税会与税筹14版课后题答案

第二章纳税基础三、案例分析题案例1：张某是一家餐馆的老板。一天，张某的一个朋友李某因单位报账之需，要张某帮忙开一张税务发票，金额为200元。张某立即照办开出了一张餐饮业发票，该发票同时附有兑奖联。但当时张某和李某都没有刮开兑奖号码。后来李某在单位报账时，会计将兑奖区刮开，发现该发票中了一等奖，奖金为5000元。李某按照发票上的说明凭该发票和自己的身份证领取了5000元奖金。分析要求：（1）张某的行为是否符合《发票管理办法》的规定？若不符合，应如何处理？（2）李某将奖金据为己有知否正确？案例分析：（1）张某开具发票的行为违反法律、行政法规的强制性规定。《发票管理办法》第三条明确规定发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。《发票管理办法实施细则》第二十六条规定得更加明确：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”从上述规定可以看出，王某在未发生经营餐饮业务的情况下，虚构业务，虚开发票违反行政法规的强制性规定，属于未按规定开具发票的行为，违反了行政法规的强制性规定。税务机关应当责令张某限期改正。《发票管理办法》第二十二条规定为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票都属于虚开发票行为。《发票管理办法》第三十七条规定，违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。张某在未发生经营餐饮业务的情况下，虚构业务，虚开发票，应当由税务机关没收违法所得（如无违法所得，则不没收）。张某与李某之间的餐饮合同是无效合同，自始根本不存在，奖金应当没收。（2）李某让他人为自己虚开发票，也构成虚开发票行为，也应由税务机关没收违法所得。并且李某持虚开发票回单位报销人民币200元是骗取少量单位财物的行为，同时也是侵犯公私财物的违反《治安管理处罚法》的行为。案例2某个体户在某市场经营服饰材料，由于该市场拆迁，当年1月1日起该个体户搬到自己的住宅继续经营。根据群众举报，某税务分局于当年4月8日对该个体户的经营场所(住宅)进行检查，发现该个体户未办理税务变更登记和未纳税申报，经查实，该个体户于当年1月1日至当年3月31日取得应税销售收入合计10万元。其中：当年1月1日至2月28日取得应税销售收入7万元，当年3月1日至31日取得应税销售收入3万元。分析要求：该分局对该个体户应如何处理？分析：（1）对未按规定办理税务变更登记的行为的处理。（2）对未向税务机关办理纳税申报的行为按照《税收征管法》第62条处理，即由税务机关责令限期改正，按情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。（3）对该个体户当年1月1日至2月28日取得的应税销售收入7万元，应依照税法规定的征收率(3%)计算补征增值税，并从滞纳税款之日起按日加收0.5‰的滞纳金。（4）本案中税务所的检查时间是4月8日，3月份应纳税款的申报尚未结束，故计算应补征税款和滞纳金不包括3月的应纳税款。（5）税务所对该个体户的经营场所(住宅)不能进行检查。如一定需要检查，必须经司法机关批准后，由司法机关协助检查才行。第三章增值税会计三、会计核算题1.解析：根据资料，编制相应会计分录如下：（单位：万元）（1）借：银行存款96.05贷：主营业务收入85应交税费——应交增值税（销项税额）11.05（2）借：应收账款28.25贷：主营业务收入25应交税费——应交增值税（销项税额）3.25（3）借：在建工程22.86贷：库存商品20应交税费——应交增值税（销项税额）2.86（4）借：银行存款5贷：固定资产清理4.35应交税费——应交增值税（销项税额）0.65（5×13%）（5）借：原材料66应交税费——应交增值税（进项税额）8.34贷：银行存款74.34（6）购进农产品：借：原材料27.3应交税费——应交增值税（进项税额）2.7贷：银行存款30支付运费：借：原材料5应交税费——应交增值税（进项税额）0.45贷：银行存款5.45购进农产品的20%用于本企业职工福利：借：应付职工薪酬7.09贷：原材料6.46应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.632.解析：（1）借：在途物资——铸铁180000应交税费——应交增值税（进项税额）22300贷：银行存款202300（2）借：银行存款210000应交税费——应交增值税（进项税额）27300（红字）贷：在途物资182700（3）借：原材料258621应交税费——应交增值税（进项税额）33622贷：实收资本260000资本公积32243（4）支付加工费：借：委托加工物资18000应交税费——应交增值税（进项税额）2340贷：银行存款20340（5）借：在途物资380000应交税费——应交增值税（进项税额）49400贷：应付账款429400（6）销项税额＝11000÷（1＋13％）×13％＝1264.49元借：银行存款11000贷：其他业务收入9734.51应交税费——应交增值税（销项税额）1265.49（7）借：银行存款3118800贷：主营业务收入2760000应交税费——应交增值税（销项税额）358800（8）借：主营业务收入198000应交税费——应交增值税（销项税额）25740贷：银行存款2237403.解析：（1）借：银行存款180000贷：主营业务收入141593其他业务收入17699应交税费——应交增值税（销项税额）20708（2）销售电视机，会计分录如下：借：银行存款192000贷：主营业务收入16991.15应交税费——应交增值税（销项税额）2208.85取得厂家给予的返利收入，会计分录如下：从厂家取得的返还资金=80×200=16000（元）应冲减进项税额=16000÷（1+13%）×13%=1840.71（元）借：银行存款16000贷：主营业务成本14159.29应交税费——应交增值税（进项税额转出）1840.71（3）借：银行存款175500贷：其他业务收入155309.73应交税费——应交增值税（销项税额）20190.27（4）借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款40680应付账款27120（5）借：固定资产——税控收款机70000应交税费——应交增值税（进项税额）9100贷：银行存款791004.