《数据资产会计》 课件 第七章 数据资产的后续计量

第7章数据资产的后续计量CONTENTS目录0103数据资产的后续支出与摊销数据资产减值数据资产的处置02进入2024年后，大量企业开始启动数据资产入表工作，具有价值的数据资产得以确认并进入会计系统。资产的确认和初始计量只是数据资产入表的第一步，随着企业生产经营的展开，入表的数据资产要按照相关要求进行后续计量，以合理反映企业的经济业务和数据资产的变动情况，同时为核算经营成果和相关信息披露奠定基础。数据资产具有有别于传统资产的特征，现有会计准则所提供的原则和方法可能不能直接应用于数据资产的后续计量，如何进行数据资产的后续计量需要在理解会计学基本原理的基础上，充分考虑数据资产的特征以及企业持有目的和价值创造方式，选择合理的计量属性处理数据资产的后续支出、资产减值以及处置等事项。3导言01数据资产的后续支出与摊销7.1.1数据资产的后续计量属性5数据资产进行后续计量的目的，是对入表的数据资产在每一会计期末价值发生变动时进行新的计量，既要连续、系统地反映数据资产的价值变动，又要核算因价值变动而引起的损益。历史成本法：主要针对的是数据型无形资产的摊销或减值现值法：数据资产的价值变动规律不易把握公允价值法：存在公开、活跃的交易市场且存在与将要计量的数据资产同类的资产时根据信息披露的要求，企业应在每一会计期末对数据资产进行减值测试，并根据测试结果调整数据资产期末价值，差额计入当期损益。根据会计准则要求，数据资产的期末价值一般不进行调整处理。7.1.2数据资产的后续支出6数据资产的后续支出是资本化还是费用化处理，直接影响数据资产的价值变动和企业利润计量。数据资产的后续支出主要包括技术性支出和非技术性支出。非技术性支出：一般是存储、维护等运维管理支出，应直接费用化处理计入到期损益技术性支出：数据进行再次加工升级或者进行产品迭代过程中的支出，这些支出影响数据资产的功能和性质7.1.2数据资产的后续支出7分析原数据资产账面净值账面净值低处置原资产技术性支出确认为新数据资产判断技术性支出占原资产净值比计入当期损益占比低调整账面价值并确认重新摊销数据资产技术性后续支出分析步骤判断原有数据资产的账面剩余价值（1）若数据资产接近摊销完毕，则可以提前处置该项数据资产，技术性支出作为新的研发项目。（2）如果数据资产账面净值仍然占账面价值较大比例判断技术性支出是否已经超过原有数据资产账面净值。超出则应处置原有数据资产并确认新的数据资产；如果技术性支出未超过原有数据资产账面净值但比例比较显著（如超过50%），则可以调整数据资产的账面价值并重新计量剩余摊销年限，按照新的账面价值进行摊销；如果技术性支出重要性不足，可以直接费用化处理，计入当期损益。7.1.2数据资产的后续支出8例7-1：某企业由于生产的产品型号升级，其通过采集机床运行数据自行开发的数据型无形资产“智慧床01”控制系统面临迭代升级。经组织专家论证，确认该系统可以在原有基础上投入人力物力改造升级即可。经会计人员确认，“智慧床01”原账面价值200万元，直线法摊销4年，目前已摊销100万元。经技术专家论证，此次改造将投入人力资本和软件成本共计约40万元，改造升级后预计可应用3年。1个月后“智慧床01”改造升级完成，期间发生专家论证费用3万元，实际发生人力资本和软件成本共计44万元。根据以上资料，“智慧床01”账面净值仍然占原账面历史成本50%，不需要处置原有数据资产，技术性后续支出44万元占该项数据资产账面净值44%，可予资本化，因此相关会计分录如下（合并后）：借：研发支出—费用化支出—数据资源—智慧床0130000

研发支出—资本化支出—数据资源—智慧床01440000

贷：银行存款或应付账款、应付职工薪酬等470000借：无形资产—数据资源—智慧床0144000

贷：研发支出—资本化支出—数据资源—智慧床01440000经过升级改造，“智慧床01”账面价值调整至144万元，使用年限3年，每年的摊销额为48万元。7.1.3数据资产的摊销9数据资产使用寿命企业专项经营的数据资产，使用寿命以数据资产失去效用为止；源于合同或其他法定权力的数据资产，应按照不超过所定合同或其他法定权利规定的期限确定使用寿命；若合同性等权利约定延续，且企业无需为续约付出大额成本的，使用寿命可以包含续约期；没有合同等规定的数据资产，企业应当考虑维护、产出等综合因素确定其带来经济利益的期限数据资产的摊销年限通过以上四种原则可以确认，或者数据资产的价值创造活动存在较为清晰的规律能够通过技术研判确定使用年限。上述措施无法判定使用寿命的，可以认定为使用寿命不确定，不进行摊销处理。（如生物化石数据、珍贵古董文物数据、某些特定的档案类数据或公共数据等，难以确定合理的摊销年限，只定期进行减值测试）7.1.3数据资产的摊销10数据资产摊销的核算

