《基础会计学》教学课件-陈国辉、迟旭升-东北财大出版

基础会计学

教材《基础会计学》主编陈国辉迟旭升出版社东北财经大学出版社刘丽丽教授

你为什么选择学习会计专业？？

会计知识123456789学习目的和要求

本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务。了解会计核算方法。

第一章总论案例导入：佤族人对债权债务的处理

中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”《财会学习》2007.2.

讨论：从会计的起源探讨会计的本质

一、会计的产生会计起源于社会生产实践，是由生产实践的需要而产生的。并随着生产的发展而发展。會合、增西周，前1100-770年《周礼》計訁、十第一节

会计的产生与发展二、会计的发展：经历了三个阶段古代会计近代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成以“生产职能的附带部分”而出现的会计具有独立职能的会计以政府会计为中心的会计以企业为中心的会计会计的发展

中国：西周时会计一词出现

有“司书”“司会”账簿（唐朝）四柱清册结账法（宋朝）龙门账

（明清时期）西方：复式记账

古代会计对“会计”一词的含义

“会计”一词最早出自《周礼》清代学者焦循在《孟子正义》一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。

即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。

“四柱清册”四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。四柱之间的平衡关系：旧管+新收-开除=实在期初余额＋本期收入-本期支出=期末余额“龙门账明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了“龙门账”。它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进”指收入，“缴”指支出，“存”指资产，“该”指负债。关系为：

进－缴=存－该。近代会计阶段（从15世纪中叶复式簿记产生～20世纪50年代）

●标志：

1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》的出版。意义：使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。

现代会计阶段（从20世纪50年代～）●标志：管理会计出现，使会计分解为财务会计和管理会计●分工：○管理会计：对内○财务会计：对外●背景：○管理理论的突破○计算机的产生○两权分离我国：1985年颁布了《中华人民共和国会计法》，会计工作进入法治阶段。1993年7月1日起施行的《企业会计准则》。2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的《企业会计制度》。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。

会计发展史上的三个里程碑

复式记账法的广泛运用（14-16世纪）1211年：佛罗伦萨银行开始采用威尼斯簿记法1494年：卢卡.帕乔利出版《算数.几何.比及比例概要》1581年：“威尼斯会计学院”诞生1928年《立信会计学校》，1937年经教育部批准创办《立信会计专科学校》，复旦、厦大、南开等9所国立大学设有会计系，私立大学有11所设会计系

会计发展史上的三个里程碑

第一个会计师协会诞生1854年苏格兰公正会计师协会诞生-中国谢霖是第一个注册会计师-正则、立信、徐永祚、公信四家-潘序伦：21年毕业于上海圣约翰大学，保送赴美留学，23年获哈弗大学企管硕士，24年获哥伦比亚大学商业经济博士，24年秋回国，创办了事务所、会计学校、丛书、杂志、出版社。民无信不立，取名立信

会计发展史上的三个里程碑

管理会计确立（20世纪40年代）：-1911年泰勒出版《科学管理原理》，（墓碑上刻有“科学管理之父泰勒”），美生产效率比英国平均提高1.5倍。-科学管理理论和实践的诞生，出现了会计与管理的结合，将管理理论与会计结合，出现了“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”、“责任会计”、“本量利分析”等专门方法，加入原有的会计方法体系，加强了预测、决策。-1952年在世界会计学年会上正式通过了“管理会计”专有名词。1980年我国正式将其引入大学课堂。“近代会计之父”

——卢卡·巴其阿勒——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比及比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着会计理论的初步建立！

“近代会计之父”

——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）

巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！谢霖：中国的第一位CPA

谢霖先生1885年出生于江苏武进县，我国会计界先驱，著名会计学家和会计教育家。中国的第一位CPA，第一个会计师事务所的创办者。中国的执业会计师制度的引进者和奠基人

谢霖（字霖甫）于光绪三十一年赴日本留学，攻读明治大学商科，对日本金融界所用银行簿记理论与实务颇有研究，1909年毕业获商学学士学位。1910年考取商科举人功名。

谢霖教授兼任中国银行、交通银行总会计师职务期间，将借贷复式记账原理和中国实际情况相结合，设计银行会计制度，将中国传统收付记账改革为现金收付复式记账。全国工商企业争相效法，使单式记账向复式记账迈出了关键的一步，为借贷复式记账法在我国的运用打下了坚实基础。中国会计之父——潘序伦