解析：应退税额=1000×300×10%＝30000（元）不予退税额=1000×300×（13%－10%）＝9000（元）（1）结转出口销售收入。借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）结转不予以退还的税款和销售成本时。借：主营业务成本309000贷：库存商品300000应交税费——应交增值税（进项税额转出）9000（3）申报出口退税。借：应收出口退税——应退增值税30000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）30000（4）收到退税款。借：银行存款30000贷：应收出口退税——应退增值税300005.解析：出口货物免抵退税额＝1100×10％＝110（万元）进口料件免抵退税抵减额＝500×10％＝50（万元）出口免抵退不得免征和抵减税额＝1100×（13％－10％）＝33（万元）进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝500×（13％－10％）＝15（万元）应纳税额＝26－【16－（33－15）】＝28（万元）免抵退税额＝132－50＝72（万元）当期免抵税额＝当期免抵退税额（因为应纳税额为正数）会计分录如下：（1）货物出口时。借：应收账款（或银行存款）——某国11000000贷：主营业务收入11000000借：主营业务成本330000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）330000（2）进口料件时。借：主营业务成本150000（红字）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）150000（红字）（3）内销时。借：应收账款（银行存款）2260000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）260000（4）计算应纳增值税。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）280000贷：应交税费——应交增值税（未交增值税）280000（5）申请出口免抵退税。借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）600000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）600000四、计算题1.解析：业务（1）：甲企业销项税＝12×13%＝1.56（万元）丙企业进项税＝12×13%＝1.56（万元）业务（2）：甲企业进项税＝2.6＋1×9%＝2.69（万元）业务（3）：甲企业销项税＝3.9（万元）丙企业进项税＝3.9＋0.6×9%＝3.954（万元）业务（4）：甲企业进项税＝0.8（万元）甲企业将外购货物发给职工作为春节礼品，属于不得抵扣进项税行为，已经抵扣的进项税需要作进项税转出处理。甲企业转出的进项税＝4×13%＝0.52（万元）丙企业销项税＝0.65（万元）业务（5）：甲企业应抵减当期销项税＝80×0.06×13%＝0.624（万元）丙企业应抵减当期进项税＝80×0.06×13%＝0.624（万元）业务（6）：甲企业销项税＝18×13%＝2.34（万元）丙企业进项税＝18×13%＝2.34（万元）业务（7）：丙企业销项税＝33.9÷（1＋13%）×13%＝3.9（万元）2013年8月1日之前，纳税人购置小汽车、摩托车和游艇自用的，对应的进项税不可以抵扣。所以丙企业销售已使用1年的小汽车应该按照4%征收率减半征收增值税,2014年7月1日以后按照3%的征收率减按2%征收增值税。销售小汽车应纳增值税＝16.95÷（1＋3%）×2%＝0.33（万元）业务（8）：丙企业销项税＝39.55÷（1＋13%）×13%＝4.55（万元）甲企业当期销项税合计＝1.56＋3.9+2.34－0.62＝7.18（万元）甲企业当期准予抵扣的进项税＝2.69＋0.65－0.52＝2.82（万元）甲企业当期应纳增值税税额＝7.18－2.82＝4.36（万元）丙企业当期销项税＝0.65＋3.9＋4.55＝9.1（万元）丙企业当期准予抵扣的进项税＝1.56＋3.95＋2.34－0.62＝7.23（万元）丙企业当期应纳增值税税额＝9.1－7.23＋0.33＝2.2（万元）2.解析：（1）进项税额=2.6+4.68＋（4+0.26）×9%=7.66（万元）（2）销项税额=18×13%+［（38+1.78）÷（1+13%）］×13%+［（20×0.65）÷（1+13%）］×13%=2.34＋4.58＋1.5=8.42（万元）应纳税额=8.42－7.66=0.76（万元）3.解析：业务1：进项税额={13+2×9%}×（1-15%）=11.20（万元）业务2：将自产的新口红作为“三八妇女节”福利发放给本企业妇女同胞属于视同销售行为。销项税额=70×（1+5%）/（1-15%）×13%=11.24（万元）业务3：属于销售折让，折让额允许抵减。销项税额=（45-5/1.13）×13%=5.28（万元）业务4：将自产的应税消费品换取生产资料，按平均价格计算增值税。增值税额销项税额=进项税额=80×13%=10.4（万元）业务5：购进的货物发生非正常损失，须做进项税额转出处理。不得抵扣进项税额=4×13%=0.52（万元）（1）该化妆品生产企业当月增值税销项税额=11.24+5.28+10.4=26.84（万元）（2）该化妆品生产企业当月准予抵扣的进项税额=11.20+10.4-0.52=21.08（万元）（3）该化妆品生产企业当月应缴纳的增值税税额=26.84-21.08=5.76（万元）4.解析：业务1：应纳增值税=3000÷（1＋9%）×9%-1080÷（1＋13%）×13%=219.04（万元）业务2：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1＋9%）×2%。应预缴的增值税=（4500-800）÷（1＋9%）×2%=67.89（万元）该业务应纳增值税=4500÷（1＋9%）×9%-800÷（1＋9%）×9%=305.5（万元）业务3：增值税销项税额=（20＋7＋5）÷（1＋9%）×9%=2.64（万元）业务4：增值税销项税额=11÷（1＋9%）×9%=0.91（万元）该公司当月合计应缴纳增值税=219.04＋305.5＋2.64＋0.91=528.09（万元）5.