摊销是指在资产确定的受益期内合理分配其账面价值，以反映数据资产的真实价值根据无形资产会计准则的精神，数据资产的残余价值应当确认为零摊销方法的选择应当反映与该项数据资产有关的经济利益的预期实现方式。直线法摊销：数据资产价值创造活动表明其释放价值是均衡的/无法可靠确定经济利益预期实现方式的数据资产加速摊销法：数据资产具有较强的时效性，其价值释放存在“温-热-冷”的长尾函数特征，也意味着在使用前期能够创造较高的经济价值，随着环境变化及技术进步等因素影响，数据资产创造价值的能力会加速下降，也能够让各个会计期间负担的数据资产成本与实际情况接近。摊销方法7.1.3数据资产的摊销11例7-2：某企业自行开发的数据型无形资产“智慧床01”主要用于数控机床的智能化控制管理，能够有效提高产品良率，提升产品质量。“智慧床01”账面价值144万元，摊销年限3年，用于A、B、C三种产品的生产，三种产品占用机床的机时比例为2:3:5。由于产品生产是稳定进行的，因此该企业采用直线法进行摊销。某月该企业“智慧床01”摊销的会计分录为：借：生产成本—A8000

生产成本—B12000

生产成本—C20000

贷：累计摊销—数据资源—智慧床01400007.1.3数据资产的摊销12例7-3：某企业主营电商业务，通过外购方式获取某项合规数据资产以提升在某区域的销售业绩。该项数据资产入账时成本为30万元。根据对相似数据的分析，该项数据资产的摊销采用加速摊销方式，即使用年限为三年，每年摊销总成本的分别为40%，40%，20%。则该项数据资产摊销的会计分录为：第一年和第二年每月：借：销售费用10000

贷：累计摊销—无形资产—数据资源10000第三年每月：借：销售费用5000

贷：累计摊销—无形资产—数据资源500002数据资产减值7.2.1数据资产的减值测试14确认为存货的数据资产，在每个报表日需要评估可变现净值与其成本可变现净值<成本，表明数据型存货已经减值，需要计提存货跌价准备并计入当期损益资产负债表日，企业以可变现净值披露相关数据型存货的价值若减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益以估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来表示，如有数据资产服务合同，则以服务合同价格为准进行计算7.2.1数据资产的减值测试15确认为无形资产的数据资产，在每个报表日都需要对资产账面价值进行检查，基于技术理解和会计专业知识判断数据资产是否需要对其进行减值测试。

判断数据资产是否减值除上述情形外，企业对其他可能导致减值的现象也要予以关注，判断相关数据资产是否已发生减值①企业生产经营状况表明数据资产发挥的作用大幅减少，超过正常的以摊销方式进行的价值降低；②数据交易市场同类产品价格下降超过正常预期，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；③由于历史原因，数据资产被发现违反《中华人民共和国数据安全法》、《中华人民共和国个人信息保护法》等相关法律法规条款，该类数据将被限制使用或无法使用；④企业所处的经营环境发生重大变化，已确认的数据资产不再具有使用价值，已处于闲置状态、终止使用或计划提前处置。7.2.1数据资产的减值测试16企业在报表日应当进行数据资产的减值测试，数据资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据“数据资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“数据资产预计未来现金流量的现值”中的较高值确定，无法确认公允价值的数据资产，以其现值作为可收回金额。如果数据资产不能独立发挥作用，难以独立产生现金流量，无法对单项数据资产的可收回金额进行估算，则需要按照数据资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。单独可辨认数据资产或资产组可收回金额<账面净值，则认为存在数据资产减值，需要在会计系统中予以反映，应当计提相应的资产减值准备，将资产的账面价值减记至可回收金额，并同时确认资产减值损失可收回金额≥账面净值，表明数据资产没有减值，不做账务处理7.2.2数据资产减值的核算17例7-3：某数商企业以为用户提供商务数据服务为主业。202×年7月，公司发现市场上出现了一款与本公司正在研发的一款A数据产品具有相似功能的数据产品，本公司的数据产品已发生成本为55万元，预计还要发生必要成本5万元。同时，产品上市还需要产生5万元的销售费用。根据市场上出现的同类产品行情，该项数据资产的售价预计下调至58万元。202×年8月初，公司发现7月上市的同类产品出现严重问题已召回，即将于本月上市的本公司产品成为同行业唯一产品，因此售价预计可以恢复至原定的70万元。7月份，A产品的可变现净值变动为：58-5-5=48万元，与成本相比较产生了7万元的减值。8月份，存货减值的影响因素已消失，减记金额可以恢复，但限于已计提的存货跌价准备金额。针对上述数据型存货价值变动情况，公司分别在7月末和8月末做如下会计分录：7月末提取存货跌价准备：借：资产减值损失—计提存货跌价准备70000