中国会计之父——潘序伦

潘序伦被誉为中国会计之父，可是在他的青年时期走了许多坎坷之路，曾经被学校开除，又屡次失业，他在乡间终日与赌徒混在一起，输掉了祖传大部分田产，30岁之前，他根本不知道会计是干什么的。

中国会计之父——潘序伦潘序伦(1893-1985),宜兴丁蜀镇人，中国民主同盟盟员，是国内外颇负盛名的会计学家和教育家，被国外会计界誉为中国会计之父。潘序伦出身书香门第，其曾祖父和伯父都是清代举人。序伦12岁前读私垫，后入蜀山小学，毕业后，考进上海浦东中学，经常考第一名，颇得校长黄炎培的赏识。当他15岁将要毕业前夕，因抗议某教师而举行的交白卷风潮，被开除学籍。之后，转入常州府中学堂，毕业后，进南京政法大学，不到两年，学校因故被勒令停办。不久，他考进了南京海军军官学校无线电收发班，毕业后被分派到海军某舰上任准尉无线电收发报员，可他无意久留，退出军籍，辞去职务。后来，曾到南京造币厂当过翻译员，又回到家乡做中小学教员，后来，他立志出国留学，得到黄炎培的支持，进入圣约翰大学。1921年毕业，得到文学士学位，同年学校保送，进入美国哈佛大学商业管理学院，选学了会计学科，因而奠定了一生从事会计学研究的基础。他在哈佛大学，勤奋苦读，放弃了假日休息与游览娱乐，经常是一只面包一杯开水充饥，争分夺秒地把全部时间用于学习，从宿舍到教室、到图书馆，终日只是与书为伴，终于在1923年，获得哈佛大学企业管理硕士学位，翌年，又获得哥伦比亚大学经济博士学位。1924年，潘序伦学成回国，任上海商科大学教务主任兼会计主任等职。1927年，创办了潘序伦会计事务所，并编译出版会计丛书和创办会计学校。他从实践中深深感到开展会计师业务，首先要取信于社会，因之取《论语》中：民无信不立之句，将潘序伦会计事务所改名为立信会计事务所。

1927年，他先举办簿记训练班，因学生人数大增，为适应需要，后又创办了立信会计补习学校、立信会计专科学校和立信高级会计职业学校。四大天王娄尔行：培养了曾任上海财大校长的汤云为、现任证监委首席会计师张为国。葛家澍：信息系统论的代表人物，实现中国会计的多个第一，在会计准则与会计理论研究两个领域为我国会计国际化、特色化做出注目贡献。杨纪婉：新中国会计事业的奠基人。阎达五：培养了首任证监会首席会计师汪建熙，扛起会计学北派大旗并一手将人大会计系带到全国水准。管理活动论的主要代表人物之一（另一为杨纪婉）。

中国十大会计名家

1.娄尔行：培养了曾任上海财大校长的汤云为、现任证监委首席会计师张为国。2.葛家澍：信息系统论的代表人物，实现中国会计的多个第一，在会计准则与会计理论研究两个领域为我国会计国际化、特色化做出注目贡献。以上两位是新中国最早的两位会计学博导。3.阎达五：培养了首任证监会首席会计师汪建熙，扛起会计学北派大旗并一手将人大会计系带到全国水准。管理活动论的主要代表人物之一（另一为杨纪婉）。4.杨纪婉：新中国会计事业的奠基人。

5.常勋：在杨纪婉先生病期接任会计准则组长。是中国会计领域最强的“翻译”。也是中国注册会计师事业的奠基人之一。还是一个平和的老人，捐出一座学校，继续发挥余热而不取分文。6.杨时展：会计思想家。其天下欲治计先治，天下欲乱计先乱的理财观启迪一代会计人。

中国十大会计名家7.易庭源：与常勋先生一起成为我国没有博导名份而具博导水准的会计名家。资金平衡论、利润分块论、成本时空观奠定其在我国会计领域的高尚地位。他儿子是易中天。8.安绍芸：新中国会计界著名“秘书”。9.郭道扬：会计史学家，中国会计扬名国外的主要参与人之一，会计领域最高产、最全面的专家之一。十五会计国家级定点重点出版物《会计史教程》总撰稿人。10.余绪缨：中国管理会计奠基人。他还是经济学家，对管理也颇有建树。第二节会计的含义