解析：（1）A企业。1）销售电脑销项税额=600×0.45×13%=35.1（万元）2）制作显示屏销项税额=（9.04＋2.26）÷（1＋13%）×13%=1.3（万元）3）当期应扣除进项税额=23.4＋0.26=23.66（万元）4）应缴纳增值税=35.1＋1.3－23.66=12.74（万元）（2）B公司。1）销售材料销项税额=180×13%=23.4（万元）2）销售农产品销项税额=35.03÷（1＋9%）×9%=2.89（万元）3）销售电脑销项税额=288.15÷（1＋13%）×13%=33.15（万元）销项税额合计=23.4＋2.89＋33.15=59.44（万元）4）购电脑进项税额=600×0.45×13%=35.1万元。5）购农产品进项税额=（30×9%＋3×9%）×60%=1.78（万元）应扣除进项税额合计=35.1＋1.78=36.88（万元）6）应纳增值税额=59.44－36.88=22.56（万元）6.解析：（1）业务（1）应纳增值税＝18000÷（1＋5%）×5%＝857.14（万元）（2）业务（2）准予抵扣的进项税额＝180（万元）（3）业务（3）增值税的销项税额＝900×9%＝81（万元）（4）支付的高速公路通行费可以抵扣增值税，电子普通发票上增值税额＝注明的金额÷（1＋3%）×3%＝0.03（万元）（5）该公司当月应纳增值税合计＝857.14（万元）7.解析：（1）业务（1）的销项税额＝260×13%＋35×6%＝35.9（万元）（2）该企业当期可以抵扣的进项税额＝3.9＋2.18÷（1＋9%）×9%＝4.08（万元）（3）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。9月销售软件产品应纳增值税=260×13%-[4.08-4.08×35÷（260+35）]=30.20（万元）该企业本月实际税负＝30.20÷260×100%＝11.62%，实际税负大于3%，享受软件企业的税收优惠。（4）该企业当年9月实际缴纳增值税＝260×3%＋35×6%－4.08×35÷（260＋35）＝9.42（万元）8.解析：（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。在乙省应预缴的增值税＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%＝（3000－1200）÷（1＋9%）×2%＝33.03（万元）（2）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。业务（1）的销项税额＝3000÷（1＋9%）×9%＝247.71（万元）（3）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%业务（2）企业在乙省预缴的增值税＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（万元）（4）应缴纳关税＝（80＋4.2＋3.8）×10%＝8.8（万元）应缴纳增值税＝（80＋4.2＋3.8＋8.8）×13%＝12.58（万元）9.解析：该酒厂当年5月应确认销项税额=（50000+3000÷1.13+23400÷1.13）×13%=9537.17（元）10.解析：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=250×（13%-10%）=7.5（万元）（2）当期应纳税额=150×13%-（39-7.5）-5=-17（万元）（3）出口货物免、抵、退税额=250×10%=25（万元）（4）按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=期末留抵税额即该企业当期应退税额=17（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝25-17＝8（万元）11.解析：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（13%－10%）＝3（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（13%－10%）－3＝6－3＝3（万元）（3）当期应纳税额＝100×13%－（26－3）－6＝13－23－6＝－16（万元）（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率=100×10%=10（万元）（5）出口货物免抵退税额＝200×10%－10＝10（万元）当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额＝10（万元）（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期该企业免抵税额＝10－10＝0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（16－10）第四章消费税会计三、会计核算题1.解析：业务（1）以物易物，是特殊方式的销售，增值税按均价计算，消费税按最高价计税。销项税额＝进项税额＝250×350×13％＝11375（元）消费税＝350×295×15％＝15487.5（元）借：原材料87500（250×350）应交税费——应交增值税（进项税额）11375贷：库存商品87500应交税费——应交增值税（销项税额）11375借：税金及附加15487.5贷：应交税费——应交消费税15487.5业务（2）销项税额＝360×60×13％＝2808（元）消费税额＝360×60×15％＝3240（元）借：应收账款24408贷：主营业务收入21600应交税费——应交增值税（销项税额）2808借：税金及附加3240贷：应交税费——应交消费税3240业务（3）国外进口货物应按组成计税价格计征消费税和增值税。