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文档简介
项目三
存货
任务三
原材料按实际成本计价核算
知识准备一、什么是原材料按实际成本计价核算法●原材料按实际成本计价核算法,是指原材料的收入、发出和结存,无论是总分类核算还是明细分类核算,均按照实际成本计价。购入原材料按实际采购成本计价,发出原材料采用加权平均法、先进先出法或个别计价法确定其成本。知识准备二、实际成本法下原材料核算的会计科目(一)“原材料”科目●资产类科目,核算企业库存的各种原材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。本科目可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。原材料明细账户应采用“数量金额式”。知识准备(二)“在途物资”科目●资产类科目,核算企业采用实际成本计价核算时,货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目应按供应单位进行明细核算,账页一般采用“平时式”(横线登记式),也可以采用“三栏式”。业务处理一、实际成本法下原材料采购业务(一)货款付清,同时收货●【例3-11】2022年12月2日,珠江公司从南沙公司购入A原材料一批,增值税专用发票上列示价款为300,000元,增值税为39,000元。该批材料由西沙公司负责运输,运费专用发票列示运输费3,000元,增值税270元。珠江公司的账务处理如下。借:原材料——原料及主要材料(A材料)303,000应交税费——应交增值税(进项税额)39,270贷:银行存款339,000银行存款3,270业务处理(二)付款在前,收货在后●【例3-12】2022年12月8日,珠江公司从南海公司购入B原材料一批,增值税专用发票上列示价款为400,000元,增值税为52,000元。货款当日通过银行支付;该批材料由西沙公司负责运输,12月9日支付运费5,450元,运费专用发票列示运输费5,000元,增值税450元。12月11日,B原材料运达并验收入库。珠江公司的账务处理如下。业务处理12月8日支付B原材料货款。借:在途物资——南海公司(B材料)400,000应交税费——应交增值税(进项税额)52,000贷:银行存款452,00012月9日支付B原材料运费。借:在途物资——南海公司(B材料)5,000应交税费——应交增值税(进项税额)450贷:银行存款5,450业务处理12月11日B原材料验收入库。借:原材料——原料及主要材料(B材料)405,000贷:在途物资——南海公司(B材料)405,000业务处理(三)收货在前,付款在后1.货到单未到●【例3-13】2022年11月27日,珠江公司从东海公司购入C原材料一批,材料运达并验收入库,发票账单尚未到达。11月30日,该批材料的发票账单仍未到达,根据该批材料的数量及以往的采购单价,估计买价为500,000元。12月2日,该批材料的发票账单达到,增值税专用发票上列示价款为520,000元,增值税为67,600元。货款当日通过银行支付。珠江公司的账务处理如下。业务处理11月27日,办理C材料的入库手续,不做账务处理。11月30日,将该批C材料估计入账。借:原材料——原料及主要材料(C材料)500,000贷:应付账款——暂估应付账款500,00012月1日,冲销C材料的暂估价款。借:原材料——原料及主要材料(C材料)500,000贷:应付账款——暂估应付账款500,000业务处理12月2日,支付C材料的货款。借:原材料——原料及主要材料(C材料)520,000应交税费——应交增值税(进项税额)67,600贷:银行存款587,600业务处理2.货到单到暂未付款●货到发票账单也已到达,只是暂未付款,无论发生在什么时间,均应如实进行账务处理。●【例3-14】2022年11月20日,珠江公司从黄海公司购入D原材料一批,材料运达并验收入库,增值税专用发票列示材料价款为200,000元,增值税为26,000元。当日银行存款账上余额不足,暂未付款。珠江公司的账务处理如下。业务处理借:原材料——原料及主要材料(D材料)200,000应交税费——应交增值税(进项税额)26,000贷:应付账款——黄海公司226,000业务处理二、实际成本法下原材料发出业务●原材料发出业务的核算,一般是在月末把领料单汇总,根据每一种材料的发出数量和加权平均单价,计算发出材料的实际成本,并编制“发料凭证汇总表”,然后根据“发料凭证汇总表”进行材料发出的账务处理。●【例3-15】珠江公司2022年12月份发料凭证汇总表如表3-6所示。业务处理业务处理(1)结转基本车间生产产品领用原材料成本。借:基本生产成本——甲产品(直接材料)450,000——乙产品(直接材料)710,000——丙产品(直接材料)520,000贷:原材料——原料及主要材料(A材料)640,000——原料及主要材料(B材料)600,000——原料及主要材料(C材料)440,000(2)结转辅助生产机修车间领用原材料成本。借:辅助生产成本——机修车间(材料费)86,000贷:原材料——原料及主要材料(C材料)86,000业务处理(3)结转对外销售原材料成本。借:其他业务成本——材料销售
40,000贷:原材料——原料及主要材料(B材料)40,000(4)结转对外捐赠原材料成本(假设该批材料售价与成本价相同)。借:营业外支出——捐赠支出56,500贷:原材料——原料及主要材料(A材料)50,000应交税费——应交增值税(销项税额)6,500业务处理
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