税费计算与申报 课件 项目七 其他税种计算与申报（上）

税费计算与申报主

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翟新芳刘素丽常向丽其他税种计算与申报项目七（上）目录contentsPART02资源税计算与申报PART01土地增值税计算与申报PART03城市维护建设税计算与申报PART04房产税计算与申报目录contentsPART06城镇土地使用税计算与申报PART05印花税计算与申报PART07车船税计算与申报PART08环境保护税计算与申报PART09契税

计算与申报Part1.土地增值税计算与申报

(一)土地增值税的含义土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。(二)土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人,是指转让国有土地使用权、其地上建筑物和其附着物产权并取得收入的单位和个人。单位,包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体和其他组织。个人,包括个体经营者和其他个人。土地增值税也适用于外商投资企业、外国企业和外国个人。一、土地增值税概述1.应征土地增值税的情形(1)对企业、单位和个人转让国有土地使用权。(2)转让地上建筑物及其他附着物产权。(3)单位之间交换房地产。(4)合作建房后转让产权。(5)房地产抵押期满后,以房抵债而发生的房地产权属转让。(6)企业改制重组中房地产的转移方或接受方为房地产开发企业。(三)土地增值税的征税范围土地增值税征税的基本范围包括:转让国有土地使用权、转让地上建筑物及其他附着物产权,对出让国有土地使用权或转让非国有土地使用权的行为不征税。在实际情况中判断是否属于征税范围,应结合两个核心问题:其一为该行为是否转移不动产所有权;其二为转让方是否取得收入。2.不征或暂不征收土地增值税的情形(1)房地产出租。(2)房地产重新评估增值。(3)在房地产抵押期内,未发生以房抵债情形。(4)房地产的代建行为。(5)以继承、赠与等方式无偿转让的房地产(仅限赠与直系亲属、承担直接赡养义务人或社会福利、公益事业)。(6)企业改制重组中房地产的转移方或接受方均非房地产开发企业。3.免征土地增值税的情形(1)个人互换自有居住用房地产,经当地税务机关核实。(2)纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%。(3)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。(4)企事业单位、社会团体,以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%。(5)居民个人转让住房。(四)土地增值税的税率土地增值税采用四级超率累进税率。与超额累进税率相比,超额累进税率累进依据为绝对数;超率累进税率累进依据为相对数。本税种的累进依据为增值额与扣除项目金额之间的比率。土地增值税税率表如表7-1-1所示。二、土地增值税的优惠政策(1)纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,予以免税;超过20%的,应按全部增值额缴纳土地增值税。(2)国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。(3)企事业单位、社会团体,以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。(4)自2008年11月1日起,对居民个人转让住房一律免征土地增值税。三、土地增值税应纳税额的计算(一)计税依据土地增值税以转让房地产取得的收入,减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据,即增值额=收入-扣除项目金额1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入,包括转让房地产取得的全部价款及其他有关的经济利益。此处收入为不含增值税收入。从收入形式上看,纳税人转让房地产取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入按照公允价值或企业评估价值确定应税收入。2.扣除项目及金额的确定(1)取得土地使用权所支付的金额,包括纳税人为取得土地使用权所支付的转让土地使用价款和取得土地使用权按国家统一规定缴纳的费用和税金。(2)开发土地和新建房及配套设施的成本(以下简称房地产开发成本),包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用等。这些成本允许按实际发生额扣除。(3)开发土地和新建房及配套设施的费用(以下简称房地产开发费用),是指与房地产开发有关的销售费用、管理费用、财务费用。(4)与转让房地产有关的税金,是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税。(5)加计扣除,是指对从事房地产开发的纳税人,可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的20%加计扣除。(6)旧房及建筑物的评估价格,是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格,并由当地税务机关参考评估机构的评估而确认的价格。3.计税依据的特殊规定(1)在下列情况下,按照房地产评估价格征收土地增值税。①隐瞒、虚报房地产成交价格的。②提供扣除项目金额不实的。③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。(2)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认。①按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定。②由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。(二)应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式应纳土地增值税税额=增值额×税率-速算扣除数2.应纳税额的计算步骤(1)确定转让房地产取得的收入。(2)确定扣除项目合计金额。注意在确定扣除项目合计金额时,需判断该项目是转让新建房产,还是转让存量房产。如果是前者,那么还要判断纳税人是房地产开发企业,还是非房地产开发企业。不同情况下扣除项目的范围是不同的。(3)计算增值额。增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目合计金额(4)计算增值率,并根据增值率确定适用税率和速算扣除系数。增值率=增值额÷扣除项目金额(5)计算应纳税额。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数(一)纳税期限土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内,到房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报,并向税务机关提交房屋及建筑物产权证、土地使用权证书、土地转让与房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。四、土地增值税的纳税申报(二)纳税地点土地增值税的纳税地点确定,根据纳税人的性质不同有以下两种情况。(1)法人纳税人。转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的,以办理税务登记的原管辖税务机关为纳税地点;转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致的,以房地产坐落地所管辖的税务机关为纳税地点。(2)自然人纳税人。转让的房地产坐落地与其居住所在地一致的,以住所所在地税务机关为纳税地点;转让的房地产坐落地与其居住所在地或经营所在地不一致的,以办理过户手续所在地税务机关为纳税地点。(三)纳税申报纳税人对土地增值税进行纳税申报时,应当填报“土地增值税税源明细表”、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part2.资源税计算与申报一、资源税概述

