关于提高中小学财务管理水平的研究-基于教育经费使用效益及《政府会计制度》的要求

义务教育是建设高质量教育体系的重要组部分，其财政教育经费占国家财政经费教育经费一半以上。教育部将继续保持财政教育投入强度，持续巩固4%成果。一方面，国家财政大力支持教育事业发展，要求坚决守住资金安全底线。另一方面，财政部要求行政事业单位自2019年起全面执行新《政府会计制度》。综上，为了保障教育资金的安全及效益，执行好《政府会计制度》，加快提升中小学财务管理水平、推进中小学财务治理现代化就显得尤为重要。一、教育经费使用效益及《政府会计制度》的要求（一）教育经费使用效益的要求为了着力提升教育质量，加快推进教育事业的发展，就要从落实管理责任、改进管理方式、增强管理能力和提高使用绩效等方面，对教育经费实施科学的管理。1.落实管理责任学校是教育经费的直接管理者、使用者。为了合规合理合法地安排教育经费的支出，需建立健全教育经费使用管理责任体系，其中较为合适的方式为“谁使用、谁负责”的管理方式。2.改进管理方式随着对教育事业经费的不断投入，要在日常管理中发现问题，不断完善教育经费的监管体系。事前要有完备的预算审核、评审机制，可借助事前绩效评估办法对重点项目进行监管。在教育经费执行的过程中，要严格遵守内控管理制度，明晰各个环节的风险点，以期有效防控经济风险。在完成预算执行后，要加强数据分析，保证会计信息的可用性，为学校管理层的决策和下一步工作计划的实施提供必要的数据支持。3.提高使用绩效要逐步推进教育预算绩效管理制度，学校要牢固树立花钱必问效，无效必问责的理念。建立动态的绩效目标跟踪、调整机制，强化绩效评价结果的应用，切实保障好教育经费的每一分投入。4.增强管理能力首先，具有专业化管理本领的财务管理队伍是完善教育资金使用管理制度的基础；其次，要合理设置财务工作岗位、配备专业人才，加强财务人员队伍建设，定期对财务人员进行理论和实践两方面的培训；最后，加强学校财务管理信息化建设，提高信息化管理水平，充分利用信息化技术为财务管理提供方便，如预算管理系统、资产管理系统等。（二）《政府会计制度》改革的要求新《政府会计制度》的实施，整合了不同行业事业单位会计制度的内容。会计制度的统一，不仅大大提高了事业单位间会计信息的可比性，也进一步完善了财务报表结构、体系及会计核算方法，对中小学财务管理提出新要求，主要体现在以下几个方面。1.重构会计核算方法《政府会计制度》采用“双基础”的核算模式：权责发生制、收付实现制。此种核算模式改变了原有的单一的以收付实现制为基础的模式，转变为财务会计、预算会计适度分离又相互衔接的核算模式。在会计实务中，同一份原始凭证既是财务会计的记账依据，也是预算会计核算的原始材料。“双基础”核算模式在理解和实际执行过程中都比较复杂，这大大增加了财务人员工作量及核算难度。特别是涉及税费、社会保险及公积金等延迟支付业务的会计处理，暂付款的日常核算等，更是给财务核算及处理增加了困难。（1）以税费为例假设2020年9月，A负责人从B项目经费中支付C专家劳务费2000元，需要预计提个税300元；从D项目经费支付E专家劳务费1000元。上述劳务费均为税后金额，按照新会计制度记账方式，做如下处理，详见表1、表2。表19月支付劳务费时表210月支付个税时由上述会计处理，可以看出同一业务，因为涉及个税延迟支付的情况，表现为在同期的财务会计和预算会计所形成的费用和支出不对等。这就为项目管理增加了难度，财务工作人员要有工作底稿记录项目实际应该发生的支出额度，是要包含预计提的个税。此外，在支付个税时，还应将延迟支付的个税归属项目划分清晰，避免因延迟支付的原因，出现项目支出进度、可用余额核算的差错。（2）以出借差旅费为例假设2021年5月末，李老师以出差为由借款8000元，当月借款，次月出出差返回报销；实际发生差旅费共计6000元，退还2000元。按照新会计制度记账方式，做如下处理，详见表3、表4。表32021年5月末借差旅费表42021年6月初报销差旅费由上述会计处理，可以看出借款业务发生时，在借款与报销两个步骤均完成后，才能实现费用和支出的同一性。在借款发生时，因为不涉及费用的报销，所以财务会计不需要记录费用；但是只要有资金的收和付，预算会计就需记录支出。在归还借款实际报销时，此时取得发票、费用已经发生，财务会计需要记费用，若借款与报销金额相等，预算会计无须做进一步账务处理；若借款大于报销金额，有资金的收回，则预算会计需调减支出；若借款小于报销金额，有资金的支付，则预算会计需调增支出。除要求财务人员要认真准确核算该类款项收付外，建议在学校范围内大力提倡使用公务卡进行结算，这类操作办法可以在一定程度上为新会计制度下该类经费收付的账务处理提供方便。如学校教职员工在出差时或者发生其他需要垫付的事项时，可以使用公务卡进行结算；在完成采购、验收并取得发票后，准备好报销所需材料进行报销；财务人员在报销时，将款项归还到公务卡中，这样就实现了费用和支出的统一性，也不存在时间差带来的跨期账务处理的问题了。