一、会计信息系统论起源于20世纪60年代会计学界，将会计的本质定义为会计信息系统。我国较早接受这一观点的是余绪缨教授，他编写的《管理会计》教材是该领域的模板。我国持“会计信息论”观点的代表人物是葛家澍、唐予华教授。

二、会计管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动。我国最早提出管理活动论的是杨纪琬、阎达五教授。三、会计的含义

会计是货币为主要计量单位，对企事业单位等经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。也是一项经济管理工作。

会计特点：以货币为主要计量单位会计对象：再生产过程中的经济活动（特定主体的经济活动）会计基本职能：反映和监督（确认、计量、记录和报告）会计本质：经济管理活动四、会计的属性

具有双重属性：技术性、社会性

五、会计学及其分支见教材第三节会计职能与目标会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督职能核算职能会计的基本职能核算职能提供会计信息

记录

计量特点

以货币为主要计量单位有科学完整的方法全面性，连续性和系统性

报告

输出确认输入转换会计监督职能特点有据可依合理、合法、有效性监督事前监督、事中监督和事后监督二者关系：会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障会计的目标1.提供决策有用的会计信息2.反映受托责任人履约情况会计信息使用者：国家政府部门、投资者、债权人、企业内部管理层、其它利益相关者。第四节会计的任务与作用一、会计的任务1.反映和监督会计主体对财经法规、会计准则等执行情况，维护财经纪律；2.反映和监督会计主体的经济活动，提供会计信息，加强经济管理；3.进行预测、决策二、会计的作用1.加强经济核算2.提供会计信息第五节会计的方法一、会计方法

1.会计核算方法（最基本）

2.会计分析方法

比较法、比率分析法、因素分析法等。

3.会计检查方法

核对法、审阅法等。

4.预测、决策方法等二、会计核算方法1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告

通过本章学习，掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容。学习目标第二章会计要素与会计等式第一节会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。会一般对象是特定主题能够用货币计量的经济活动。又称为价值运动或资金运动。即社会再生产过程中的资金运动或价值运动。资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。

其具体运动过程是：供应过程生产过程销售过程

工业企业会计的对象投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售储备资金固定资金第二节会计要素一、会计要素的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计对象→会计要素→会计报表项目→会计科目二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益

动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果资产定义：资产是指企业过去的交易、事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如现金、机器设备、专利权等。特征：过去的交易、事项形成；由企业拥有或控制；预期会给企业带来经济利益。按流动性质一般分为流动资产和非流动资产。库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、固定资产、无形资产。负债定义：负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：过去的交易、事项形成；预期会导致经济利益流出企业；现时义务。按偿还期限长短分为流动负债和非流动负债。如短期借款、长期借款等。所有者权益定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，如投资者投入的资本。特征：资产扣除负债；剩余权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。来源与构成的关系所有者投入资本:实收资本(股本)资本公积—资本(股本)溢价直接计入所有者权益的利得和损失资本公积—其他资本公积留存收益:盈余公积、未分配利润所有者权益与负债的区别：（１）身份不同：投资者（业主）与债权人。（２）对资产的权利不同：负债是债权人对企业全部资产的索偿权，所有者权益是对企业剩余（净）资产的所有权。（３）负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（４）与企业的关系不同：债权人无权参与企业管理，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：收入从日常活动中形成，而非偶发的交易或事项；收入表现为资产增加，或负债减少，或者二者兼而有之。收入会导致所有者权益增加。不包括替第三方代收的款项构成：主营业务收入、其他业务收入、投资收益。费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：日常活动中发生；费用表现为资产减少，负债增加，或者二者兼而有之。会导致所有者权益减少，但和向所有者分配利润无关。构成营业税费：城建税、消费税、教育费附加期间费用：销售费用、管理费用、销售费用资产减值损失：利润定义：是指企业在一定期间的经营成果。构成营业利润利润总额净利润第三节会计等式

反映会计要素之间基本关系的恒等式基本会计等式,反映资产、负债、所有者权益之间关系的会计等式（静态）资产＝权益（对所提供资产的利益要求权）按资产的来源分两类：资产＝债权人权益＋所有者权益通常的表示：资产＝负债＋所有者权益去向来源果因反映收入、费用、利润之间关系的会计等式（动态会计等式）收入－费用＝利润（此等式是编制利润表的理论依据）扩展会计等式资产＝负债＋所有者权益+利润资产＝负债＋所有者权益+(收入-费用)资产+费用＝负债＋所有者权益+收入会计恒等式

