税收管辖权的原则

fr.n法和税收协定中关于税收管辖权协家政府行家在税收领域制的主权，是不受任何外力限税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际税收学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。税收管辖权使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、制、干涉、控制与约束的。国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原则。其税收管辖权分为居民税收管辖权、公民税收管辖权、地域税收管辖权。「、__篇n境内发生的J（-）属地原则醐麵I勰譴懸譃此可而跨国纳税人的居住国政府只能在所得来源国课税之后对其征税,因而来源国如何计算应纳税所得,怎样设计税率就直接影响着征税见,属地原则（地域管辖权）在_国对在本征管较为简便易行。际规范中,属地原则本身处于比属人原则优先的地位。征收,体现1.按属地原则征税地理范围较明确收入进行征税比较容易控制税源2.在因为跨国收入来自来源国,其所得税首先在本了对收入来源国主权的尊重。篇=诩□按国际惯例则税依据。它处于优先征税的地位。其原因在于在对跨国所得进行课税时,属地原（地域管辖权）是以纳税人的所得来源地为征n或纳税人的法律地位因各国法律规定的不,行使属人原则的管辖权就比较困难。但的财权利益,保证本国的财政收入,世界上家又都行使居民（公民）税收管辖权。（二）属人原则S相比之下,属人原则（居民公民税收管辖权）是以纳税人的居住地或法律地位为征税依据,而当纳税人经常居住于不同国家、同而不易确定时为了维护本大多数篇B3illf-n税收管辖权原则的经济效率分析由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并存,引发了税收管辖权行使中的重叠,导致了国际税收活动中的一系列问题的发生。而税收管辖权的选择,既影响到一个国家的税收权益,又涉及到有关国家的税收分配关系。因此,世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适合自己的管辖权原则,并在近几年出现了一些新的变化。第二(-)濟国所得课税原则的传统经济效率篇=fflO资本输出中性原则要求对本国居民的境内外投资所得以相同的税率课税,以便不影响投资区位的选择。与之相适应的所得税制是行使》同时采用消除双重征税。经济理论分析认为,此标准有利于实现投资在国际间的有效配置。该原则是以全球福利最大化为目标,2購=甜\资本输入中性原则该原则要求对国内和国外投资者取得的来源于本国境内的投资所得均以相同的税率课税。与此相适应的所得税制是行使来源地税收管辖权,仅对来源于本国的所得征税,对来源于国外的所得免税,以免税对跨国收入的双重征税,它不仅利于实现储蓄资本在全球的有效配置,还关系到各国资本在东道国的平等竞该原则是以全球福利最大化为目标。1^1fr.n国家中性原则Si则是从母国利益出发,以国民收入（国内生产的税前收入+国外生产的税后收入）最大化为目标,将国外税收视为本国居民在国外从事经营活动的成本,并认为其应与其他经营活动成本享受相同的税收待遇.与此相适应的所得税制是对本国居民取得的全球所得课税,仅允许对其缴纳的国外税收进行税前扣除。该原则可以实现母国收入的最大化。在现实中,该原则极少被采用。n资（FDD异开始进入性（CON）J标准。<（二）跨）税制。由于不存在税,潜在的投资者之间的家都单一行使来源地税收管辅权投资所得免税,那么对子所有潜在的投资者对该项蛇置\新的经济效率*按照资本所有权中性理论,如果丨所有对外一K资产资产的投资所得都统一适用来源即资产所在国差异的影响_争会将资产配置到资本生产率最高I%所有者那里。伴随着跨国并购的主导形式:学家的祖瘅进碗家所有所得课税原则的新经济效率标准__篇=诩3□3资本所有权中性所得课税原则的新经济效率标准3如果所有国家都对本因居民的外国投资所得课税（可以是不同税率）,对外国税收提供全额抵免,那么资本所有权的配置将取决于资本生产率的差异,而不是税收差异,因此也会满足资本所有权中性的要求。因此,实现资本所有权中性要求咅国税制具有统一性:或统一采用来源地税收管辖权,对外国投资所得免税或统一采用居民税收管辖权,对外国投资所得繳纳的外国税款提供抵免税率并统-的情况下是（二）跨第二ill.资本所有权中性篇=甜（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准2.国家所有权中性这是从国家经济效率角度分析。国家所有权中性原则将国家法律视为税收收入和本国居民税后所得的函数,认为对外国所得免税的税制安3排可以使母国福利最大化。__与传统的国家中性原则不同,按照国家所有权中性原则,一国采用来源地税收曽辖权,可以在不减少本国税收收入的情况下促进本国企业的税后赢利能力,从而实现国民福利最大ft。°上述两种标准为实现来源地税收管辖权的税制安排通过了有力的支持。国际1.资本输出中性失灵2.削弱实施国税制的国际竞争力nrTtr口XMtTA•址柚人LttT"人保证投资者了各醒制出中性的到了普冋多元化,MV争不断加剧。不仅无法实现资本输出中性的目标而且对＞力也呈现出不利影响。（三）对居民税收管辖权原则经济效率的现实考察第二iflr长论用求支形民施不采要遍的居实JIJJJId’L在对,持但势税BJ1.资本输出中性失灵(1)限额抵免规定限额抵免可以使本国居民的境外投资所得并不是统一按照居住国税率承担税负,而是在居住国与来源国之间从髙适用税率,因此,投资区位的选择就会受到税率的影响。例如,美国1986年税制改革法案将公司税收税率由46%降为34%,由于该税率普遍低于当时其他国家的税率,0致使许多美国公司繳纳的外国税收超出了抵免限额，而不得不承担所得来源国的商税负。其结果星t-方面t许多_国公司开始试图向低税囤转移投资:另一方面、_国的海外投资使税收敏感度的増强又逬一步促使许多国家在£3i=i出灵输失本性资中第二（2）推迟课税规定由于货币具有时间价值,“推迟课税规定”使海外子公司的所得在居住国纳税的有效税率低于本国所得的有效税率,从而影响和削弱了资本输出中性原则的作用机制。资本输出中性失灵/n公司总部作为其所在2.削弱实施国税制的国际竞争力(1)不利于吸引跨国公司总部跨实行来源地税收管辖权的国家落户地的子公司免除在居住(2)不利于提髙本与来源地税收管辖权相比承担更多的纳税遵从成本。(3)增加税制的复杂性,提高税务行政成本和纳税遵从成本削弱实施国税制的国际I"||-竞争力H级H的居民,显然会更喜欢在仅从而使其適布世界咅纳税的负担和麻烦。公司在国际市场上的竞争力居民税收曽辖权使本国公司篇=诩n除参股比例外,各用还有一些另外的规定,避税地的积极所得等的其他外国所得则需在居住国纳税已纳税款采用抵免法消除双重征税目前单一行使来源地税收管辖权州和变较以及通常对参与免税法的运如免税所得应是来自非不适用“参与免税法同时对外国四、当前跨国所得课税原则的发展趋势目前,世界各国对跨国所得课税的税制呈现出居住地课税源地课税原则相互融合,并逐步向来源地课税原则转中時XA卜1j小口J梦nxPU里TZy求的外国公司是所得免予征税亚基本但在法”定要U1fr.n上述国家实际上是根据其税收政策目标，区分不同类型的外国所得分别采用免税法和抵免法来确定税收管辖权，但参与免税法使主要的境外投资所得在居住国免于征税，因此该类国家事实上更具有来源地税制的特征如:加拿大、德国、荷兰等大约一半的OECD国家已直接被视为采用来源地课税原则的国家。篇IIfr.n英发达国家中的美实行居住地课税原则曰本仍