2.资产管理与配置在原中小学会计制度下，固定资产和无形资产不计提折旧和摊销，会导致对于国有资产的核算估值不准确，存在高估资产的风险。新会计制度新增了无形资产累计摊销、固定资产累计折旧的概念。通过将折旧或摊销数记入费用科目，来对单位资产的真实状况进行准确反映，进而能更加科学地进行资产的有效配置。在实际运行中，部分单一资产有多种用途的情况。此时，如何将折旧或摊销费用，在单位管理费用和业务活动费用中进行合理分配是工作中的难点。3.完善报表体系和结构新会计制度实施后，中小学要严格按照制度的要求，实行平行记账。财务会计要以权责发生制为基础，在年末形成财务报表、政府部门财务报告。预算会计要以收付实现制为基础，在年末形成预算会计报表，决算报表。平行记账就会形成财务会计的本期盈余、预算会计的预算结余，两者之间会出现差异并且需要进行调节。差异调节表将财务会计的本年盈余与预算会计的预算结余衔接起来，正体现了预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的逻辑关系。二、如何提高中小学财务管理水平（一）加强信息化的建设、信息技术的运用加强信息化建设，实现预算、收支、采购、资产及合同的精细化管理。建立内控信息化系统，涵盖业务层面模块。一方面，各个模块相互独立，以解决不同业务层面的管理问题。另一方面，通过系统将各个业务模块进行联动，从而串联起教育经费使用的整个过程；并将标准化的工作流程设置成系统节点，进而指导并保障高效地完成教育经费的使用。以资产模块进行举例说明，建立完善资产信息化管理系统模块，实现对资产的实时动态监控与管理。通过系统标记具有多种用途资产的详细使用情况，从而将摊销或折旧与费用联系起来。近年来，中小学申报的课题、项目数量逐渐增多，课题及项目经费也是教育经费的重要组成部分。按照要求重点项目要参与绩效评价，绩效评价不仅需要财务管理数据，还需要项目过程性、成果性材料的支撑。这对于项目团队成员是一项繁重的任务，区块链技术的应用能在一定程度上解决这个问题。区块链是一个共享数据库，可储存信息或数据，具有“全留痕”“公开透明”“可追溯”等特征。区块链技术应用到预决算管理中，可以实现财务管理、项目信息的联通，不仅便于项目资金的核算，也有利于提高项目经费的使用效率，降低项目经费的管理风险。（二）将内部审计与绩效评价工作相结合《政府会计制度》强调了审计的价值、教育经费使用效益明确了绩效评价的意义。在财务管理工作中，不能只考虑资金是否花出去了，也不能只考虑资金是否花的合理，还要考虑资金是否花的最优。这就需要将内审与绩效评价工作结合起来，通过内审来监督资金使用的规范性、通过绩效评价来考核资金使用的效益性，强化审计、绩效评价结果的运用，将结果作为改进财务管理、编制预算的重要依据，并作为学校内部各级干部考核的指标，可与管理绩效工资相联系。不要认为财务支付环节是财务管理工作中唯一风险点，教育经费使用的风险贯穿于其整个过程，从立项决策、招投标、采购验收、合同签订到资金支付，每个环节都有风险，每个环节都至关重要，每个环节都不能被忽视。然而，内部审计可以进行全面审计、绩效评价可以进行过程跟踪，二者均为财务管理工作提供了有力的支撑。（三）修订、完善财务管理制度在《政府会计制度》改革后，中小学原有的财务制度已经不再适用。中小学要根据《政府会计制度》的要求及学校发展的实际需求，重新修订内控制度。将各项制度形成标准化的工作流程，使其成为学校各项工作的行动指南。制度是学校文化的组成部分，也服务于学校的战略目标。制度不能只强调政策、法规，而脱离实际工作，这样的制度是无法被执行的、是无效的。制定各项财务管理制度，要将理论与实践相结合，要加强同教育教学业务部门的协作，制定出符合学校育人理念，服务于教育教学的合理合规的行为规范。修订、完善制度要在符合新会计制度的基础上，服务于“为了自由呼吸的教育”。（四）注重培养管理者、财务人员的专业素养首先，新会计制度实施后，会计核算、报表结构等有了较大变化，财务工作人员要尽快掌握新制度的精髓。财务人员要不断完善自身的专业知识、提升综合素质，为学校财务管理提供真实、完整、可靠、相关的财务信息。要认真思考会计制度改革后的记账方式，探讨出适合且高效的记账方式，从而高质量的输出财务信息。其次，财务人员除了完成本职工作外，还应向管理会计的方向发展，充分发挥财务人员在学校战略目标制定、重大事项决策、预算及绩效评价过程中的作用，进而保障各项教育教学工作的顺利开展。其次，中小学校的各部门、各子预算单位负责人应具备财务管理的基本素养和基本知识，才能对学校财务管理工作进行监督、指导。根据实际情况，及时调整管理措施，降低教育经费执行过程的风险。各部门负责人能全面掌握教学一线的需求、财务人员能实时提供有用的数据信息，二者紧密配合、相辅相成，会实现教育资金的投入、教学成果的累积、学生