进口香粉应纳消费税＝（60000＋35000）÷（1－15%）×15%＝16764.71（元）进口香粉应纳增值税＝（60000＋35000）÷（1－15%）×13%＝14529.41元）进口环节的（消费税和增值税）税金合计＝16764.71+14529.41＝31294.12（元）借：库存商品111764.71应交税费——应交增值税（进项税额）14529.41贷：应付账款60000银行存款66294.12业务（4）为影视制作公司生产上妆油不属于消费税的征收范围；销项税额＝500×60×13％＝3900（元）借：银行存款33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900业务（5）进项税额＝70000×13％＝9100（元）借：原材料70000应交税费——应交增值税（进项税额）9100贷：银行存款79100业务（6）委托加工的应纳消费品，应于提货时由受托方按其同类消费品的销售价格代收代缴消费税，没有同类销售价格的，按组成计税价格计算应代收代缴的消费税。代收代缴消费税＝（8000+25000）÷（1-15％）×15％＝5823.53（元）进项税额＝8000×13％＝1040（元）1）发出材料时。借：委托加工物资25000贷：原材料250002）支付加工费时。借：委托加工物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款810403）支付代收代缴消费税时。借：委托加工物资5823.53贷：银行存款5823.532.解析：应纳增值税销项税额＝［（95830＋39000＋3800＋2400＋33000）÷（1＋13％）］×13％＝20021.15（元）应纳消费税额＝［（95830＋39000＋33000）÷（1＋13％）］×5％＝7426.11（元）根据以上计算，作会计分录如下：借：银行存款174030贷：主营业务收入154008.85应交税费——应交增值税（销项税额）20021.15计提金银首饰消费税：借：税金及附加7426.11贷：应交税费——应交消费税7426.113.解析：（1）乙烟厂代收代缴的消费税=（75000+30000）÷（1-30%）×30%=45000（元）（2）甲烟厂支付加工费时：借：委托加工物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款33900甲烟厂支付消费税时：借：委托加工物资45000贷：银行存款45000乙烟厂收到加工费时：借：银行存款33900贷：其他业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900乙烟厂收到代扣税金时：借：银行存款45000贷：应交税费——应交消费税45000四、计算题1.解析：金银及金银镶嵌首饰在零售环节缴消费税，生产销售环节不缴消费税；但作为礼品赠送的金银首饰，视同零售，无售价需要组价计税；宝石饰品在生产环节缴纳消费税，对外购已税珠宝、玉石连续加工宝石饰品的已纳消费税可按生产领用数量扣除。应纳消费税额＝20×10%+1÷1.13×10%+0.2×5×（1+6%）÷（1-5%）×5%-18×60%×10%＝2+0.09+0.06-1.08＝1.07（万元）2.解析：（1）采用分期收款方式销售应税消费品的，增值税和消费税的纳税义务发生时间均为销售合同约定的收款日期的当天。应缴纳的消费税=300×30%×5%=4.5（万元）。（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。将自产实木地板作价投资给商店应缴纳的消费税=220×5%=11（万元）（3）外购已税素板用于继续生产高级实木地板，可以按照生产领用数量计算准予扣除的外购素板已纳的消费税税款。甲实木地板厂当年1月应缴纳的消费税=4.5+（30×5%-10×80%×5%）+30×5%+11+80×（1+5%）÷（1-5%）×5%=22.52（万元）3.解析：（1）乙企业受托加工酒精应代收代缴的消费税=（85+10）÷（1-5%）×5%=5（万元）（2）采用预收款方式销售白酒，增值税和消费税的纳税义务发生时间均为发出白酒的当天。由于合同约定2月1日发货，所以2月才需要计算增值税销项税额和消费税，1月不发生增值税和消费税的纳税义务。则甲酒厂当年1月采取预收款方式向丁企业销售白酒的增值税销项税额和应缴纳的消费税均为0。（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。用于抵偿债务的白酒应缴纳的消费税=10×3×20%+10×2000×0.5/10000=7（万元）（4）赠送给关联企业的新型白酒应缴纳的消费税=[1.5×0.8×（1+10%）+0.8×2000×0.5/10000]÷（1-20%）×20%+0.8×2000×0.5/10000=0.43（万元）（5）甲酒厂当年1月应向主管税务机关申报缴纳的消费税=（226+56.5）/1.13×20%+80×2000×0.5/10000+7+0.43=65.43（万元）（6）甲酒厂当年1月应向主管税务机关申报缴纳的增值税=（226+56.5）/1.13×13%+10×2.5×13%+[1.5×0.8×（1+10%）+0.8×2000×0.5/10000]÷（1-20%）×13%-（10×3%+10×13%）=34.38（万元）4.解析：A型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物的押金）=28000÷10吨+3000÷（1+13%）÷10吨=3065.49（元）>3000元，属于甲类啤酒；B型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物的押金）=（31000+1000）÷（1+13%）÷10吨=2831.86（元）<3000元，属于乙类啤酒；该啤酒厂应纳消费税税额=10吨×250+10吨×220=4700（元）知识点：消费税从量计税的计算5.解析：应缴纳的消费税=5000×1+2500000×11%+2000×1+889200/（1+13%）×11%=368559.29（元）=36.86（万元）6.解析：纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。该厂当月应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）第五章关税会计三、核算题1．