(一)资源税的含义资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖海域从事开发应税资源的单位和个人课征的一种税。它属于对自然资源占用课税的范畴。(二)资源税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,为资源税的纳税人。上述单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人指个体工商户和其他个人。(三)资源税的税目与税率目前我国资源税的具体应税范围,由2020年9月1日起施行的《中华人民共和国资源税法》所附的“资源税税目税率表”确定。包括五种类别的资源,且每个税目下面又设有若干子目。资源税采取从价定率为主、从量定额为辅的办法计征,实施“级差调节”的原则。运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入,通过实施差别税率或差别税额标准进行调节。二、资源税的优惠政策(一)有下列情形之一的,免征资源税(1)开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。(2)煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。(3)青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料。(二)有下列情形之一的,减征资源税(1)从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%资源税。(2)高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%资源税。(3)稠油、高凝油减征40%资源税。(4)从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%资源税。(5)2027年12月31日之前,对页岩气减征30%资源税。(6)自2023年9月1日至2027年12月31日,对充填开采置换出来的煤炭,减征50%资源税。(三)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税(1)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。(2)纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。三、资源税应纳税额的计算纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的,除财政部、国家税务总局另有规定外,按下列顺序确定销售额。(一)计税依据资源税按照从价定率为主、从量定额为辅的办法征收,其计税依据规定如下。1.计税销售额的确定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格为组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)式中,成本指应税产品的实际生产成本;成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。2.课税数量的确定(1)各种应税产品,凡直接对外销售的,以实际销售数量为课税数量。(2)各种应税产品,凡产品自用的,以移送自用数量为课税数量。(3)纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。(二)应纳税额的计算资源税按照从价定率为主、从量定额为辅的办法征收,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。实行从价计征的,其应纳税额的计算公式为应纳税额=计税销售额×适用税率实行从量计征的,其应纳税额的计算公式为应纳税额=课税数量×定额税率四、资源税的纳税申报(一)资源税的纳税义务发生时间(1)纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当日。(2)纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的当日。(3)纳税人销售应税产品采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日。(4)纳税人自产自用应税产品的,其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当日。(5)以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用时不缴纳资源税,在精矿销售或自用时缴纳资源税。(6)纳税人以自采原矿加工金锭的,在金锭销售或自用时缴纳资源税。(7)以应税产品投资、分配、抵债、赠予、以物易物等,在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税。(二)资源税的纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的,应当自月度或者季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。(三)资源税的纳税地点(1)纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地的税务机关申报缴纳资源税。(2)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。(3)纳税人跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品一律在开采地纳税,其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位,按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。(4)海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。(四)资源税的纳税申报实务纳税人对资源税进行纳税申报时,应当填报“资源税税源明细表”、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part3.城市维护建设税计算与申报一、城市维护建设税概述(一)城市维护建设税的含义城市维护建设税是国家对缴纳增值税和消费税(以下简称“二税”)的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税,是国家为加强城市公用事业和公共设施的维护和建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施,具有以下两大特征。(1)具有附加税性质。即城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“二税”税额为计税依据,附加于“二税”税额,本身没有特定的、独立的征税对象。(2)具有特定目的。