资产=负债+所有者权益经济业务的发生对会计恒等式的影响

即对资产＝负债＋所有者权益的影响（9种经济业务）

资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加资产类

资产类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型

（1）同增资产类资产类负债类负债类（3）有增有减（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类举例:假设甲公司2014年12月31日的各项资产合计是250000元，负债合计90000元，所有者权益合计160000元。例1.14年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。例2.14年1月3日，甲公司向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。例3.14年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。例4.14年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。例5.14年1月18日，甲公司将所欠丙公司的债务转为丙公司的股份14000元。例6.14年1月19日，从乙公司购进材料10000元，材料验收入库,款项未付。例7.14年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。例8.14年1月26日，甲公司以银行存款归还银行短期借款20000元。例9.14年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。例1.14年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。分析:库存现金增加1500，同时银行存款减少1500。资产=负债+所有者权益250000=90000+160000=250000250000+(1500-1500)=90000+160000250000=250000会计等式平衡例2.14年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行短期借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡

例3.14年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。甲公司不受影响.资产=负债+所有者权益250000=90000++160000250000=250000

例4.14年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债——应付股利4500元，同时减少了所有者权益——未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡

例5.14年1月18日，甲公司将所欠丙公司的债务转为丙公司发行的股份14000元。分析：丙公司的债权转为丙公司对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000

例6.14年1月19日，从乙公司购进材料10000元，材料验收入库,款项未付。分析：购入材料使企业的资产原材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的应付账款增加10000元。资产=负债+所有者权益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000会计等式平衡

例7.14年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。分析：A投入机器设备使得甲公司固定资产增加200000元，同时使得A投资者的权益(所有者权益)增加200000元。资产=负债+所有者权益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000

例8.14年1月26日，甲公司以银行存款归还银行短期借款20000元。分析：归还银行借款使得企业短期借款负债减少20000元，同时，公司的银行存款减少20000元。资产=负债+所有者权益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000会计等式平衡

例9.14年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。分析：设备撤走会减少甲公司的固定资产120000元，同时减少了B投资者的权益(实收资本)120000元。资产=负债+所有者权益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000会计等式平衡

通过本章学习，掌握会计的基本假设；掌握会计核算基础；掌握会计信息质量要求；掌握会计要素确认、计量学习目标第三章

会计核算基础

第一节会计假设会计假设又称会计核算基本前提，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：货币计量会计分期持续经营会计主体（1）（2）（3）（4）一、会计主体定义会计所核算和监督的特定单位或组织,或者,会计所服务的特定单位或组织。要点实质上是规定了会计核算的空间范围；法律主体与会计主体的关系，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人如：独资企业、合伙企业是其他假设的基础。二、持续经营定义：是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。要点：持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。三、会计分期定义：又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。要点：利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分会计年度，短于一个会计年度的报告期都称为中期，如，月，季、半年。四、货币计量定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，计量和报告会计主体的生产经营活动。要点以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；要求币值稳定。第二节会计信息质量特征可比性实质重于形式明晰性相关性谨慎性重要性可靠性及时性会计信息质量要求可靠性也称为真实性、客观性《企业会计准则》规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性也称为有用性《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。可比性《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。可理解性又称明晰性《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。重要性《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。

实质重于形式《企业会计准则》规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。谨慎性又称为稳健性新《企业会计准则》规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性新《企业会计准则》规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节会计要素确认、计量及其要求会计要素的确认符合定义经济利益很可能流入企业流入或流出的金额能够可靠计量（0—5%]——极小可能（5%—50%]——可能（50%—95%]——很可能（95%—100%）——基本确定会计要素的计量会计计量又称会计计量基础或计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。第三节会计要素确认、计量及其要求种类：

历史成本：企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。重置成本：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。注：使用时需考虑相关资产的成新率，一般用于盘盈固定资产的计量。可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。一般用于期末存货资产减值的判断。现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。一般用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。一般用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。应用原则一般使用历史成本，如需使用其他计量属性，要保证金额能够取得并可靠计量。收付实现制又称现收现付制，或现金制，是指在会计核算中以款项的实际收到或付出为计算标准来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。具体来看：凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，均作为本期的收入处理；凡本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，均作为本期的费用处理。反过来，凡是本期没有收到或付出的款项，即使属于本期的收入或费用，在账上也不作为本期的收入或费用处理。第四节会计基础