解析：（1）进口关税=（500+5）×6.5×10%=3282500元消费税=505×6.5×（1+10%）÷（1-5%）×5%=1900394.74元增值税=505×6.5×（1+10%）÷（1-5%）×13%=4941026.32元借：在途物资32500000贷：银行存款——美元32500000借：在途物资325000贷：银行存款——美元325000借：在途物资5182894.74贷：应交税费——应交进口关税3282500——应交消费税1900394.74借：应交税费——应交增值税（进项税额）4941026.32——应交进口关税3282500——应交消费税1900394.74贷：银行存款10123921.06借：库存商品38007894.74贷：在途物资38007894.742.解析：进口录像机。借：物资采购（2100×3×6＋17574）55374应交税费——应交增值税（进项税额）7198.62贷：银行存款——美元户（2100×3×6）37800——人民币户（17574+7198.62）24772.62出口鳗鱼苗。借：税金及附加6000贷：银行存款6000四、计算题1.解析：关税完税价格=20+2.4+（20+2.4）×3‰=22.47（万元）；纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款，该公司滞纳进口环节税款的天数为12天；应缴纳关税=22.47×40%=8.99（万元）；应缴纳消费税=（22.47+8.99）/（1-15%）×15%=5.55（万元）；应缴纳的增值税=（22.47+8.99）/（1-15%）×13%=4.81（万元）；2.解析：出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运费及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额以及货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费，应当扣除。出口货物完税价格=170+10=180（万元）应纳出口关税=180×20%=36（万元）第六章资源税会计二、计算题1.解析：洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。该企业销售洗煤应缴纳的资源税＝5000×80%×10%＝400（万元）2.解析：原油、天然气从价计征资源税。应纳资源税＝5000×20×6%＝6000（万元）三、会计核算题1.解析：借：税金及附加4000000贷：应交税费——应交资源税4000000实际上交：借：应交税费——应交资源税4000000贷：银行存款4000000第七章企业所得税会计三、会计核算题1．解析：2022年资产负债表日。（1）递延所得税负债的确认。资产的账面价值=1500（万元）资产的计税基础=1000（万元）产生应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债125万元（500×25%），由于递延所得税负债期初余额为30万元，故此，递延所得税负债应确认为95万元（125-30）。（2）递延所得税资产的确认。负债的账面价值=100万元负债的计税基础=0产生可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25万元（100×25%），由于递延所得税资产期初余额为13.5万元，故此，递延所得税资产应确认为11.5万元（25-13.5）。（3）所得税费用的确认。应交所得税＝[1000－(500-200)＋(100-90)]×15％＝106.5(万元)递延所得税费用＝95－11.5＝83.5(万元)所得税费用＝106.5＋83.5＝190(万元)账务处理如下：（单位：万元）借：所得税费用190递延所得税资产11.5贷：应交税费——应交所得税106.5递延所得税负债952．解析：根据已知条件，各年按直线法计提的折旧额及按税法规定计算的纳税调整额如下表所示：项目第2年第3--9年第10年第11年财务会计年折旧23.7523.7500税务会计年折旧19191919纳税调增（每年）4.754.75纳税调减（每年）1919有关会计处理如下：本题中，第2年1月1日至第8年12月31日，该公司按会计规定每年计提折旧为23.75万元（200×95％÷8），按税法规定每年计提折旧为19万元（200×95％÷10）。第2年1月1日，该设备的账面价值为176.75万元（200-23.75），计税基础为181万元（200-19），产生可抵扣暂时性差异4.75万元，应确认递延所得税资产1.1875万元（4.75×25％）。借：所得税费用25递延所得税资产1.1875贷：应交税费——应交所得税26.1875第3年，该设备的账面价值为152.5万元（200-23.75-23.75），计税基础为162万元（200-19-19），产生可抵扣暂时性差异9.5万元，应确认递延所得税资产2.375万元（9.5×25％）。借：所得税费用25递延所得税资产1.1875贷：应交税费——应交所得税26.1875后几年的会计处理略。3.解析：本题中，该公司按会计规定每年计提折旧为9.5万元（500×95％÷50），按税法规定每年计提折旧为23.75万元（500×95％÷20）。根据国家税务总局发布《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（2014年第29号），如果企业固定资产采用的会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，视同会计与税法无差异，折旧应按会计年限计算折旧扣除，即每年可以税前扣除的折旧为9.5万元，不需要进行纳税调整，也不会产生暂时性差异，即会计利润=应纳税所得额。借：所得税费用（100×25％）25贷：应交税费——应交所得税25四、计算题1.解析：银行借款年利率=5×2÷200×100%=5%；向本企业职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息费用限额=60×5%×6÷12=1.5（万元），而实际支付借款利息2.5万元，可以在税前扣除1.5万元。应纳税所得额=25.36+（2.5-1.5）=26.36（万元）应纳所得税额=26.36×25%=6.59（万元）2.解析：飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧年限最低为4年，该运输车辆可抵扣进项税额，自6月开始计提折旧。该车辆的计税基础=30+3.2=33.2（万元）税前可扣除的折旧额=33.2×（1-5%）÷（4×12）×7=4.60（万元）3.