城市维护建设税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护与建设。(二)城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人,是指负有缴纳“二税”义务的单位和个人,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位,以及个体工商户及其他个人。自2010年12月1日起,外商投资企业、外国企业和外籍人员开始征收城市维护建设税。(三)城市维护建设税的税率城市维护建设税采用比例税率,按纳税人所在地的不同,设置三档差别比例税率。城市维护建设税税率表如表7-3-1所示。表7-3-1城市维护建设税税率表市区、县城、镇按照行政区划确定。行政区划变更的,自变更完成当月起适用新行政区划对应的城市维护建设税税率,纳税人在变更完成当月的下一个纳税申报期按新税率申报缴纳。纳税人所在地税率市区7%县城或者镇5%市区、县城或者镇以外的其他地区1%二、城市维护建设税的优惠政策(1)城市维护建设税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征,即随“二税”的减免而减免。(2)对于因减免税而需进行“二税”退库的,城市维护建设税也同时退库。(3)海关对进出口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。(4)对“二税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“二税”附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不予退(返)还。城市维护建设税原则上不单独减免,但因城市维护建设税具有附加税性质,当主税发生减免时,城市维护建设税相应发生减免。具体来说有以下四种情况。三、城市维护建设税应纳税额的计算(一)计税依据的确定城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。纳税人因违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时,应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。城市维护建设税以“二税”税额为计税依据并同时征收,“二税”减免则该税也减免。但对出口产品退还的“二税”,不退还已纳的城市维护建设税。(二)应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额的计算比较简单,计税方法基本上与“二税”一致,其计算公式为应纳税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税税额)×适用税率1.纳税义务发生时间城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“二税”为计税依据,分别与“二税”同时缴纳,说明城市维护建设税纳税义务发生时间基本上与“二税”纳税义务发生时间一致,应该按照“销售货物或者提供应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”的原则确定。2.纳税地点纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。四、城市维护建设税的纳税申报3.纳税期限城市维护建设税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致,分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按期纳税的,可以按次纳税。4.纳税申报与缴纳纳税人在申报“二税”的同时,填报“城市维护建设税纳税申报表”(见表7-3-2),在缴纳“二税”的同时缴纳城市维护建设税,取得税收缴款书。Part4.房产税计算与申报(一)房产税的含义房产税是以房产为征税对象,按照房产的计税余值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。(二)房产税的纳税人在我国城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人,为房产税的纳税人。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。一、房产税概述(三)房产税的征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房产。房产是以房屋形态存在的财产,包括房屋和与房屋不可分割的配套设施和附属设备,即有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。但独立于房屋之外的建筑物,如围墙、水塔、烟囱、室外游泳池等,不属于房产。(四)房产税的税率我国现行房产税采用比例税率,依据房产的用途是自用还是出租,分为从价计征和从租计征,设置不同的税率。(一)减免税基本规定下列房产免征房产税。(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。(4)个人拥有的非营业用房产免税。二、房产税的优惠政策(二)减免税特殊规定经财政部和国家税务总局批准,下列房产免征房产税。(1)企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产,免征房产税。(2)经有关部门鉴定,对毁损不堪居住的房屋和危险房屋,在停止使用后,可免征房产税。(3)对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。(4)凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房等临时房屋,不论是施工企业自行建造或基建单位投资建造,在施工期间,免征房产税。但是在基建工程结束后,施工单位将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的,应当从基建单位接收的次月起,依照规定征收房产税。(5)因房屋大修导致连续停用在半年以上的,在大修期间免征房产税。(6)纳税单位与免税单位共同使用的房屋,按各自使用的部分划分,分别征收或免征房产税。(7)房地产开发企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。(8)对经营公租房所取得的租金收入,免征房产税。公租房租金收入与其他住房经营收入应单独核算,未单独核算的,不得享受免征优惠。三、房产税应纳税额的计算1.从价计征的计税依据及税率从价计征的计税依据为按照房产原值一次减除10%~30%损耗后的余值(扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定)。从价计征的年税率为1.2%。2.从租计征的计税依据及税率从租计征的计税依据为租金收入(包括实物收入和货币收入)。以劳务或其他形式抵付房租收入的,按当地同类房产租金水平确定,从租计征的税率为12%。(一)计税依据1.