贷：存货跌价准备700008月末，转回原已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备70000

贷：资产减值损失—计提存货跌价准备700007.2.2数据资产减值的核算18例7-4：某电子商务公司拥有一套包含用户信息的商品销售数据分析系统，用于分析商品销售趋势、用户购买行为等，以帮助公司做出营销决策。该项数据资产采购完成时的入账成本为24万元，采用直线法摊销，预计使用年限4年，现已使用1年，未计提过资产减值准备。由于市场环境变化和数据分析技术进步，公司决定评估该数据资产是否存在减值情况。会计部门会同销售和市场部门分析后认为，数据服务行业竞争激烈，市场上已出现其他开发商发布的功能更强的商品销售数据分析系统，并与本公司的系统不兼容。因此本公司的商品销售数据分析系统实际上已出现减值迹象。经综合系统未来带来的现金流量以及技术进步的影响，公司最终确认该项数据资产的可收回金额为10万元，低于公司的账面净值18万元，差额8万元应作为减值处理，月末会计分录如下：借：资产减值损失—计提无形资产减值准备80000

贷：无形资产减值准备—数据资源8000003数据资产的处置7.3.1数据资产的毁损或报废20由于各种原因可能导致数据型存货或数据型无形资产遭遇存储介质的物理毁损或数据本身的不可恢复的毁损（如服务器或云服务器损坏且无备份或备份同时损坏，或人为删除数据资产及其备份等），这种情况下需要核销相关资产并在会计系统中予以反映。如果是管理不善导致，可向责任人要求履行赔偿责任；如果是不可抗力导致，应及时确认损益。7.3.1数据资产的毁损或报废21例7-5：某企业202×年8月因原因不明火灾引起数据中心服务器部分烧坏，导致一部分作为存货储存的数据资产毁损且不可恢复，价值36万元；同年11月由于工作人员错误行为导致摊余价值15万元的某项数据型无形资产遭到严重破坏且无法恢复，该项无形资产入账价值30万元，已摊销15万元，经认定该工作人员需承担1/3责任，需要赔偿5万元。上述事项需要及时确认损失或责任，并做会计处理。意外灾害导致的数据资产毁损应确认为营业外损失，同时核销资产；人为责任导致的毁损，也应确认为营业外损失，其中赔偿部分可以降低损失额度（也可以通过营业外收入核算，但根据会计重要性原则，可以直接减少营业外损失金额）。8月份数据型存货毁损的会计分录：借：营业外支出360000

贷：库存商品36000011月份数据型无形资产毁损的会计分录：借：营业外支出100000

其他应收款50000

累计摊销—无形资产—数据资源150000贷：无形资产—数据资源3000007.3.1数据资产的毁损或报废22例7-6：某企业202×年3月处置了两项数据型无形资产，由于公司战略转型导致产品调整，F数据资产不再适用于企业经营，该项资产入账价值60万元，已摊销24万元，已计提无形资产减值准备10万元。经董事会同意，该项数据资产出售给其他企业，合同售价为18万元。同时，企业正常报废了一项使用价值灭失的G数据资产，该项数据资产入账价值20万元，已计提无形资产减值准备4万元，累计摊销16万元。数据资产报废时，做正常资产核销即可，会计分录如下：借：累计摊销—无形资产—G160000

无形资产减值准备—G40000

贷：无形资产—数据资源—G200000数据型无形资产出售时，结转已计提无形资产减值准备和累计摊销金额，转销该项数据资产，会计分录如下：借：营业外支出90800

累计摊销—无形资产—F240000

无形资产减值准备—F100000

应收账款180000

贷：无形资产—数据资源—F600000

应交税金—应交增值税（销项税额）108007.3.2数据资产的捐赠23数据资产不仅可以为企业创造价值，公益组织也可以通过应用数据资产提升运营效率，为社会创造更多价值。企业向公益慈善机构或事业单位捐赠数据资产需要满足一些必要条件，如价值在企业不高于净利润的10%，经过企业所在地县级以上税务机关备案，必须用于公益事业，不得用于商业用途等。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）》的规定，无偿捐赠用于公益事业或者以社会公众为对象的，可以免于计征增值税销项税。向企业单位捐赠则需计税，计税基础是所捐赠数据资产的市场价格，没有市场价格的以合理确定的公允价值或基于成本加成的评估价值计算。企业捐赠以营业外支出入账。24例7-7：某企业向服务于社会大众的某事业单位捐赠两项数据资产。第一项数据资产系企业生产中自行采集，入账成本25万元，能够帮助该事业单位在研究工作中节约大量实验成本和实验时间，但该事业单位仅有加工使用权，该项数据资产及其衍生产品不能向第三方转让或出售。第二项是企业不再使用的一项数据资产，其入账价值是50万元，已累计摊销15万元，已计提资产减值准备10万元。上述数据资产捐赠过程中产生数据迁移成本5000元。转让数据资产的使用权，并未减少数据资产的账面净值，由于捐赠不产生收入，因此只需核算相关成本，根据重要性原则可计入“管理费用”或“营业外支出”。相关会计分录如下：借：营业外支出2