企业财务会计电子教案 12金融资产核算1

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目五金融资产核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容投资概述；2.金融资产及其分类；3.交易性金融资产；教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1．熟悉投资的含义；2．熟悉金融资产的分类；3．掌握交易性金融资产的核算。能力目标能正确区分不同的金融资产；能核算交易性金融资产业务。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点1.金融资产的分类；2.交易性金融资产。教学难点交易性金融资产课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）。实施一体化教学一、投资概述投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为，通常指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。为了更好地体现管理部门的目的和意图，便于加强对投资的管理，准确地组织对投资业务的核算，首先应按一定标准将投资分为以下几类。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类金融资产又可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）债权投资。其主要是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（3）贷款和应收款项。贷款主要是指金融企业发放的贷款；应收款项是一般企业销售商品或提供劳务等形成的。（4）其他债权投资（债券类）和其他权益工具投资（股票类）。其通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。（5）长期股权投资。其主要是指通过投资取得被投资单位的股份，通常为长期持有，并期望通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。这类投资通常具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来较大利益等特点。二、金融资产及其分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。因此，上述投资业务形成的资产，又可以进一步细分为金融资产和非金融资产。其中，在取得时作为金融资产进行初始确认的有：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，除了交易性金融资产（持有准备近期出售赚取差价的）和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，还包括金融资产中的衍生工具；②债权投资；③贷款和应收款项；④其他债权投资和其他权益工具投资。划分为第一类的金融资产不可重分类为其他3类，其他3类也不可重分类为第一类，只有第二类和第四类在特定条件下可重分类。三、交易性金融资产概述1．交易性金融资产的确认交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2．交易性金融资产的计量交易性金融资产由于在活跃市场上有报价且持有时间较短，取得和持有期间均应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。而发生的交易费用（包括可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出）则直接计入当期损益。3．交易性金融资产业务核算的科目设置（1）“交易性金融资产”科目。（2）“公允价值变动损益”科目。（3）“投资收益”科目。四、交易性金融资产业务的核算1．交易性金融资产的取得企业购入交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按支付的相关交易费用，借记“投资收益”科目；发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按企业所支付的价款总额，贷记“其他货币资金——存出投资款”或“银行存款”等科目。【例5-1】2020年3月20日，甲公司从上海证券交易所账户支付790000元购入A公司股票50000股，短期持有，每股价格为15.8元，另发生交易费用4600元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为276元。甲公司将持有的A公司股票划分为交易性金融资产。甲公司应做账务处理如下。购入A公司股票时。借：交易性金融资产——成本790000投资收益4600应交税费——应交增值税（进项税额）276贷：其他货币资金——存出投资款794876【例5-2】2020年1月1日，甲公司从深圳证券交易所账户支付1050000元（含已到付息期但尚未领取的利息50000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用5000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为300元。该债券面值为1000000元，剩余期限为1年，票面年利率为10%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应做账务处理如下。甲公司购入B公司债券时。借：交易性金融资产——成本1050000投资收益5000应交税费——应交增值税（进项税额）300贷：其他货币资金——存出投资款10553002．交易性金融资产的持有（1）交易性金融资产的现金股利和利息。企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益。按相应金额，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。【例5-3】承接【例5-1】，2020年8月15日，A公司宣告上半年股利分配方案为每股支付现金股利0.6元，股利将于8月25日支付，款项存入证券账户。甲公司应做账务处理如下。①A公司8月15日宣告分派现金股利时。借：应收股利——A公司30000贷：投资收益30000②8月25日收到现金股利时。借：其他货币资金——存出投资款30000贷：应收股利——A公司30000【例5-4】承接【例5-2】，2020年7月25日收到B公司派发的2020年上半年的债券利息，款项存入证券账户。甲公司应做账务处理如下。①6月30日，计算应收取B公司上半年的债券利息收入。借：应收利息——B公司50000贷：投资收益50000②7月25日实际收到时。借：其他货币资金——存出投资款50000贷：应收利息——B公司50000（2）交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。当公允价值高于账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；若资产负债表日，公允价值低于账面余额，则做相反分录。【例5-5】承接【例5-1】，甲公司持有的A公司股票在2020年6月30日每股市价为17元。甲公司2020年6月30日应做账务处理如下。①确认该股票的公允价值变动损益。借：交易性金融资产——公允价值变动60000贷：公允价值变动损益60000②将公允价值变动损益结转当期损益。借：公允价值变动损益60000贷：本年利润60000【例5-6】承接【例5-2】，2020年6月30日，甲公司持有的B公司债券的市价为1200000元（其中含上半年利息50000元）。甲公司2020年6月30日应做账务处理如下。①计算上半年利息收入。借：应收利息——B公司50000贷：投资收益50000②确认该债券的公允价值变动损益。借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000003．交易性金融资产的出售企业应按出售交易性金融资产实际收到的金额，借记“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。4．转让金融商品应交增值税转让金融商品当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金