.会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是指按照企业会计准则规定、适用于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计准则。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。2.会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。其中的计量不确定性，是指当财务报表的货币金额不能直接观察取得而必须进行估计时，所产生的不确定性。由于会计估计不能直接通过观察取得，所以会计工作者在进行会计估计时，会涉及最近可利用的信息为基础所作的判断和假设，并可能会使用某些计量技术。3.会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：4.会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：会计政策和会计估计变更现状常见的会计政策和会计估计变更情况常见的会计政策变更常见的会计估计变更不属于会计政策和会计估计变更情况按照种类来说经济业务中涉及到会计的变更有很多类型。下面几种事项或交易纵然在某种程度上体现了变更，但实属特殊情况，所以排除在会计政策、会计估计变更的一定范畴内。1.不属于会计政策变更的情形2.既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更的具体情形（1）因业务模式的改变导致金融资产（债务工具）之间的重分类，业务模式和经济流入方式都不一样了，所以不属于会计政策变更。（2）金融负债与权益工具之间的重分类，是企业业务模式不一样了，不属于会计政策变更。（3）因增资或减资而导致金融资产和长期股权投资二者发生相互转换，此类变更属于正常的事项，不属于会计政策变更。（4）低值易耗品摊销方式，无论是由一次变更为分次，还是分次变更为一次，都应认定为不重要的交易，不属于会计政策变更。会计政策和会计估计变更易混淆的问题及其原因分析会计处理方法的变更和须进行估计项目的确认易混淆问题具体会计处理方法的变更和须进行估计项目的确认，有时候在理解上容易产生歧义。主要原因是表述的时候涉及到很多专有名词，会有很多不重要的内容加以干扰，需要对其他的章节基础知识比较扎实，坚信自己的判断，才能更容易辨析这二者易混淆的问题。2.会计和列报项目及计量基础方面判断失误出现的易混淆问题对会计的确认或选择和列报项目及计量基础的确认或选择，与其相对应的变更是会计政策变更毋庸置疑，但对以上定义基础掌握的不扎实，所以才容易混淆。会计政策与会计六要素的相关应用涉及太过广泛。3.按新政策调整和初次发生采用新政策易混淆问题按照新的政策调整已有的业务和初次发生的交易或事项完全采用新的会计政策，这两项特别容易在做题中出错，例如固定资产改良后，需要调整固定资产的后续折旧期限，这看起来像是和会计估计变更有关，但实际固定资产改良后属于一项全新资产，并不涉及变更。会计政策和会计估计变更易混淆问题对策（一）关键词法凡是涉及以下字样一律确定为需要进行估计的项目。（二）分期法（1）以会计确认和列报项目这两项有无发生变更作为判断的一个基础要素（2）以计量基础这一项有无发生变更作为判断的另一个基础要素只有对不确定的事物才能估计，而确定的，无法改变的值，不是估计，是衡量和判断，是会计政策。（三）否定法初次发生的会计业务采用新的会计政策不属于会计政策变更，属于执行新的会计政策。这里要特别区别开和按照新的政策，调整已有的业务的差异，后者为会计政策变更。会计政策和会计估计变更易混淆问题对策案例（一）关键词法举例说明（1）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值的确定，此为会计估计项目。（2）针对附有销售退回条款的销售，重新计量其相关的负债和资产，并且重新估计未来销售退回情况在每一资产负债表日，此为会计估计项目。（二）分期法举例说明（1）无形资产的折旧方法从平均年限法变更为加速折旧法，在这一例子中，只将其成本分配模式由每年平均改变变为前期发生多后期发生少，会计计量的构成要素以及会计确认的三要素并未发生变化，此为会计估计变更。（2）应收账款坏账损失相应的核算方法从备抵法变更为直接转销法，弃用原来采用的应收账款产生期进行变更,将坏账发生期作为坏账损失确认为费用的时期,此为会计政策变更。（三）否定法举例说明（1）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围，此为会计政策变更。（2）首次执行金融工具准则调整资产负债表的报表项目，此为会计政策变更。（3）根据准则解释的相关规定，变更固定资产构建过程中所试生产的产品或副产品的核算方法，此为会计政策变更。我们可以将会计政策变更，简化看为企业所采用的一种会计处理方法转换。当对于会计政策和会计估计变更无法分清时，应一律视为会计估计变更。总结与展望在论文中可以看到，会计政策变更和会计估计变更，仅从含义的方面来看差异其实较大，是完全不尽相同的的两个会计概念，但运用在实际事物的处理方面，会计工作者总是会产生一些混淆。国家政策出台与之相关的一系列的规定，使得不利于会计政策进行实施的各种因素在最小程度范围内变得可控，并可以追溯调整一些早期的并非切实可行的旧政策。进行合理调整之后，不仅能够使会计人员的工作开展更有利的，也对企业在国家高速发展的过程中，能够及时响应政策变化十分有利，亦可及时地进行企业长短期规划，在全面遵守国家政策的大体方向上来增加企业的各项经济效益指标。通过以上对于会计政策和会计估计变更易混淆问题的研究，加深了对理论知识的剖析和案例的探究，详细梳理规律，强化记忆二者显著不同之处，使得二者的区分更加明晰。由此可见，任何一名会计人员其自身知识体系的形成，不能仅凭从书本上背下来的的理论来硬套到工作中。而是需要在理解基础知识的情况下，经过对比和总结，从而在实际应用中具备相应的能力去准确判断，这也是我们对于会计工作负责任，对自身专业尽心尽力的一种充分体现，对这个知识点的研究只是个起点，对会计这门学科探究将穿插在我整个职业生涯的学习之中，并乐此不疲。参考文献企业会计准则2006[Z].北京：经济科学出版社.企业会计准则指南2006[Z].北京：中国财政经济出版社.企业会计准则讲解2006[Z].北京：人民出版社.国际财务报告准则2004[Z].北京：中国财政经济出版社.李桂梅.我国会计政策、会计估计变更和差错更正准则与IAS之趋同情况比较分析