收付实现制又称现收现付制，或现金制，是指在会计核算中以款项的实际收到或付出为计算标准来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。具体来看：凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，均作为本期的收入处理；凡本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，均作为本期的费用处理。反过来，凡是本期没有收到或付出的款项，即使属于本期的收入或费用，在账上也不作为本期的收入或费用处理。

第四节会计基础

第四节会计基础权责发生制企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。

权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例1.甲公司15年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。例2.甲公司15年3月5日收到上月向丙公司销售的产品的货款2000元。例3.甲公司15年3月5日预收丁公司购货款5000元。要求:分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入练一练会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性会计要素的确认条件：会计要素的计量属性：5种会计核算基础：权责发生制、收付实现制本章小结练习题目的：练习权责发生制与收付实现制的区别资料：东方公司2014年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月15日,支付产品广告费1000元。（4）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。（5）4月30日，支付5月份资产租赁费5000元。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。/law/law_view.asp?id=136691/new/429/430/431/2006/7/wm80012443111317600223100-0.htm/caikuai/history/history_16.html《注册会计师教材系列之会计》《中级会计师资格考试之会计》参考资料学习目的和要求

通过本章学习，掌握会计科目的分类及基本内容；掌握掌握复式记账法的概念、借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录、试算平衡等。第四章账户与复式记账会计科目及其设置会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。（比如银行存款、应付账款等、实收资本等）会计科目的意义是复式记账的基础是编制会计凭证、设置账户的重要依据是成本计算财产清查的前提为编制财务报表提供方便第一节会计科目与账户一、会计科目设置会计科目的原则从企业生产经营实际出发，适应管理的需要，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一按国家规定的会计制度统一编号名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性会计科目的分类按反映的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目按提供会计指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目

“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。按经济内容的分类资产类负债类

所有者权益类成本类损益类

流动资产

非流动资产

流动负债

非流动负债

生产成本

制造费用

收入类

费用类

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

劳务成本

留存收益噢！这样共同类

清算资金往来会计科目表内容和级次会计科目的内容2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。新增共同类账户：衍生工具、套期工具、被套期项目。会计科目的级次一级科目（总账科目），由财政部统一规定。二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。三级科目（细目）例，如下表会计科目的级次按提供指标的详细程度分类总分类科目

（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料

燃料

汽油柴油由国家会计制度规定企业根据需要灵活设置设置要求会计科目的编号——四位数制千位表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；百位表示每大类会计科目下较详细的类十位和个位代表会计科目的顺序号

二、账户账户的概念和设置原则是对会计要素的增减变化及其结果进行分类记录、反映的工具（载体）。设置原则：根据会计科目设置账户账户的基本结构账户的基本结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。

账户的基本结构（左右两方，分别登记增加和减少数）一个完整的账户结构应该包括：账户名称，即会计科目；会计事项发生的日期；摘要；凭证号数；金额借方会计科目贷方各账户本期发生额和余额的关系发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额期末余额=期初余额+本期增加发生额

-本期减少发生额期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－账户的分类账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类账户按用途和结构分类：45页按提供信息的详细程度分类：同会计科目

账户与会计科目的关系联系：会计科目是账户的名称；账户是会计科目的

具体运用，两者相互依存。会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。第二节复式记账原理记账方法概述单式计账法：复式记账法：

概念

单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)优缺点优点：简单。缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。单式记账法复式记账法概念

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。发展历程佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）种类特点

复式记账法的种类借贷记账法：目前企业必须使用的复式记账法。收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权

复式记账法的特点理论依据“资产＝负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法

经济业务

复式记账法出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司

800元，款未收现金账记+2000(果)主营业务收入+2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)库存现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900库存现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）

单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要同时在两个账户中进行登记第三节借贷记账法借贷记账法的产生和发展借贷记账法的基本内容

记账符号账户结构

记账规则账户的对应关系和会计分录

试算平衡总分类账户和明细分类账户的平行登记

借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。静态方程式:

资产=负债+所有者权益动态方程式:

利润=收入—费用动静结合的综合方程式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论基础以及账户的结构

资产及费用成本账户

借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)期末余额负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额--本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。

