印花税常见涉税问题 及注意事项- 建筑企业税务筹划63课件讲解

印花税常见涉税问题

及注意事项主讲人：韩林静《建筑企业税务筹划》

A市税务稽查局对某装潢设计企业进行税务检查时发现，该企业2020年2月份与客户签订了一个项目，合同金额290万元，并按照合同金额缴纳了印花税。

但后来双方对设计的图纸进行了重大修改，实际工程决算金额只有245万元。在3月份又签订了一个项目的合同，在申报印花税时，以上一个项目多缴印花税为由，冲减了合同金额45万元。税务分析

根据规定，应纳税凭证应当于合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按规定贴花。

该单位2月份签订的290万元的合同应全额缴纳印花税，未履行的45万元不得冲减其他项目合同金额。税务机关作出了补征印花税加收滞纳金，

并处以少缴税款50%的罚款的决定

银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同，应按借款金额的0.05‰贴花。（1）小微企业暂不贴花。

自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型

企业签订的借款合同免征印花税。——《财政部.国家税务总局关于支持

小微企业融资有关税收政策的通知》（2）纳税人向银行及其他金融组织以外的单位或个人借款，其相应合同

或单据不贴花。

总包方既要与发包方签订合同，又与分包方签订合同。在计算总包合同印花税时是按减除分包合同后的金额作为依据，还是按合同总额计算？【税法规定】不管是总包、分包还是转包，每次计算印花税时，都应该按照签订合同的总额作为计税依据。

例题

某建筑公司与甲企业签订一份建筑安装承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程分包给乙企业，并签订分包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税=(6000+800)×0.03%=2.04（万元）

（1）在注册资本金认缴制下，在财务处理上要按股东实缴额，贷记“实收资本”科目，尚未缴足的部分不在“实收资本”科目反映，同时按照股东的实缴额缴纳印花税。

（2）不能对未收到的注册资本，做“借：其他应收款贷：实收资本”的会计处理。

（3）合伙企业出资额，不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。（计入"合伙人资本”）

例题

张三和李四于2018年4月登记成立YC投资有限责任公司，企业章程规定：公司注册资本为1000万元人民币。其中：张三认缴出资600万元并于2019年5月31日投入公司；李四认缴出资400万元并于2020年1月1日投入公司；2019年5月31日张三实际投入公司的资金为650万元。

会计分录1.2018年4月公司登记成立。

公司不需要做任何处理，此时实收资本为0。

2.2019年5月31日公司实际收到张三投入资金650万元：

借：银行存款6500000

贷：实收资本——张三6000000

资本公积——资本溢价500000

3.2019年6月缴纳印花税

借：税金及附加—印花税1625（6500000×0.05%×50%）

贷：银行存款1625

会计分录4.2020年1月1日公司实际收到李四认缴出资400万元。

借：银行存款4000000

贷：实收资本——李四4000000

5.2020年2月缴纳印花税

借：税金及附