解析：（1）应缴纳的增值税为：[9000+45.2÷（1+13%）]×13%－312=863.2（万元）（2）应缴纳的消费税为：9000×3%=270（万元）（3）应缴纳的增值税为（一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计税）：12×5%=0.6（万元）（4）应缴纳的城建税、教育费附加为：城建税=（863.2+270+0.6）×7%=79.37（万元）教育费附加=（863.2+270+0.6）×3%=34.01（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计＝270+0.6+79.39+34.01＝383.98（万元）4．解析：企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元）允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝40.025（万元）45×60%＝27＜40.025，故准予扣除27万元。调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）5．解析：(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12（万元）实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调增应纳税所得额6万元。(2)研究开发费用所得税前扣除数额＝20+20×100％＝40（万元）应调减应纳税所得额20万元。(3)向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额35万元；支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元。该企业当年应纳税所得额=100+6-20+35+0.8=121.8(万元)(4)该企业当年应纳所得税额=121.8×25%=30.45(万元(5)该企业当年应汇算清缴的所得税税额=30.45-25（已预缴）=5.45(万元)6.解析：(1)纳税人新购置的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧。该企业上年设备折旧税前扣除额=80×（1-5%）÷10÷12×8=5.07（万元）(2)直接向某小学捐款50万元，不属于公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。(3)在建工程应负担的贷款利息10万元，在计算应纳税所得额时不得扣除。(4)该企业上年应纳税所得额=600+（80-5.07）+50+10=734.93(万元)(5)环境保护专用设备的投资额的10％可以从企业当年应纳税额中抵免，抵免额为30万元（300×10％）。该企业上年度应缴纳企业所得税额=734.93×25%-30=153.73(万元)7.解析：（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）（5）“三费”应调增所得额＝3+29－120×24%＝3.2（万元）（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+3.2＝269.8（万元）（7）上年应缴企业所得税＝269.8×25%＝67.45（万元）8.解析：(1)销项税额＝39+22.6÷(1+13%)×13%＝41.6(万元)进项税额＝5.2+2×9%=5.38(万元)应纳增值税额＝41.6－5.38＝36.22(万元)(2)应纳消费税额＝300×56%+22.6÷(1+13%)×56%+128×0.015－45×30%＝167.62(万元)(3)应纳城建税＝(36.22+167.62)×7%＝14.27(万元)应纳教育费附加＝(36.22+167.62)×3%＝6.12(万元)应缴纳的城建税和教育费附加＝14.27+6.12＝20.39(万元)(4)企业该年度收入总额＝300+20+27＝347(万元)(5)业务招待费扣除限额＝320×5‰＝1.6(万元)实际发生额的60％＝4×60％＝2.4（万元）准予扣除1.6万元，应调增2.4万元（4－1.6）。广告费限额＝320×15%＝48(万元)实际发生8万元，可以据实扣除。由计算可知，合计应调增应纳税所得额2.4万元。(6)工资可以据实扣除；工会经费的扣除限额为3万元（150×2％），实际发生3万元，可以据实扣除，不用纳税调整。福利费扣除限额为21万元（150×14％），实际发生28万元，准予扣除21万元，应调增应纳税所得额9万元（30－21）。教育经费扣除限额为12万元（150×8％），实际发生3万元，准予扣除3万元。但计提了4.5万，应调增应纳税所得额1.5万元（4.5－3）。应调增应纳税所得额合计＝9+1.5＝10.5（万元）(7)会计利润总额＝347-167.62-20.39-10-20-20=108.99（万元）捐赠扣除限额＝108.99×12％＝13.08(万元)实际发生10万元，可全额扣除。(8)该企业应纳税所得额＝108.99－27+2.4+10.5+6+4－7.30＝97.59（万元）(9)应缴纳企业所得税额＝97.59×50％×20％＝9.759(万元)9．解析：本年l2月31日，该项固定资产的账面价值=300-30×2-20=220（万元）该项固定资产的计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万元）10．解析：企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。该项应付职工薪酬负债的账面价值为l600万元。税法规定，企业支付给职工的工资薪金准予税前扣除。企业实际发生的工资支出1600万元与按照税法规定允许税前扣除的金额1200万元之间所产生的400万元差额在当期发生即应进行纳税调整，并且在以后期间不能够再税前扣除，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值1600万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=1600万元。11.