基础会计学教案第四章

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账法原理第三节借贷记账法第四节总分类账户与明细分类账户第一节账户与会计科目（一）账户的概念是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（二）会计科目与账户的关系联系:会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。区别:

账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。（三）账户的基本结构1.会计账户的基本结构:用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷

31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合计5000035000借45000账户的基本结构2.账户的简化结构（T形账户）:左方（账户名称）右方¤在账户中用哪一方登记增加数,哪一方登记减少数,要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。3.账户金额四要素:1.资产类账户用来反映和监督各类资产增减变动和结果的账户。库存现金银行存款应收账款在途物资原材料库存商品固定资产无形资产长期股权投资2.负债类账户用来反映和监督各种负债的增减变动和结果的账户短期借款应付账款应交税费应付股利长期借款应付职工薪酬应付债券3、所有者权益类账户用来反映和监督所有者权益增加变动和结果的账户实收资本资本公积盈余公积4.收入类账户用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各类营业收入的账户主营业务收入其他业务收入投资收益5、费用类账户用来反映和监督企业生产经营过程中所发生的各种耗费的账户。主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用6.利润类账户用来反映和监督企业利润的实现和分配情况的账户本年利润利润分配第二节复式记账法原理一、记账方法概述（一）记账方法的含义:是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。二、记账方法的种类收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法单式记账法1.单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足:1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。2.复式记账法

（1）概念:是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

（2）理论基础:

资金运动的内在规律性。

资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。复式记账法的优点:

1）需要设置一套完整的账户体系。

2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。

3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。

不足:记账较为复杂。第三节借贷记账法一、借贷记账法的概念是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。产生于12.13世纪的意大利。是各国通用商业语言。二、借贷记账法的记账符号■记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。■主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）三、借贷记账法的账户结构账户结构:即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（一）资产类账户结构

资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额

借（如“银行存款”）

贷

期初余额×××

增加额×××减少额××××××

×××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额×××资产类账户（二）负债及所有者权益类账户

权益类账户期末贷余=

期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额

借（如“实收资本”）

贷

期初余额×××

减少额×××增加额××××××

×××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

期末余额×××权益类账户（三）费用类账户的结构（四）收入类账户的结构

借（如“管理费用”）

贷增加额×××减少额××××××

×××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

费用类账户

借（如“主营业务收入”）

贷减少额×××增加额××××××

×××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

收入类账户（五）利润类账户的结构

借（如“本年利润”）

贷

期初余额×××

减少额×××增加额××××××

×××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

期末余额×××利润类账户资产+费用=负债+所有者权益+收入

借:增加借:减少贷:减少贷:增加借贷记账法下各类账户结构账户类别借方贷方余额方向资产类负债类所有者权利类收入类费用类利润类增加减少减少减少（转销）增加减少减少增加增加增加减少（转销）增加余额在借方余额在贷方余额在贷方一般无余额一般无余额一般在贷方四、借贷记账法的记账规则有借必有贷——

账户登记方向。借贷必相等——

账户登记金额。例：1、长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行2、长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款3、长城公司用银行存款200000元购入一辆自用小汽车4、长城公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本5.长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用来抵付应付账款。借贷记账法记账规则示意图借方贷方等式两边同增资产增加权益增加此增彼减此增彼减等式两边同减权益减少资产减少五、账户对应关系和会计分录（一）会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。（二）会计分录的编制1.编制思路:2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求:3.实际工作中的会计分录:4.会计分录的种类:（1）简单分录:“一借一贷”。（2）复合分录:“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。（三）账户对应关系与对应账户1.账户对应关系:复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。2.对应账户:存在着对应关系的账户。注意:不是所有账户之间都存在对应关系。例：6.长城公司构建原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。7、长城公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。六、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。（二）试算平衡的基本方法1.发生额平衡法:2.余额平衡法:3.试算平衡表的编制:期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意:不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。第四节总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.总分类账户:按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户:按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。

原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料总分类账户明细分类账户（二）总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2.相互配合的关系。核算内容相同,它们提供的核算资料相互补充。

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000总括登记详细登记二、总账与明细账的平行登记（一）平行登记的含义经济业务发生后,既在有关的总账账户进行登记,又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。（二）平行登记的要点1.登记时间相同（同一会计期间）2.登记方向一致3.登记金额相等4.登记依据相同注意:常见账户明细账户的设置。例:8、长城公司购入下列原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税）甲种材料40吨每吨300元共计12000元乙种材料100件每件400元共计40000元丙种材料20箱每箱500元共计10000元合计62000元例:9、仓库发出下列各种材料用于产品生产甲种材料60吨每吨300元共计18000元乙种材料150件每件400元共计60000元丙种材料8箱每箱500元