以下列四种业务登记为例例1.向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2.以银行存款归还短期借款200000元。借(－)应付账款贷(+)借(+)原材料贷(－)5000050000借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)应收账款贷(－)借(+)银行存款贷(－)3000030000借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1000010000账户的对应关系和会计分录账户的对应关系和对应账户一笔经济业务所涉及的几个账户之间必然存在着应借应贷关系，这种关系叫账户的对应关系。存在对应关系的账户叫对应账户。会计分录会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录三要素：账户名称记账方向（借、贷）记账金额编制会计分录的程序和步骤首先，根据会计科目表判断会计要素变化涉及的账户名称及金额其次，判断引起会计科目的增加或减少最后，根据账户结构判断应记账户的借方还是贷方举例：见教材P52-55例1-例7会计分录的编制方法（一般格式）例1.向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)应付账款贷(+)借(+)原材料贷(－)5000050000例2.以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000

例3.收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

借(+)应收账款贷(－)借(+)银行存款贷(－)3000030000例4.投资者投入机器设备一台，价值10000元。

借：固定资产10000

贷：实收资本10000

借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1000010000编制会计分录时应注意的格式问题

上借下贷

账户名称书写齐全

贷方金额较借方金额缩后两位

5.会计分录的分类

简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”

多“借”一“贷”一般不编制多“借”多“贷”借：银行存款5,000贷：短期借款5,000借：固定资产10,000贷：现金500银行存款9,500

借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：

○发生额平衡法○余额平衡法

借贷记账法试算平衡∑借方发生额=∑贷方发生额∑账户借方余额=∑账户贷方余额

∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√合计AABBCC

账户●发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则●结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登T账）D.在T字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户

试算平衡不能检验的错误第四节总分类账和明细分类账的平行登记总分类账户和明细分类账户的设置及关系分别依据总分类账户和明细分类账户设置联系：内容相同依据相同—会计凭证区别：提供信息详细程度不同：总账概括；明细账具体作用不同：总账控制明细账；明细账补充说明总账总账和明细账的平行登记账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。平行登记的要点同内容同方向同金额例题见教材金额对应关系所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和借贷记账法1.借贷记账法的概念、特点2.借贷记账法的账户结构、记账规则3.账户的对应关系、会计分录及试算平衡4.平行登记本章小结思考题1.什么是复式记账？什么是借贷记账法？2.借贷记账法下各类账户的结构是什么？3.借贷记账法的记账规则是什么？4.什么是账户的对应关系和对应账户？5.会计分录的构成要素有哪些？6.试算平衡的方法有哪几种？理论依据各是什么？计算公式是什么？7.哪些错误不能通过试算平衡发现？8.什么是平行登记？平行登记的要点有哪些？1.掌握借贷记账法在资金筹集、供应、生产、销售和财务成果核算中的具体应用2.掌握材料采购、设备采购、产品生产和销售过程中的成本计算学习目标第五章企业主要经济业务核算—-借贷记账法的应用投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金固定资产退出工资等费用第一节企业主要经济业务概述1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。第二节资金筹集业务的核算资金筹集的渠道有两种：所有者投入及其增值——形成所有者权益向债权人借入——形成负债所有者投入资本包括——实收资本和资本公积实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定，由资本公积、盈余公积转为实收资本的资金。实收资本分为--国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金第二节资金筹集业务的核算资本公积投资者投入资本超过其在注册资本中享有份额的部分。以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积来自于两个渠道：

资本（或股本）溢价：投入资本超过其在注册资本中享有的份额的部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动等。资本公积有两个用途：

溢价用于转增资本。

利得和损失形成的部分在资产价值实现，即处置资产时计入资产处置损益第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算账户设置“实收资本（或股本）”账户，所有者权益类账户用途：核算非股份制企业的投资者，投入资本的增减变动及其结果。是企业在工商管理部门登记的注册资本金。

股份制企业将投入资本在“股本”账户中核算，“股本”账户登记股份的面值总额，超过面值的部分，即溢价记入“资本公积-股本溢价”账户。结构：贷方登记实收资本（或股本）的增加额，借方登记实收资本（或股本）的减少额，期末余额在贷方，反映实收资本（或股本）的实有数额。该账户按投资者即投资主体（国家、法人、外商、个人）设置明细分类账，进行明细分类核算。第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算账户设置“资本公积”账户，所有者权益类账户用途：核算资本公积的增减变动情况及其结果。结构：贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，反映资本公积的实有数额。该账户按资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积设置明细分类账，进行明细分类核算。

“实收资本”账户实收资本借方（－）贷方（＋）实收资本的减少期末余额：实收资本实有数实收资本的增加“股本”账户股本借方（－）贷方（+）股本的减少额期末余额：股本实有数股本的增加额“资本公积”账户