解析：（1）会计利润＝5500＋400＋300－2800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（万元）（2）公益捐赠扣除限额＝960×12%＝115.2（万元）调增应纳税所得额＝120－115.2＝4.8（万元）（3）直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除（4）上述业务应调增所得额＝4.8＋20＝24.8（万元）12.解析：企业合并符合特殊重组税务处理的条件。被合并企业合并前的亏损可由合并企业在补亏限额内弥补。补亏限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率＝（5700－3200）×6%＝150（万元）13.解析：（1）会计利润总额＝3000＋20－2100－252－390－18－32＝228（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元（3）业务招待费应调增所得额＝28－15＝13（万元）28×60%＝16.8万元＞3000×5‰＝15（万元）（4）新产品研发费用应调减所得额＝120×100%＝120（万元）（5）利息费用应调增所得额＝18－200×6%＝6（万元）（6）工会经费应调增所得额＝4－200×2%＝0（万元）（7）职工福利费应调增所得额＝35－200×14%＝7（万元）（8）职工教育经费应调增所得额＝200×8%＞10,实际发生额小于扣除限额，不用作纳税调整（9）应纳税所得额＝228－20＋13－120＋6＋7＝114（万元）注：职工人数90人，资产总额2800万元,年应纳税所得额未超过300万元——符合小型微利企业条件。（10）该企业2023年度应缴企业所得税＝（144-44）×25%×20%＋44×50%×20%-30×10%＝5＋4.4-3＝6.4（万元）第八章个人所得税会计三、会计核算题1.解析：企业应做会计分录如下：（1）实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资薪金10000贷：库存现金（或银行存款）8425其他应付款1500应交税金——应交预扣个人所得税75（2）财务会计反应当月应付职工薪酬时：借：生产成本（或管理费用、制造费用）10000贷：应付职工薪酬——工资薪金10000（3）缴纳个人所得税时。借：应交税金——应交预扣个人所得税75贷：银行存款752.解析：应纳税所得额=120000×(1－20％)=96000(元)应纳税额=96000×40%-7000=31400（元）该娱乐城应做会计分录如下：（1）支付工资，计算出应预扣预缴个人所得税税款时。借：管理费用31400贷：应交税金——应交预扣个人所得税31400（2）缴纳个人所得税时。借：应交税金——应交预扣个人所得税31400贷：银行存款31400四、计算题1.解析：累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除月份累计预扣预缴应纳税所得额本期应预扣预缴税额1月10000－5000－1500－1000＝2500（元）2500×3%－0＝75（元）2月20000－10000－3000－2000＝5000（元）（5000×3%－0）－75＝75（元）3月30000－15000－4500－3000＝7500（元）（7500×3%－0）－75×2＝75（元）…….12月120000－60000－18000－12000＝30000（元）（30000×3%－0）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额＝900－75×11＝75（元）2.解析：假定选择不并入当年综合所得（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为按I2个月分摊后，每月的奖金＝60000÷12＝5000（元）（2）根据按月换算后的综合所得税率表，适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。年终奖应缴纳个人所得税＝60000×10%－210＝6000－210＝5790（元）如果选择并入当年综合所得，不存在任何专项附加扣除的情况下：应纳税所得额＝3800×12＋60000－60000＝45600（元）适用税率10%，专项扣除数2520应纳税额＝45600×10%－2520＝2040元3.解析：一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数＝100000÷4＝25000（元）。由于商数未超过年度费用扣除标准（60000元），因此无需缴纳个人所得税。张某应纳税额＝04.解析：财产转让所得的抵免限额=60000×20%=12000（元）＜在A国缴纳的个人所得税12500元，所以该项所得不需要在我国补缴个人所得税；在B国取得的偶然所得抵免限额=20000×20%=4000（元）＞3000元，该项所得需要在我国补税=4000-3000=1000（元）。针对上述境外所得张某应补缴个人所得税1000元。5.解析：（1）全年应纳税所得额＝200000+10000×80%+10000×70%×80%－60000－2000×12×2－3000×12＝213600－144000＝69600（元）（2）应纳税额＝69600×10%－2520＝4440（元）假定已预缴税额4000元，汇算清缴应纳税额440元。6.解析：由下列两项所得的支付单位分别代扣代缴：（1）该非居民个人当月工资、薪金所得应纳税额＝（10400－5000）×10%－210＝330（元）（2）该非居民个人当月劳务报酬所得应纳税额＝5000×80%×10%－210＝190（元）7.解析：（1）审稿所得属于劳务报酬所得。李某3月份审稿所得预扣预缴的个人所得税=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）（2）两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，应当对每个人分得的收入分别按照税法规定减除费用，并计算各自预扣预缴的税款。李某4月份出版小说预扣预缴的个人所得税=25000×（1-20%）×70%×20%=2800（元）（3）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。