资本公积借方（－）贷方（＋）资本公积的减少期末余额：资本公积实有数资本公积的增加

第二节资金筹集业务的核算例1：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5万股，每股面值1元，发行价格2元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）借：银行存款100000

贷：股本（股份的面值总额）50000

资本公积——股本溢价50000例2：京连股份公司发行普通股5万股，每股面值1元，发行价格2元/股，发行手续费1万元，股款已全部存入银行。

第一笔分录同上，发行手续费从溢价中扣除：借：资本公积-股本溢价10000

贷：银行存款10000例3：京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值12万元。借：固定资产120000

贷：股本120000举例，见教材P68、70，例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5练一练（一）（1）甲有限责任公司收到A公司投入资本360000元，存入银行。（2）甲有限责任公司收到B公司投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为180000元。收到C公司投入的土地使用权一项，投资合同约定的价值60000元。（3）振华有限责任公司的注册资本金为400万元，在设立过程中，收到甲公司投入100万元，乙公司投入100万元，丙公司投入200万元。款项全部存入企业的开户银行。（4）接第（3）题，振华有限责任公司开业两年后，经投资各方协商确定，接受新的投资者丁公司投入资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，振华公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。（5）甲有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积60万元转增资本。练一练（一）（6）京东股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股50万股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）（7）京东股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股50万股，每股面值1元，发行价格10元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）（8）京东股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股50万股，每股面值1元，发行价格10元/股，发行手续费10万元，股款已全部存入银行。（注：按照现行会计准则规定，发行手续费从溢价中扣除）。思考与讨论：1.如果甲有限责任公司接受投资者投入原材料、非专利技术时，如何进行账务处理？2.为什么企业设立并经营一段时间后，新加入投资者的投资会产生资本溢价？投入资本的账务处理（1）一般企业投资者投入时

借：银行存款

固定资产

无形资产原材料

贷：实收资本（2）股份有限公司

借：银行存款

固定资产

无形资产原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）二、借入资金的核算账户设置“短期借款”账户，负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。结构：

贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加；

借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。该账户按债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。

二、借入资金的核算账户设置“长期借款”账户，负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款的本金、应计利息、利息调整的增减变动及其结余情况的账户结构：

贷方：登记长期借款本金、应计利息、利息调整的增加；

借方：登记长期借款的本金、利息的偿还及利息调整的减少额；

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金、利息等。该账户按债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。

二、借入资金的核算账户设置“财务费用”账户，损益类账户核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。账户结构：

借方登记：发生的财务费用；

贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额；

结转之后，该账户期末没有余额。

二、借入资金的核算账户设置“应付利息”账户，负债类账户核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等已到付息期但尚未支付的利息，即应支付的利息。账户结构：贷方登记应付利息金额；

借方登记实际支付利息金额；

期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息。该账户按债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。

“短期借款”账户

借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款的本金借入短期借款的本金期末余额：尚未归还的短期借款“长期借款”账户

借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款的本金和应计利息借入长期借款的本金和应计利息期末余额：尚未归还的长期借款的本金和应计利息“财务费用”账户借方（＋）贷方（－）财务费用利息支出、手续费等

利息收入期末结转本年利润账户“应付利息”账户举例见教材P73-76，例5-6、5-7、5-8、5-9、5-10、5-11、5-12借方（－）贷方（+）应付利息实际支付的应付利息费用预先提取计入损益的利息费用期末余额：已预提未支付的

利息费用例4：甲公司2015年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）2015年1月1日借入款项时；（2）按月计提利息；（3）到期还本付息。（1）2015年1月1日

（2）2015年1月31日

2015年2月28日，2015年3月31日，计息分录同上（3）2015年3月31日

借：银行存款100000贷：短期借款-本金100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款-本金100000贷：银行存款100000借：应付利息1500贷：银行存款1500例5：甲公司2012年1月1日从银行借入三年期的借款20万元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期一次还本付息。该借款用于厂房建造，利息费用符合资本变化条件。要求编制下列会计分录(1）2012年1月1日借入款项（2）2012年12月31日计息（3）2013、2014年12月31日计息（4）2015年1月1日还本付息。（1）2012年1月1日（2）2012年12月31日

2013、14年12月31日，计息分录同上（3）2015年1月1日

借：银行存款200000

贷：长期借款-本金200000利息＝200000×6％＝12000

借：在建工程12000

贷：长期借款-应计利息12000借：长期借款-本金