李某5月份拍卖小说手稿复印件所得预扣预缴的个人所得税=30000×（1-20%）×20%=4800（元）（4）对于劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。李某6月份授课收入预扣预缴的个人所得税=（700×4-800）×20%=400（元）（5）李某7月出版小说预扣预缴的个人所得税=（3000-800）×70%×20%=308（元）（6）工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于综合所得，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。综合所得应纳税所得额综合所得应纳税所得额=10000×12+50000×（1-20%）+25000×（1-20%）×70%+30000×（1-20%）+700×4×（1-20%）×6+3000×（1-20%）×70%-60000-1500×12-（1000+2000）×12=213120-60000-18000-36000=99120（元）应纳个人所得税=99120×10%-2520=7392（元）8.解析：（1）兼职收入预扣预缴的个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）（2）保险赔款免征个人所得税。李某取得的福利彩票中奖收入和保险赔款，应缴纳的个人所得税=20000×20%=4000（元）（3）李某出售住房应缴纳的个人所得税=（200000-90000-8000）×20%=20400（元）第九章其他税会计三、会计核算题1.解析：（1）应纳城建税=〔（45+61）-（8+11）〕×7%=（106-19）×7%=6.09（万元）借：税金及附加60900贷：应交税费——应交城建税60900缴纳税款时。借：应交税费——应交城建税60900贷：银行存款60900（2）应交教育费附加=〔（45+61）-（8+11）〕×3%=（106-19）×3%=2.61（万元）借：税金及附加26100贷：应交税费——应交教育费附加26100实际上交时：借：应交税费——应交教育费附加26100贷：银行存款261002.解析：（1）企业订立购销合同应纳印花税额=（160000+110000）×0.3‰=81（元）（2）企业转让股票应纳印花税额=4500000×1‰=4500（元）（3）企业订立的财产保险合同应纳印花税额=25000×1‰=25（元）该企业当月应缴纳的印花税=81+4500+25=4606（元）借：税金及附加4606贷：银行存款46063．解析：（1）购入楼房应纳契税=5600×5%=280（万元）借：固定资产2800000贷：银行存款2800000（2）换入房屋应纳契税=（530-500）×5%=1.5（万元）借：固定资产315000贷：应付账款——××单位300000应交税费——应交契税15000上缴契税时。借：应交税费——应交契税15000贷：银行存款15000（3）接受捐赠房屋应纳契税=300×5%=15（万元）借：固定资产3150000贷：营业外收入3000000应交税费——应交契税150000（4）出售房屋无需缴纳契税。4.解析：（1）1）收入总额=560（万元）2）可以扣除项目如下：地价款=98（万元）开发成本=280（万元）开发费用=（98+280）×10%=37.8（万元）有关税金=560×5%×（1+7%+3%）=30.8（万元）加计扣除费用=（98+280）×20%=75.6（万元）扣除费用总额=98+280+37.8+30.8+75.6=522.2（万元）3）增值额=560-522.2=37.8（万元）4）增值率=37.8÷522.2×100%=7.2%因为7.2%＜20％，故免征土地增值税。收入实现时（不考虑其他税费，土地增值税免征）。借：银行存款5600000贷：主营业务收入5600000（2）1）收入总额=1000（万元）2）扣除项目总额=522.2（万元）3）增值额=1000-522.2=477.8（万元）4）增值率=477.8/522.2×100%=91.5%5）应纳土地增值税=477.8×40%-522.2×5%=165.01（万元）计算应当缴纳的土地增值税时。借：税金及附加1650100贷：应交税费——应交土地增值税1650100实际缴纳土地增值税时。借：应交税费——应交土地增值税1650100贷：银行存款1650100（3）收到预收款时。借：银行存款3000000贷：预收账款──××买主3000000预缴土地增值税时。借：应交税费──应交土地增值税300000贷：银行存款300000实现收入、办理结算时。借：预收账款──××买主3000000银行存款3500000贷：主营业务收入6500000按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应缴土地增值税时。借：税金及附加750000贷：应交税费──应交土地增值税750000清缴土地增值税时。借：应交税费──应交土地增值税450000贷：银行存款4500005.解析：全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额=（20000-3000）×10×12=2040000（元）第一季度应缴城镇土地使用税=2040000/4=510000（元）计提税金时。借：税金及附加510000贷：应交税费——应交城镇土地使用税510000上缴税金时。借：应交税费——应交城镇土地使用税510000贷：银行存款5100006.解析：（1）从价计征的房产应纳税额=（9300-1000）×（1-20%）×1.2%=796800（元）（2）从租计征的房产应纳税额=120000×12%=1440（元）（3）全年应纳税额=796800+1440=798240（元）（4）第一季度应纳税额=798240÷4=199560（元）计提税金时。借：税金及附加199560贷：应交税费——应交房产税199560上缴税金时。借：应交税费——应交房产税199560贷：银行存款1995607.解析：该运输公司应纳车船税＝5×20×60+10×1000+5×500=18500（元）借：税金及附加18500贷：应交税费——应交车船使用税18500借：应交税费——应交车船使用税18500贷：银行存款185008.解析：购进国产卡车应缴纳的车辆购置税税额为：450000×2×10%=90000（元）卡车